美国大企业税收管理的情况介绍

美国大企业税收管理的情况介绍

日期：2010-01-14 【选择字号：大中小】

早在1975年，美国国内收入局（IRS）就针对大企业税收管理实施了“大案审计项目”（简称LCAP，即Large Case Audit Program），对该国的很多大企业进行集中审计，LCAP 实质上就是单一功能型的大企业税收管理机构。从1975年直到1998年，LCAP 只是执行了审计职能，没有执行纳税申报和税款征收等税收征管职能。二十多年后，美国在税收征管制度改革中逐渐改变了对大中型企业的税收征收管理体系，2000年，国内收入局（IRS）专门成立了大中企业税收管理局（LMSR），其机构设置模式为带分支机构的中央机构型组织，管辖范围是14万多户的大中型企业, 约占当年该国企业总数的0.2%，LMSR可以称得上是真正意义上的大企业税收征管机构，它的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企业类型相对应的专业性组织机构，确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标，针对纳税人不同特点提供相应服务。

一、大企业的界定

各国对大企业纳税人的认定标准不尽相同。根据IMF的研究，大企业纳税人的认定标准主要包括营业规模标准、资产规模标准、注册资本标准、应缴税款标准、雇员数量标准、特定行业标准等若干方面。另外，有时采用某一种指标作为认定标准无法全面反映企业的规模状况和运营情况，因此，需要采用多个指标来综合评定，来明确某企业是否属于大企业。

美国采用的是资产规模标准。IRS将资产超过1000万美元的公司、股份子公司、合伙公司认定为大中型企业, 由LMSR负责管理。LMSR又把这些大企业分为两类：一是协调行业客户CIC。这类企业是指资产规模极大、经营业务类型多元化、管理环节很多、关联方关系复杂而需要审计小组进行协作审计的超大型企业，这类企业大约有1200

多家；二是一般的大中型企业IC。这类企业是除了CIC之外的资产规模在1000 万美元以上的企业。

除了管理资产规模较大的大中企业之外，LMSR也负责以下纳税人的税收管理，包括：第一，居住在外国或美国领地的美国公民和合法永久居民；第二，在海外保持账目和记录的企业；第三，非居民外国人和公司；第四，放弃公民身份并移居外国的美国人；第五，存在税收协定问题或者其他国际特征的个人。

二、大企业税收管理的管理模式和机构设置

（一）管理模式

美国大企业税收管理模式属于全功能型的集中管理模式，拥有了对大企业税收征管的所有职能，包括纳税申报、税款征收、税务风险评估、执行欠税、税务检查和税务审计。它的管理体系是一个功能非常全面、高度集中化的管理体系，LMSR总部设在华盛顿，国内各区域设有分支机构，负责对所在区域的大中型企业进行日常征收管理。大中型企业局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局。其中分局是按照主要行业分别派驻各行业在全国最具有代表性的地区，分别是：自然资源

分局，零售、食品与医药业分局，金融业分局，重工业制造、建筑业与交通运输业分局，通讯、计算机与媒体业分局。行业工作量过大的，除了分局所在地外，还可以在本行业比较集中的其他城市设立分支机构。

实践证明，对大中型企业实行行业化税收管理，不仅有助于建立起关于具体行业的一定层次的专门税收管理体系，积累管理经验，提高工作效率，而且能够使税务机关集中精力，发现行业中特定的税务遵从风险，进行恰当的风险评估，规避行业税收风险，做到行业中税法实施的一致性，从而在税务管理过程中，对具有行业共性的遵从问题的纳税人进行更为有效的沟通和管理。

（二）组织安排和人员配备

LMSR总部配有局长和副局长，其作用是领导整个大中型企业税收管理体系的基本职能运转，包括项目规划、财务管理、协调联络等；在美国主要城市派驻了按照行业类型开展业务的基层机构，它们可以直接向国内收入局（IRS）总部报告。

人员配备与大中企业税收管理局所管理的户数及其业务功能直接相关。截至到2007年，大企业税收管理机构具有职员6243人，占全部国内收入局职员总数的6.6%。职员中涵盖了具有专业知识和技能的职业人员，包括会计师、律师、审计师、经济师、国家税收专家、行业分析专家、计算机工程师等。

三、美国大企业税收管理机构的主要工作职能

LMSR的职责涉及到了税收管理的所有方面，包括负责制定并实施各项税收征管工作计划、对大中企业的税收风险进行评估、帮助大中企业了解税法并提高其税收遵从度、开展其他业务（例如与各类专家联系、国际交流等）。具体分析如下：

（一）税收风险评估

不同类型的大企业具有不同的税收风险，有效的税收风险评估对于提高大企业的税收遵从度是必不可少的。因此，税务机关为了更好地利用现有征管资源，要确定不同纳税人的税收风险并对其排序。在评估风险时，风险指标的选择成为风险评估的重要环节。LMSR在选择风险指标时，主要考虑到不同类型大中型企业的综合管理能力，具体包括以下几个方面：

首先，跨国经营活动给企业提供了大量转移定价和成本分摊避税的机会，因此，是否从事大量的跨国经营活动成为税收风险评估的一个方面；其次，大企业管理环节复杂，增加了税收风险发生的可能性，例如复杂衍生金融工具的使用以及网上经营的企业财务系统，会造成交易的复杂性以及经济活动和交易标的分离。因此，大中企业管理环节的复杂程度也成为税收风险评估的一个方面；再次，企业的经营活动涉及到了很多特定类型经济活动，这些活动往往享受了大量税收优惠，从而会提高税收风险；最后，企业的其他活动或特征。例如有些大企业曾经受到证券监管机构的处罚。

（二）大企业纳税人遵从管理

大企业纳税人遵从管理是大企业管理结构的重要职能之一。美国LMSR制定并开始使用可以早期识别并解决遵从问题的方法，采取了行业问题遵从管理策略，通过将技术和经验相结合，识别遵从问题并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排序，然后将税收征管资源集中在风险最大的领域。具体分析如下：

第一，根据具体问题对大企业进行有限检查（LIFE）。它是指对审计范围加以限制的审计，即利用风险分析方法确定的因素对审计范围进行限制；第二，填报纳税单前协议（PFA）。它是指纳税人和联邦税务局通过合作方式在填报纳税申报单之前就问题达成的协议，其中涉及的问题一般都是事实性质、而且法律规定明确的问题；第三，行业问题解决方法（LIR）。行业问题解决项目涉及到众多的纳税人，它是解决整个行业中企业共同出现的一些频繁的税收争议，通常采取发布税收指南的方式来解决这类问题；第四，快速解决问题的通道（FTS）。在税务机关和上诉部门的帮助下，纳税人可以使用一些调停手段来减短大企业的整体审计时间。

（三）与大企业之间的关系协调

大企业的税收管理不仅要求税务机关进行日常的征收管理，还要与大企业之间建议一种透明、信任、相互理解的“新型关系”，因此，各国大企业税收管理机构都把协调与大企业之间的关系作为一个重要职能来履行，从现有资料来看，各国大都改变以往“填报纳税申报单之后才进行检查”的方式，转向“通过对于大企业的实时和预先管理”来协调与大企业的关系。

美国LMSR制定了遵从保证项目，要求国内收入局和参加项目的大中企业纳税人之间进行紧密合作，在遵从保证项目中，税务机关在大中企业填报纳税申报单之前就对其进行实时审核，从而对问题进行识别并解决。

（四）大企业管理机构内部管理

由于大企业管理需要处理复杂的交易活动，而且要面对大企业跨区域交易所产生的税收管辖权问题，因此，税务人员必须熟练掌握税法和财务等特定的知识和技术，大企业税收管理机构致力于培养和提高税务人员的税收执法能力。

就美国而言，LMSR制定了若干目标和战略以应对这些挑战。首先，它确定了大企业税收管理人员应该具备的能力，制定培训计划并实施经常性培训。例如在2007年度对所有人员进行了财务报表方面的培训。另外，还召开研讨会，邀请各界人士共同探讨解决复杂国际税收问题的经验；其次，为税务人员提供学习机会，以使他们了解各大企业纳税人的经营战略及其变化；最后，为税务人员提供各种工具，以使他们准确、及时回答大企业纳税人的问询。

总之，美国的大企业税收管理涉及到了很多方面，贯穿于税收征管的全过程和各个方面，然而，大企业税收不仅涉及到管理过程本身，还涉及到税务机关与大企业等外部的联系。因此，大企业税收管理不仅强调内部管理过程，而且将管理环节延伸至外部，从这个意义上说，大企业税收管理的环节比一般税收征税管理环节要复杂的多

美国税收管理特点(doc 8)

美国税收管理特点(doc 8)

美国税收管理的特点及启示 据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%。美国税收管理何以能做到低成本、高效率?笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收管理的如下特点，并得到一些启示。 税法遵从机制健全 美国公民依法纳税意识强，究其原因，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。其二，美国税制有利于营造税收氛围。联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点非常明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感觉，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。

软件产生大量指标异常而实际上又不存在问题的垃圾信息数据，难以据此选案稽查。美国的先进经验对我们的启示有二：应当采用较为先进的扫描识别仪承担增值税申报数据采集工作；应进一步改进完善纳税评估软件。 税源控管措施实在 美国税收征管以纳税人自觉申报为基础，但在实践中，也有以下确保纳税人难以偷税的税源控管机制： 1.纳税人识别号制度。联邦政府对每个美国个人都确定一个终生不变的9位数社会保障识别号；公司开业也需领取识别号，纳税人只有领取了注册税号后才能获得银行账号，而且美国1万美元以上的交易均需用支票结算，因此可以依托各种金融机构提供涉税信息。 2.所得双向申报和预扣预缴制度。个人所得税是美国的主体税种，不仅个人自己要在每年4月15日前申报缴税，而且公司雇主也要申报雇员工资所得，并从雇员工资中代扣代缴税款。如果个人申报数少于公司申报数，则将收到税务局要求其重新报税的信件。 3.税务代理制度。在美国，中小企业一般借助中介代理机构办税。注册会计师、税务律师、美国联邦税务局的报税代理人可以代办报税事项。税务代理人员业务熟悉，职业道德好，一般能够做到公正准确。 4.护税协税制度。据美国阿灵顿郡税务局介绍，税务部门可以向政府汽

美国著名城市介绍

华盛顿(Washington D. C. ) 美国首都，是美国政治和文化的中心，与哥伦比亚特区范围相同，面积174平方公里，人口约80万，主要为政府官员和雇员，服务人员占有较大比例，其中大部分为黑人。1791年被选定为首都开始兴建，1801年自费城迁至此处。1814年曾为英军所占，国会、总统府等均被毁。20世纪以来建为现代化城市。(参见“美国的首都”一节) 纽约(New York) 美国第一大城市和第一大港口，是美国工业、金融和经济的中心，位于哈得孙河注入大西洋的河口处，从地理上看，纽约由曼哈顿岛(Manhattan Island)、长岛(LongIsland)、斯塔腾岛(Staten Island)以及附近的大陆组成；从行政上看，纽约可分为曼哈顿、布鲁克林、布朗克斯、昆斯和里士满等五个行政区，其中曼哈顿区是市中心。面积830 平方公里，人口700余万。1686年建市，美国刚独立时曾将此作为临时首都(后迁到费城，1801年才正式迁到华盛顿)。设在纽约的著名机构、著名建筑以及著名的娱乐场所有：联合国总部；自由女神像；华尔街(美国金融中心)；百老汇(娱乐中心)；中央公园(著名公园);世界贸易中心大楼(纽约最高的摩天大楼);帝国大厦(世界著名摩天大厦)；洛克菲勒中心(世界最大的商业与娱乐综合体)等。 芝加哥(Chicago) 仅次于纽约的全国第二大城市，位于美国中北部密执安湖南端、芝加哥河河口。1837年市，地处水陆交通要地，是全国最大的铁路枢纽，有32条铁路干线(其中有19为主要干线)交汇于此。是全国最大的谷物和牲畜交易市场，主要工业有钢铁、电子、印刷出版、食品加工等。市内有世界最高摩天在楼之一的瑟斯尔大楼(高110层，440米)。人口约280万。 洛杉矶(Los Angeles) 美国加利福尼亚南部城市，太平洋沿岸最大城市，美国第三大城市，美国西部工商业第一大城市。1835年设市。开始为牧区小村，后因加利福尼亚发现金矿，人口激增，再因铁路修建、油田开发、巴拿马运河通航而迅速发展。现已发展成全国有名的飞机制造中心、电影电视中心。市内有著名的游乐场所迪斯尼乐园(Disneyland)，其北郊还有著名的电影制片中心好莱坞(Hollywood)。 费城(Philadelphia) 全称为“费拉德尔菲亚”，是宾夕法尼亚州最大的城市，为美国第四大城市。位于特拉华河和斯库尔基尔河的交汇处。1701年建市，18世纪中叶曾为美国最大城市，曾为美国首都(1801迁往华盛顿)。是全国的重要铁路枢纽和港口，主要工业有钢铁、纺织、电机、机车车辆、化工、服装等。人口约160万。 波士顿(Boston) 马萨诸塞州的首府，美国东北岸的大城市和港口，是美国最古老的城市和港口之一。早期曾为反抗英国殖民统治的中心，独立战争的第一枪曾在此打响。现是新英格兰地区金融和工商业中心，是全国的最大的制鞋业中心，同时也是重要的文化中心，著名的哈佛大学、麻省理工学院都设在此。人口约60万。

美国税收政策

美国税收制度 美国是我国“走出去”企业主要投资目的地国家之一，因其优越的经济环境、领先的技术水平及包括税收优惠政策在内的政府优惠政策而受到我国投资者的青睐。为帮助“走出去”企业了解美国税制、做好投资前后的税收因素分析和税收风险控制，掌握税收争议解决的有效途径，深圳地税局“走出去”税收沙龙以“投资美国税务风险控制”为主题进行了专题讨论。 一、美国税制简况 美国实行由联邦、州和地方分别立法及征管，联邦以所得税、州和地方以销售税和财产税为主体的税收制度。联邦税包括所得税、预提所得税、雇佣税、贸易及海关税收；州和地方税包括所得税、特许（权）税、销售和使用税、财产税。 美国的所得税分为公司收入所得税及个人收入所得税。 公司联邦收入所得税采用累进税率制，实行15%至38%的累进税率，在计算公司联邦收入所得税时，净营业损失与资本利得损失分别计算，净营业损失可向前追溯2个纳税年

度向后结转20个纳税年度、净资本利得损失可向前追溯3个纳税年度向后结转5个纳税年度。 个人收入所得税是联邦政府税收主要来源，个人收入所得税的缴付方式包括夫妻联合报税、夫妻分别报税、以家庭户主形式报税和单身个人保税四种，采取累进税率制。雇佣税主要包括社会保险、医疗保险及联邦失业保险税和州政府失业税。 当美国公司或自然人向非美国人（包括非美国公司、非美国合伙企业和非美国自然人）支付来源于美国的服务费、利息、股息、租金、特许权使用费、养老金及其他与业务无关的报酬时要代扣代缴美国联邦税负，即缴纳报酬总额30%的预提所得税，在符合中美税收协定的条件下可享受协定议定的实际税率。 美国各州有权自行制定税收制度，可根据所在州立法机构制定的有关法律和经济发展水平等设立不同的税种和相关税率，因此美国各州的税收制度比联邦税收制度更加多样化。在计算联邦所得税时，州和地方的所得税可以进行扣除，有些州如内华达州、南达科他州、怀俄明州等免征州公司收入所得税，各州为扩大就业水平、引导投资方向均推出针对公司实体的投资鼓励政策，鼓励和欢迎无污染或较少污染、投资金额大、科技含量高、能提供就业带动经济发展的公司投资，给予相应的税收优惠。

介绍美国纽约英语作文

介绍美国纽约英语作文 在纽约市和出纽约市要通过两个隧道：林肯隧道和荷兰隧道。林肯隧道是一条位于纽约市的隧道，跨越哈德逊河以连接新泽西州。现在是小编为您整理的介绍美国纽约英语作文，希望对您有所帮助。 介绍美国纽约英语作文1 In 1869, the draft of the statue of Liberty was completed, and Bartholdy began to throw himself into the work of sculpture. He has traveled to the United States to win American support for the statue scheme, but Americans have been slow to realize the value of the gift. Until 1876, Bartholdy held in Philadelphia to celebrate the 100th anniversary independent exposition, in order to attract public attention of , the statue of liberty he held the torch hand on display at the fair, just a sensation. Placed in front of people in this hand only index finger on the length of 2.44 meters, more than 1 meters in diameter, nail thickness of 25 cm, 12 people can stand on the edge of the torch. So this a few days ago also little-known sculpture suddenly worth a hundred times, become the everyone to appreciate art treasures. We boarded the cruise ship and went up to the two floor. The river wind is very cool, put the hair on my forehead to the back, behind the hair along the wind, blown into the "fluttering" hairstyle. I saw a wide river, suffused with blue waves, along the river, or ————来源网络搜集整理，仅供个人学习查参考

美国税收制度简介(重点)

美国税收制度简介 2010年04月01日 税收是美国支撑提供财政经费来源，维持经济正常运转必不可少的重要组成部分之一，其在美国国内生产总值中所占比率因美国经济兴衰、战争的爆发、政府的更迭以及立法的修改而波动。二十世纪六十年代以来，联邦税收在国内生产总值中所占比率平均为18.2%，其中，2000财政年度全部税收在国内生产总值中所占比例为20.8%，是二战以来所占比例最高的年份。而由于受经济衰退和政策影响（如减税），2004财年，该比例降至16.5%的历史低点。 经过上百年的不断修改和更新，美国的税收制度可谓是非常完善。总体而言，美国的税可分为以下几类，联邦税、州税和地方税；从税种看，有个人收入所得税、公司收入所得税、社会安全福利保障税和健康医疗税、销售税、财产税、地产税、遗产税、礼品税、消费税等；从税率看又分为单一税率、累进税率和递减率税；在税收的计量上有可分为从量税和从价税。以下简要介绍美国有关的税。 联邦税（Federal Tax） 联邦税顾名思义就是由联邦政府征收的税负。联邦收入所得税主要用于支付国防开支项目、外交事务开支、执法费用，以及支付国债利息等。在各种联邦税中，收入所得税占主要地位。主要是个人收入所得税和社会安全福利保障税，其次是公司收入所得税。联邦遗产税、

礼品税和货物消费税在联邦财政总收入中所占比例则很小。以2004年为例，在联邦总税收中，个人收入所得税所占比例为43%，社会安全福利保障税为39%，公司收入所得税为10%，货物消费税为4%，其余的4%为遗产税、礼品税和其他税收（见表一）。 个人收入所得税（Individual Income Tax） 个人收入所得税又称个税，是联邦政府税收的主要来源。个税的征收原则是“挣钱就需缴税”（pay-as-you-earn）。个人收入所得税的缴付方式主要有四种:夫妻联合报税、夫妻分别报税、以家庭户主形式报税和单身个人报税。个人收入主要包括工资、年薪、小费、利息和股息收入、租金、特许使用费、信托、博采、赌博、遗产、年金、赡养费收入、投资收入和商业经营收入等。个人收入所得税采用累进税率制，税率按收入的不同分为10%、15%、25%、28%、33%和35%多个税级档次（见表三）。 公司收入所得税（Corporate Income Taxes） 公司收入所得税又称公司税，是联邦政府继个税和社会安全福利保障税之后的第三大联邦税进项。该税采用累进税率制，税率分别为15%、25%、34%和35%。 各州为扩大就业水平，增加财政收入，均推出针对公司实体的投资鼓励政策，具体体现在税收的优惠措施上。一般而言，各州的经济

美国税收管理的特点及启示

据有关资料显示，美国税收征收率高达87%，税收成本率约为0.5%.美国税收管理何以能做到低成本、高效率?笔者通过对美国进行实地访问考察，了解到美国税收管理的如下特点，并得到一些启示。 税法遵从机制健全 美国公民依法纳税意识强，究其原因，有三个方面值得关注：其一，公民的国家观念强。笔者看到，美国政府大楼前普遍悬挂国旗，平常在不少商场及居民别墅门前也都悬挂国旗。公民的国家意识浓，自然就能重视国家利益，偷逃国家税款的动机就小。其二，美国税制有利于营造税收氛围。联邦的个人所得税、地方的财产税都是直接向个人征收的税种，由纳税人个人向税务局申报缴纳。州的销售与使用税实行价外税，商店陈列的商品所标价格都是不含税价，消费者交款时除支付价款外还要支付一笔税款，开具的发票将价款、税款、价税合计额分别列明，一目了然，个人日常购物就能感受缴税，而且，零售商代收税款的特点非常明显，其向税务部门代缴税款时并不觉得是承担了一笔负担。我国增值税实行价外税制，但零售环节按价税合计额标价，消费者支付款项全成了货款，没有缴税的感觉，不利于公民树立纳税意识，店主也往往把购物者所付税款当作自己的收入，千方百计少缴税收。因此，笔者建议，我国推广税控收银机时，打印给购物者的发票应分别标明价款、税款、价税合计额，这将有助于改变中国多数公民税收知识缺乏、税收意识淡薄的局面。其三，美国重视纳税意识的培育。美国对小学生灌输依法纳税意识，多数美国人长大后认为避税不应该，不会有意识地去想方设法少缴税。美国税务部门虽然不通过电视、报纸、标语、广告进行直接宣传，但也有不少实实在在的税收宣传措施，如，在办税大厅、邮局、公共图书馆等公共场所免费提供纳税申报表及税收宣传出版物;新的税收法案出台后，大量印刷发行小册子，介绍税收政策;电话热线和网络可以查询税收政策;每年公布重大税务案件;每年举办税务代理人员参加的研讨会，等等。 税收软件科学实用

美国税收制度简介

美国税收制度简介 税收是美国支撑提供财政经费来源，维持经济正常运转必不可少的重要组成部分之一，其在美国国内生产总值中所占比率因美国经济兴衰、战争的爆发、政府的更迭以及立法的修改而波动。二十世纪六十年代以来，联邦税收在国内生产总值中所占比率平均为18.2%，其中，2000财政年度全部税收在国内生产总值中所占比例为20.8%，是二战以来所占比例最高的年份。而由于受经济衰退和政策影响（如减税），2004财年，该比例降至16.5%的历史低点。 经过上百年的不断修改和更新，美国的税收制度可谓是非常完善。总体而言，美国的税可分为以下几类，联邦税、州税和地方税；从税种看，有个人收入所得税、公司收入所得税、社会安全福利保障税和健康医疗税、销售税、财产税、地产税、遗产税、礼品税、消费税等；从税率看又分为单一税率、累进税率和递减率税；在税收的计量上有可分为从量税和从价税。以下简要介绍美国有关的税。 联邦税（Federal Tax） 联邦税顾名思义就是由联邦政府征收的税负。联邦收入所得税主要用于支付国防开支项目、外交事务开支、执法费用，以及支付国债利息等。在各种联邦税中，收入所得税占主要地位。主要是个人收入所得税和社会安全福利保障税，其次是公司收入所得税。联邦遗产税、礼品税和货物消费税在联邦财政总收入中所占比例则很小。以2004年为例，在联邦总税收中，个人收入所得税所占比例为43%，社会安全福利保障税为39%，公司收入所得税为10%，货物消费税为4%，其余的4%为遗产税、礼品税和其他税收。 个人收入所得税（Individual Income Tax） 个人收入所得税又称个税，是联邦政府税收的主要来源。个税的征收原则是“挣钱就需缴税”（pay-as-you-earn）。个人收入所得税的缴付方式主要有四种:夫妻联合报税、夫妻分别报税、以家庭户主形式报税和单身个人报税。个人收入主要包括工资、年薪、小费、利息和股息收入、租金、特许使用费、信托、博采、赌博、遗产、年金、赡养费收入、投资收入和商业经营收入等。个人收入所得税采用累进税率制，税率按收入的不同分为10%、15%、25%、28%、33%和35%多个税级档次。 公司收入所得税（Corporate Income Taxes） 公司收入所得税又称公司税，是联邦政府继个税和社会安全福利保障税之后的第三大联邦税进项。该税采用累进税率制，税率分别为15%、25%、34%和35%。 各州为扩大就业水平，增加财政收入，均推出针对公司实体的投资鼓励政策，具体体现在税收的优惠措施上。一般而言，各州的经济发展促进部门欢迎无污染或较少污染、投资金额大、科技含量高、能够为当地提供就业机会和带动一方经济发展的公司实体在营业税、收入所得税、原材料购置税等方面会给以较大优惠的免抵扣额度。以佐治亚州为例，该州按宏观经济发展规划将该州划分为四类地区，第一类为最不发达地区，因而出台的鼓励措施也最优惠，该州规定，投资于制造业、通讯业、仓储分销业、研发、信息处理（如数据、信息、软件等）和旅游业的公司，所提供的每一个工作职位5年内每年可抵免750－4000美元的公司所得税。如投资于港口设施的项目可使进出于佐治亚州境内港口的运输吞吐两大幅增加，则每个工作岗位可再抵免1250美元。如投资于制造业或通讯领域，营业三年以

美国大企业税收管理的情况介绍

美国大企业税收管理的情况介绍 日期：2010-01-14 【选择字号：大中小】 早在1975年，美国国内收入局（IRS）就针对大企业税收管理实施了“大案审计项目”（简称LCAP，即Large Case Audit Program），对该国的很多大企业进行集中审计，LCAP 实质上就是单一功能型的大企业税收管理机构。从1975年直到1998年，LCAP 只是执行了审计职能，没有执行纳税申报和税款征收等税收征管职能。二十多年后，美国在税收征管制度改革中逐渐改变了对大中型企业的税收征收管理体系，2000年，国内收入局（IRS）专门成立了大中企业税收管理局（LMSR），其机构设置模式为带分支机构的中央机构型组织，管辖范围是14万多户的大中型企业, 约占当年该国企业总数的0.2%，LMSR可以称得上是真正意义上的大企业税收征管机构，它的出现使得该国税收征管机构从纯粹的区域性组织机构转变为与企业类型相对应的专业性组织机构，确立了通过公平执法为纳税人提供优质服务的目标，针对纳税人不同特点提供相应服务。 一、大企业的界定 各国对大企业纳税人的认定标准不尽相同。根据IMF的研究，大企业纳税人的认定标准主要包括营业规模标准、资产规模标准、注册资本标准、应缴税款标准、雇员数量标准、特定行业标准等若干方面。另外，有时采用某一种指标作为认定标准无法全面反映企业的规模状况和运营情况，因此，需要采用多个指标来综合评定，来明确某企业是否属于大企业。 美国采用的是资产规模标准。IRS将资产超过1000万美元的公司、股份子公司、合伙公司认定为大中型企业, 由LMSR负责管理。LMSR又把这些大企业分为两类：一是协调行业客户CIC。这类企业是指资产规模极大、经营业务类型多元化、管理环节很多、关联方关系复杂而需要审计小组进行协作审计的超大型企业，这类企业大约有1200 多家；二是一般的大中型企业IC。这类企业是除了CIC之外的资产规模在1000 万美元以上的企业。 除了管理资产规模较大的大中企业之外，LMSR也负责以下纳税人的税收管理，包括：第一，居住在外国或美国领地的美国公民和合法永久居民；第二，在海外保持账目和记录的企业；第三，非居民外国人和公司；第四，放弃公民身份并移居外国的美国人；第五，存在税收协定问题或者其他国际特征的个人。 二、大企业税收管理的管理模式和机构设置 （一）管理模式 美国大企业税收管理模式属于全功能型的集中管理模式，拥有了对大企业税收征管的所有职能，包括纳税申报、税款征收、税务风险评估、执行欠税、税务检查和税务审计。它的管理体系是一个功能非常全面、高度集中化的管理体系，LMSR总部设在华盛顿，国内各区域设有分支机构，负责对所在区域的大中型企业进行日常征收管理。大中型企业局总部下设国际税收、信息中心、法律咨询等9个处和5个派出分局。其中分局是按照主要行业分别派驻各行业在全国最具有代表性的地区，分别是：自然资源

2017年中美税制及税负比较研究报告

2017年中美税制及税负比较研究报告 2017年11月

目录 一、研究中美税制需厘清的几个基本问题 (6) 二、中美税制概况 (8) 1、中美税制：分税制与财政联邦主义 (8) 2、中美税种的主要差异：增值税、房产税、社保税（费） (13) （1）中国以增值税为主体税种，而美国以所得和财产税为主，但没有开征增值税13（2）美国有完善的财产税，中国的房地产税仍在试点 (14) （3）中国的社保采取缴费方式，美国采用法定的社保缴税 (15) 3、中美税法体系 (16) 4、中美税法立法程序：中国高效，美国繁杂 (18) 三、中美现行税制结构对比 (20) 1、课税对象：商品课税与所得课税 (20) （1）中国：商品课税为主 (20) （2）美国：所得课税为主 (21) 2、税收性质：直接税与间接税 (22) （1）中国：以间接税为主，注重筹集收入的效率 (22) （2）美国：以直接税为主，注重调节公平 (23) 3、税收缴纳主体：企业与个人，税负感体现在不同主体 (24) （1）中国 (24) （2）美国 (25) 4、实际负担主体：企业与个人，部分税收由企业转嫁个人，并非企业的负担 (27) 5、财政与税收的分权程度：中央税和地方税，中美两国的中央税均约占一半 (29) （1）中国：转移支付前中央约占45%，转移支付占37%，形成一定程度的财权集中及再分配 (29) （2）美国：虽然三权分立以及州的独立性较强，但联邦财政收入占比50%，近几年整体稳定 (31)

四、中美宏观税负比较 (32) 1、小口径：不考虑社会保险的情形下，中国宏观税负低于美国 (34) 2、中口径：考虑税收、社保的情形，美国宏观税负水平大部分年份高于中国，美国仍在趋势向上，而中国税负显现向下迹象 (35) 3、大口径：考虑税收、社保、非税的情形，美国宏观税负水平高于中国，差距最大时高出13.7个百分点，最小差距为 2.1个百分点 (36) 4、全口径：中国有四本预算，全口径下的宏观税负水平2009年起中国超过美国，但主要源于中国的土地出让收入近年迅速增长 (37) 五、中国税制改革的可能方向 (38) 1、继续清理非税收入，提高税收占比 (39) 2、逐步提升税收法律级次，实现税收法定 (39) 3、逐步提高直接税比重，改变企业税负感重的状态 (39) 4、个人所得税实施综合与分类相结合，增加可抵扣的项目，降低最高边际税率，提高税收遵从度，明确个税改革的目的 (40) 5、改革资源税、消费税等税种，充分发挥保护环境、促进绿色发展，反映资源的稀缺性 (41) 6、加快房地产税立法，构建地方税体系 (41) 7、清理规范税收优惠，实现所有企业的公平竞争 (41)

对美国税收考察的几点启示

对美国税收考察的几点启示

内容摘要： 通过对美国税收的学习考察，认为中国要推进税收改革，必须进一步推进税收法制建设，着重在税收立法、执法和司法上下功夫；进一步加强税收征管，完善申报审理，强化税源监控与税款征收；进一步加强税收稽核审计，严把选案、查案和处理关口；进一步加强税收信息化建设，推进集中征收，鼓励电子报税，搞好系统整合；进一步加强税收诚信教育，培养征纳双方诚信办税意识；进一步公开税收政策，开展纳税辅导，提供便利服务；进一步加强队伍建设，确保洁身自好，推行公正执法，做到廉洁从税。努力提高税收法制化、精细化、科学化和现代化水平。 关键词：国际税收 考察 美国 今年9月，我参加了美中商务交流中心举办的美国税收学习考察培训班。培训期间，听取了美国伊利诺斯州莱昂市税务局、纽约市财经局、美国联邦国税局西区总部税务专家和有关官员关于美国税制、美国税收管理与征收、美国税务审计与司法、美国税收信息化建设，美国税务稽查等专题讲座，实地考察了美国伊利诺斯州莱昂市税务局、纽约市政府行政服务中心，通过聆听讲座，实地观摩，讨论比较，颇有些

感受。通过对美国税收的学习考察，有以下七个方面的体会和启示：一、必须进一步推进税收法制建设，着重在税收立法、执法和司法上下功夫，努力提高税收法制化水平 美国的税收立法，先将涉税法案经众议院审议通过，再送交参议院审议通过。如果参议院对众议院已通过的议案作了修改，则要举行众、参两院联系会议，协商一致后，再回到众、参两院分别通过，然后报总统签署。若总统否决了该项法案，如果有2/3的议员同意，法案仍可强行通过。议会负责制定涉税法律，有权开征或者废止税种，调整税率等。政府的职责是执行税法，财政部有权解释税法，而总统无权解释。财政部、国内收入局都有权制定一些具体的税收规则，但不是法律，纳税人有权就这些规定提出诉讼，要求法院审查。根据美国的政治体制和法律，各个州、县、市（以下简称地方）拥有开征地方税的立法权，并可以建立相应税务管理机构和税收管理制度。但地方征税不得妨碍地区间的正常贸易，不得违反国家统一的外贸政策，不得造成与联邦之间的重复征税。 关于税收执法与司法。据纽约市财经局副局长李·罗伯特、美国联邦国税局西区总部税务专家乔格拉·艾斯诺撒等介绍，美国税收执法严格，无论是联邦税还是地方税，纳税人必须在申报期内据实申报，自行缴纳，然后由联邦或者地方税务局电脑抽查一定比例的纳税人进行检查，发现异常，提醒先提醒自查补报，否则就进入税务审计。对税收案件一般可朔查7年，如涉及走私、贩毒等重大案件，追查期不受限制。在司法上，联邦税务局没有设置法庭，但美国司法部设有一个

美国税收管理模式

《比较税制》第九章税收管理体制模式比较 第一节税收管理体制模式比较 一、税收管理体制模式 世界各国的税收管理体制主要有以下几种模式 （一）分散立法、税源共享、自上而下的资金补助的分税制模式 这一模式以美国为代表。美国实行联邦制政体，政府机构分联邦、州、地方三级层次，各层次之间不存在领导与被领导关系。与此相适应，美国税收管理体制也是三国分权，是典型的分税制。其主要特点是： 1、税种上划分为联邦税、州税和地方税，各自成体系，主要税种同源分享征收 联邦以所得税、社会保障税为主，辅之以货物税、遗产税和赠与税、灌水；州税以营业税为主体，另外还有个人所得税、公司所得税和货物税；地方税以财产税为主，此外还有地方政府的营业税和个人所得税。 联邦、州和地方三级政府之间还存在着复杂的税源共享关系。这种税源共享关系包括：（1）税收补征。联邦和州以及地方政府对统一税源分别按不同税率各自征收。主要有两种方式：一是下级政府采用上级政府的税基，以自己的税率征收；二是税收寄 征，即上级政府提下级政府征收，然后拨给下级政府。 （2）税收扣除。在计算纳税人的应税所得时，允许从总收入中扣除已向州和地方政府缴纳的所得税。 （3）税收抵免。纳税人对州和地方政府的纳税额可以抵消向联邦政府缴纳的税款。可抵免的税种有遗产税和失业保险税等。 （4）税收分享。上级政府将所征收的某种税款按一定比例分给下级政府，此办法通常用来处理州和地方政府之间的关系。 （5）税收免征。是对购买州和地方政府债券所得的利息收入免征个人所得税，以利于周和地方政府筹措资金。 2、三集政府各自行使归属于本级政府的税收立法权、司法权及执行权 联邦税由联邦政府立法和执行，州税由州政府立法，地方税由地方政府立法，形成统一的联邦税收制度和有差别的州及地方税收制度并存的格局。各级政府都有自己的税收管理机构，他们之间不存在领导与被领导关系，只有相互合作配合的工作关系。 3、实行从上而下的补助金制度 美国的分税制不是绝对的分税制，存在收入分享成分，收入分享表现为从上而下的补助金制度。从政府层次看，补助金主要由联邦对州和地方政府的两帮补助金，以及周对地方政府的州补助金。联邦补助金主要有三大类： （1）一般目的补助金 （2）使用范围较宽的补助金 （3）规定用途的补助金 美国通过财政手段以及法律首付按，来实现联邦政府对州和地方政府的控制。联邦政府正式通过这种自上而下有控制、有目的的资金流动，来实现自己的政策意图。 4、联邦、州、地方三级政府之间收入与职责划分清楚，各司其职。

介绍美国纽约英语精选作文

介绍美国纽约英语精选作文 在纽约市和出纽约市要通过两个隧道：林肯隧道和荷兰隧道。林肯隧道是一条位于纽约市的隧道，逾越哈德逊河以连接新泽西州。现在是小编为您整理的介绍美国纽约英语精选作文，希望对您有所帮助。 介绍美国纽约英语精选作文1 Ｉn 1869, the draft of the statue of Ｌiberty was completed, and Ｂartholdy began to throw himself into the work of sculpture. Ｈe has traveled to the Ｕnited Ｓtates to win Ａmerican support for the statue scheme, but Ａmericans have been slow to realize the value of the gift. Ｕntil 1876, Ｂartholdy held in Ｐhiladelphia to celebrate the 100th anniversary independent exposition, in order to attract public attention of , the statue of liberty he held the torch hand on display at the fair, just a sensation. Ｐlaced in front of people in this hand only index finger on the length of 2.44 meters, more than 1 meters in diameter, nail thickness of 25 cm, 12 people can stand on the edge of the torch. Ｓo this a few days ago also little-known sculpture suddenly worth a hundred times, become the everyone to appreciate art treasures. Ｗe boarded the cruise ship and went up to the two floor. Ｔhe river wind is very cool, put the hair on my forehead to the back, behind the hair along the wind, blown into the

美国的现行税制

美国的现行税制，是以所得税为主体税种，辅以其他税种构成的。主要税种有个人所得税、公司所得税、社会保险税、遗产与赠与税等。 一、个人所得税 总的说来，税率是不断提高的，宽免额也不断增加，所得税在整个财政收入中占据的比重不断上升，从而使美国的税收制度由过去的以间接税为主体转变为以直接税为主体。按照征收级别的不同，美国个人所得税又分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税，其中，以联邦个人所得税为主。 纳税人 个人所得税的纳税人为美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但按美国移民法拥有法律认可的永久居住权(如获得绿卡)的人，不符合美国公民和居民身份的为非居民。 课税对象、税率 个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，美国非居民来源于境内的所得。 征收方法 美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每个日历年12月31日的，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年度。 个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月15日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第4个月的第15日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。 二、公司所得税

美国公司所得税是对美国公司的国内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收的一种税。分联邦和州地方两级征收，是美国除个人所得税和薪工税外的第三大税种。 纳税人 公司所得税以美国公司和外国公司作为纳税人。美国税法规定，凡是根据各州法律而成立，并向各州政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，也不论其股权属谁，均为美国公司。凡是根据外国法律而成立，并向外国政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，即使股权的全部或部分属于美国，都是外国公司。 课税对象、税率 美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得（即全球的所得）和外国公司来源于美国境内的所得。上述所得主要包括：经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。 公司所得税采取超额累进税率，对应纳税所得额在10万美元至33.5美元之间的，加征5%的附加税；应纳税所得额超过1500万美元的公司，要缴纳的附加税是超过1500 万美元的应纳税所得的3%或10万美元的应纳税所得的3%，二者取较小者。主要从事提供服务的公司，只按35%的比例税率纳税。外国在美国从事贸易经营活动的所得，按照美国公司所得税的累进税率征税。 征收方法 公司所得税的纳税人可以任意选择各自的纳税年度，即纳税的起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。纳税人可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。纳税人应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例纳税公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税年度终了后两个半月内申报纳税。年度之间的亏损可以抵补和结转，本年度亏损，可向上转抵3年，向下结转15年。 三、社会保险税

美国文化特色

以下为上海外国语大学王恩铭教授写的关于美国文化的一篇文章。 美国文化，从某种意义上说，是欧洲文化的延伸，因为美国人的语言、她的人口构成，以及她的立国精神都源于欧洲。另一方面，美国文化又与欧洲不同，因为欧洲移民在北美大陆上驱赶走印第安人后，在一片荒芜旷野之地创造了令人赞叹不已的灿烂文明。所以，在谈论美国文化习俗与社交礼义时，既要顾及欧美文化的相同性，又要注意两者的相异性。 文化习俗是个范围广泛、内容复杂的题目，涉及人在社会生活和交往中的方方面面。笔者拟定以杂谈的形式，就美国人的文化习俗作一粗浅概述。宽容性。 美国是个移民之国，它的祖先来自于全球各地。人们移居美国时，不仅仅在地理位置上挪动一下，而且还把他们所在国的评议和风俗习惯带到了新的居住地。因为杂，人们各自的差异十分突出；因为差异十分普遍，人们就不特别注重统一性。久而久之，美国人的文化习俗中形成了较高程度的宽容性（tolerance），对异质文化和不同评议持容忍、可接受的态度。在这一点上，美国社会里可行的习俗要比世界上其他国家来得宽泛。 从政治上讲，这种宽容性表现在对自由的追求和对自由权利的维护。从宗教上说，它体现在不同信仰的和谐共存。从生活范围上看，它显现在不同种族、不同族裔社区的平安相处。一言以蔽之，在美国，每个人基本上可以任意选择不同的观念、信仰、生活方式和传统习惯；人们也可以在相当程度上保持自己的习俗和仪。譬如，犹太人可以庆祝他们的宗教节日，而基督教徒则能够过他们的圣诞节和复活节。再譬如，美国华人可以在唐人街用华语生活和工作；同样的道理，越南移民能够在他们的“小西贡”按越南的方式经营业务，从事各种活动。 美国人的容忍性，除了上面的美国是个移民国这个因素以外，还与美国人的频繁迁徙有关。众所周知，美国历史发展中的一个重要部分是她的西部开发史。那时，美国拓荒者或徒步跋涉，或骑马坐车，从东到西，从南到北，哪里有机遇，就往那里移居。频繁的迁移和不断地更换居处使人们始终处于“流动”状态，对暂面临的种种不同现象更易于宽容和接受。此外，经常迁移还能够帮助人们扩大眼界，知多识广，对不同的习俗持同情、理解的，并逐渐形成多样性胜于单一性的开放性观念。 由于美国人的宽容性较强，所以美国人很少把自己的意志强加在其他人身上，它与中国孔夫子“己所不欲，勿施于人”的古训十分酷似。譬如说，丈夫可能是个共和党人，但他决不能逼迫他那拥护民主党的妻子改变政治立场。同理，母亲也许是个天主教徒，但她决不能强迫她那已皈依成穆斯林教徒的儿子改变宗教信仰。在日常生活习惯和平时事务处理中，这种宽容精神更是屡见不鲜，司空见惯。 不拘礼节 美国人以不拘礼节著称于世。在写字楼里，人们常常能看到“白领”不穿外套、不系领带坐在办公室里工作。有电话交谈时，他们会朝椅背一靠，把双足往桌子上搁，悠哉悠哉地在电话里“侃”上个半天。在大学校园里，美国教授身穿牛仔裤、足蹬耐克鞋进教室上课。更有甚者，美国教授讲到劲头，会一屁股往讲台上一坐，神采飞扬地滔滔不绝一番，不分年龄，不分性别。更常见的情形，是美国父子之间、母女之间的随和、轻松关系。无论是在电影里，还是在实际生活中，我们以常看见美国长辈与幼辈互拍肩膀、无拘无束的镜头。所有这一切都源于美国人不拘礼节（informality）的习性。

美国的税务管理与税收制度

美国的税务管理与税收 制度 IMB standardization office【IMB 5AB- IMBK 08- IMB 2C】

美国的税务管理与税收制度 自独立以来，经过两百多年的发展，已形成了一套较为完善的税制体系及税务管理体系，对正处于税制改革和征管改革攻坚时期的我国，有很多有益的借鉴和启示。税收制度 美国联邦和州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。在美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。 个人所得税。美国征收联邦个人所得税，除阿拉斯加等7州外的各州还征收州个人所得税。（1）美国个人所得税征收遵循属人原则，凡美国公民，均就其来自美国国内外的所有收入纳税；非的外国人，只就其来自美国国内的收入纳税。（2）课税范围主要包括：雇员的工资、薪金、退休金；独资或合伙经营取得的商业利润；利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。（3）联邦个人所得税实行15%%的五档税率。非居住的外国人在美国取得的与工商业活动直接有关的所得，比照美国公民适用的累进税率纳税；取得与工商业活动无直接关系的所得，除税收条约另有规定外，按30%的比例税率纳税。州个人所得税税率一般为1%至11%。（4）应纳税所得额为纯所得减去减免项目后的余额，纯所得为调整毛所得减去扣除项目后的余额，调整毛所得为总所得减去不予计列项目和经营费用后的余额。总所得中不予计列项目有：资本利得的半数，州和地方政府公债的利息，雇主提供的医药费，教师的讲学金，失业救济金，慈善机构赠予的救济款，亲友馈赠的礼金，战争负伤抚恤费，债务支出、债权收入等。从调整毛所得中可以扣除的项目，分为标准扣除和分项扣除，标准扣除是对单身或夫妻联合申报分别核定一个普遍性的减免额；分项

美国纽约市英语简介

美国纽约市英语简介 纽约(New York)，是纽约都会区的核心，也是美国最大城市，同时也是世界最大的城市之一。纽约位于美国东海岸的东北部，是美国人口最多的城市，也是个多族裔聚居的多元化城市，拥有来自97个国家和地区的移民，在此使用的语言达到800种。截至2014年，纽约大约有849万人，居住在789平方千米的土地上。纽约市是一座世界级国际化大都市，直接影响着全球的经济、金融、媒体、政治、教育、娱乐与时尚界。纽约GDP于2013年超越东京，位居世界第一。下面为大家带来旅游英语美国纽约市英语简介，欢迎大家阅读! 纽约市英语简介： New York City is the most beguiling place there is. You may not think so at first - for the city is admittedly mad, the epitome in many ways of all that is wrong in modern America. But spend even a week here and it happens - the pace, the adrenaline take hold, and the shock gives way to myth. Walking through the city streets is an experience, the buildings like icons to the modern age, and above all to the power of money. Despite all the hype, the movie-image sentimentalism, Manhattan - the central island and the city's real core - has massive romance: whether it's the flickering lights of

关于美国减税的一点思考

减税不能不考虑公平世纪之交的美国总统大选引起全世界的瞩目，不仅是因为它前所未有的闹剧似的过程，而且还有新任总统小布什所提出的庞大的减税计划。根据这一计划，美国政府将在未来9年内降低税收金额高达13000亿美元之巨。这次的减税是继里根政府以来美国税制的又一重大改革。布什此举一出，当即引起众多非议。民主党人猛烈抨击该计划会使美国财政吃紧；著名经济学家克鲁格曼（Krugman）指出，这可能威胁美元强势，迫使海外资金撤出，从而对美国股市造成冲击；还有分析认为，布什这一计划只不过是共和党为了拉拢人心的政治手段，并没有充分考虑对联邦预算及美国经济造成的负面影响；而在美国经济中举足轻重的人物一一美联储主席格林斯潘（Greenpan）在不久前的美国国会预算委员会听证会上也表示了对布什政府的这一减税计划的担忧。那么，究竟这次的减税能否成功呢？目前尚不得而知，但除了上述对财政和整体经济的考虑之外，我们还应看到减税产生的一个不容忽视的后果，那就是收入分配的不公平日益严重，这也是税制改革中关乎民生、不能不考虑的问题。降低联邦所得税对税负分布的影响美国联邦所得税从诞生至今发展迅速，从一个次要的税种变为联邦政府收入的主要来源。以1999年为例，联邦所得税收入已经到12185.11亿美元（其中个人所得税10021.86亿美元，公司所得税2163.25亿美元），占联邦税收总额63.54％。它在GDP中所占的比重也一度达到12.61％，1995年，这一比重为10.31％。可见，联邦所得税（尤其是联邦个人所得税）在美国经济社会中具有很重要的地位，联邦所得税的征收是关乎国计民生的一件事情。因而，美国政府每一次的税制改革也主要是围绕联邦所得税进行的，这一次布什的减税计划也不例外。然而，经过无数次修订才建立起来的美国联邦所得税制度，无论在平民百姓还是专家学者看来都是一个相当糟糕的税制。联邦税法极其烦琐，以1994年版本为例，它共有205章，1564节，共两大卷，厚达1400多页，而且是大开本，小字号，另外还有五大卷的联邦税则，仅前四卷就已经有6400多页，一般纳税人根本不可能理解。每年因此而耗费的成本是非常惊人的。按照联邦国税局（the Internal Revenue Service，IRS）的估计，每个l040（一种最常用的个人所得税申报表）纳税人要用68小时的时间来填写，因此而损失的成本高达500亿美元；税制的复杂性使逃税和避税行为大行其道，80年代中期联邦国税局估计，逃税总额超过1000亿美元，美国审计总署则称，1992年财政年度国税局少收的税款高达1270亿美元。许多专家学者，如奥斯曼（J.Hausman）、霍尔（Robert E.Hall）和拉布什卡（Alvin Rabushka）提出，这些弊端都是由于联邦所得税实行的高税率带来的，高税率只会对高收入者有利，他们主张降低税率以增加税制的公平性。实际上，除去个别年份外，美国联邦所得税率（尤其是最高税率）基本上是下降的，减税的效果如何呢？先来看看美国历史上三次较大的减税。[!--empirenews.page--] 一战结束后，在美国财政部长默龙（Andrew Mellon）主持下，最高税率从77％—下子降到25％。美国两位学者在分析减税前后的数据后提出，降低税率后，富有阶层在联邦所得税中的比例增加了近一倍，从29％上升到51％；而低收入阶层的税负比例由23％剧减为5％。1964年，肯尼迪（John F.Kennedy）总统将税率由20％—91％降为14％一70％，用联邦国税局的数据分析后同样得出，降低税率后，高收入阶层的应税所得和税负明显增加，而低收入音的情况基本没有变化。80年代，里根总统实施了一系列减税措施，结果是占人口l％的最高收入纳税人的个人所得税比重从1981年的17.9％上升到1990年的25.6％，而占人口50％的较低收入者的税负比重则从1981年的7.4％下降为1990年的5.7％。霍尔和拉布什卡认为，降低税率带来富人税负比重的上升有三个原因：首先，低税率使得富有阶层将一部分资产从免税项目或消费上转移到生产性用途，扩大了税基，也减少了避税行为；其次，由于税率的降低，利益的诱导没有那么强烈，隐瞒应税所得的情况也会减少；再有，税率低了，意味着纳税人的税后收入增加，这将激励他们更努力地工作，结果使应税所得增加。税率降低的公平性效果几次降税使富人的税负比重增加是显然的，那么，联邦所得税是否就更公平了呢？ 1.两种公平在税收上，经济学家认为