第四章 会计科目 会计核算形式的设计

【第四章】 会计科目、会计核算形式的设计
一 考核要求
1.会计科目的设计
（1）会计科目的概念：会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。即根据会计核算的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的具体内容进行科学的分类.
（2）会计科目设计的原则：1.统一性和灵活性相结合的原则2.内外兼顾原则3.简明实用原则4.相对稳定原则5.符合会计电算化的需要
（3）会计科目设计的注意事项：a 设计力求做到标准化 b 要编制详细的会计科目使用说明。（科目使用说明是对每个科目的经济含义和使用方法做出的详细解释，以便会计人员的使用）
（4）会计科目设计的步骤：1.根据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目。2.根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计3.编写会计科目使用说明及主要经济业务分录4.会计科目的修改与补充
（5）总分类会计科目的设计：
标准：1.资产类会计科目2.负债类会计科目3.共同类会计科目4.所有者权益类会计科目5.成本类会计科目6.捐益类会计科目
内容：1.资产类（货币资产、存货资产、应收与预付款项、投资类、固定资产、无形资产、其他资产）
2.负债类（借款类、应付及预收类、预计负债类、其他负债类）
3. 共同类（清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具）
4.所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配）
5.成本类（生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出）
6.损益类：（反应营业收入和营业支出、反应营业外收入和营业外支出）
（6）明细类会计科目设计
标准：明细科目一般是分设二三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目，以便形成完整的科目级别体系.
内容：1.按总分类科目核算的内容类别设计2.按总科目核算对象设计3.按总科目来源或支出用途设计4.按总分类科目涉及的部门设计5.按总分类科目核算的种类或存放地点设置
（7）会计科目表使用说明的设计（1.说明会计科目的核算内容和范围2.说明会计科目基本业务的账务处理方法3.说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求4.说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法5.其他辅助说明）
2.会计凭证的设计
（1）原始凭证、记账凭证的概念和设计范围
a 原始凭证概念：自制凭证，一般在不能从账簿商店购入情况下，企业需要自行设计的专用凭证。
b 原始凭证范围：1.基本要素（填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称、接受

凭证的单位名称、原始凭证的编号及填制凭证的日期、经济业务的内容摘要、经济业务的实物数量’单价和金额、经办人员的签名或盖章）
2.原始凭证提供的信息
a 记账凭证概念：是指会计工作人员根据审核后的原始凭证确定会计分录并作为记账根据的会计凭证。
b 设计范围：
（2）原始凭证、记账凭证设计的内容：
原始凭证：1.按取得来源：自制原始凭证、外来原始凭证2.按反应内容：专用凭证和通用凭证3.按用途：通知凭证、执行凭证、计算凭证4.按经济业务类别（反应货币资金收付业务的凭证、反应够小伙业务的凭证）
记账凭证：记账凭证的名称、填制记账凭证的日期、记账凭证的编号、经济业务的简要说明、会计科目的名称、表明记账方向的栏次或标记、金额、记账凭证所附原始凭证张数、过账标记、会计主管 复核 记账 制证人员的签名或盖章或者出纳人员的签名和盖章
(3)主要原始凭证的格式设计：1.货币资金业务原始凭证的设计2.材料采购及入库原始凭证的设计3.产品生产、成本计算及产品入库凭证设计4.库存商品或商品销售原始凭证设计5.固定资产业务的原始凭证设计6.往来结算业务的原始凭证设计7.转账、结账业务的原始凭证设计
3.会计账簿的设计
（1）日记账、分类账和备查账的概念
日记账：也可称为序时账。主要想两方面发展：一是向专栏设置方面二是向账簿分割方面发展
分类账：设计的账户多、管理细致
备查账：在日记账和分类账中不予或无法记录，但需要加以控制和掌握情况，通常用备查账
（2）会计账簿设计范围：
1.账簿种类的设计：按用途（序时账簿、分类账簿、备查账簿），按外表形式（订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿），按其帐页格式不同（三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额账簿）
2.设计账簿的程序：a 设计准备工作（熟悉与企业的经营规模、经营业务繁简情况;熟悉企业会计岗位的设置、人员配备情况;根据以上情况正确选择本企业使用的会计核算模式;根据《企业会计准则》规定的适用范围，结合本企业的经营规模等具体情况正确设计本企业实用的会计制度;根据以上情况确定设置账簿的种类、格式、数量，根据账簿种类购买账簿并将活页账纸装订成册
b 设置账簿与开设账户工作
（3）会计账簿设计原则：合法性、完整性、控制性、效益性
（4）会计账簿设计内容：明确所要设计的账簿的种类和范围；确定账簿的设计原则；制定账簿的设计方法；考虑账簿在使用中的特殊要求
（5）日记账 分类账 备查账的设计
a 日记账要求：1.专栏方面发展2.账簿分割方面的发展
内容：1.普通日记账

的设计（原始的日记账簿和分录簿）2.专栏日记账的设计（设置一些专栏）3.特种日记账的设计（1.库存现金日记账和银行存款日记账的设计2.购货日记账的设计3.购货日记账格式的设计）
b 分类账 要求：1.结合企业规模和业务特点2.满足管理的需要3.考虑总账和明细账的关系
内容：1.总账格式的设计（1三栏式2.日记总账式3.多栏总账4.科目对应账户式总账5.以表带账格式）2.明细账格式的设计
c 备查账 要求：数量格式根据企业实际需要来设计，比较灵活。
内容：1.代管财产物资登记簿2.帐外财产登记簿3.其他登记簿
4.会计核算形式的设计
（1）会计核算形式的概念：是指在会计核算中以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合的形式
（2）会计核算形式的种类：1.逐笔记账型（记账凭证型 日记总账）2.汇总记账型（凭证汇总型 账簿汇总型）
（3）会计核算形式的内容：
（4）会计核算形式的设计原则：1.集中统一性与实际情况相结合2.会计核算与经营管理相结合3.合理简化手续与保证会计信息质量相结合.
（5）主要会计核算程序的设计
（6）各种会计核算形式的特点和适用范围：1.记账凭证与日记记账的异同点：相同点（记账凭证不需要汇总，直接登记总账；记账凭证的设置相同；汇集核算形式步骤相同）不同点（总账的设置与登记方法不同）
2.凭证汇总型的异同点：相同点（记账凭证都是在汇总之后再登记总分类账）不同点（科目汇总表记账凭证既可以设计通用，又可以分别设计专业的，而汇总记账必须分别设计；科目汇总只设计一种凭证，而汇总记账必须设计几种；汇总方法不同；科目汇总简便容易，汇总记账复杂难度大；
3.（1）多栏记账形式（优点：避免登记日记账和登记总账的重复劳动。缺点：增加了库存现金和银行存款日记账登帐难度和工作量）（2）凭单日记记账（优点：提供的核算资料比较详细；直接登记凭单日记记账，简化了编制记账凭证的工作；再账簿上对发生的经济业务作比较完整的序时记录，方便分析和检查；在凭单日记上对贷方发生金额或者借方发生金额做了自然汇总；总账与凭单日记相互配合，可以全面反映。缺点：账簿组织复杂，种类太多；某些业务较少的科目还需要借助记账凭证，因而凭证账簿容易发生混乱，不便于统一保管）
（7）会计核算形式设计的改进与创新
改进：1.汇总原始凭证2.以部分原始凭证代替记账凭证3.不逐笔编制记账凭证
创新设计：1.从记账凭证与日记账的关系方面寻求修改创新2.从日记账与总分类的关系方面寻求修改创新3.从总账与明细账的关系

方面