出售交易性金融资产的会计账务处理

出售交易性金融资产的会计账务处理分录

会计分录(以债券为例)

(1)出售所持某债券款实收金额：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——债券(成本)

交易性金融资产——债券(公允价值变动)投资

收益

(2)将已经确认的公允价值变动损益转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

如何界定交易性金融资产

(1)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期权等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，值得值得注意的是，不能随时交易衍生品工具不能作为交易性金融资产，其中包括有属于财务担保合同的衍生工具、被指定

且为有效套套期工具的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。

(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

(3)通过取得该金融资产的目的进行判断，如果是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的债券，那么这就可作为交易性金融资产。

交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理 一、交易性金融资产的内容 1.金融资产的分类 （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为交易性金融资产，其管理业务模式为以交易为目标。 2.交易性金融资产的特点 （1）近期内出售 （2）股票、债券等 二、交易性金融资产的账务处理 1.科目设置 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 应收股利/应收利息 2.取得时的账务处理 【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000

股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000 【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录： 【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000 借：投资收益25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金——存出投资款26 500 合并分录： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用）

交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本 应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利） 投资收益（购买时支付的手续费） 贷：银行存款

②持有期间，收到买价中包含的股利 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 确认持有期间享有的股利/应收利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 ④出售（处置）交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方

金融资产会计分录大全

一、金融资产业务 (一)交易性金融资产 1.取得交易性金融资产 借:交易性金融资产一成本[公允价值] 投资收益[交易费用]A 应收利息[已到付息期但尚未领取的利息] 应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利] 贷:银行存款[按实际支付的金额] 2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益 (1)股票:被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益B (2)债券:资产负债表日计息 借:应收利息[面值*票面利率] 贷:投资收益B 3.交易性金融资产的公允价值变动 借:交易性金融资产一公允价值变动 贷:公允价值变动损益[或在借方] 4.出售交易性金融资产 借:银行存款[应按实际收到的金额] 贷:交易性金融资产一成本 交易性金融资产一公允价值变动[或在借方] 投资收益C1 借:公允价值变动损益[或做相反分录] 贷:投资收益C2 [说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 5.相关损益、收益计算 (1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本 (2)出售当年损益:C1 (3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。 (二)持有至到期投资 1.取得持有至到期投资 (1)分期付息、到期一次还本的债券投资 借:持有至到期投资一成本[面值]A 持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B 应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额] (2)到期一次还本付息的债券投资 借:持有至到期投资一成本[面值]A 一利息调整[差额，或在贷方]B 一应计利息[包含的已计提利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额]

交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。 （一）账户设置 交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值——成本，以及持有期间期末市价增值部分——公允价值变动。贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期末市价的减值部分——公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。具体结构如图1、图2所示。 交易性金融资产—成本 图1 “交易性金融资产——成本”账户结构图 图2“交易性金融资产——公允价值变动”账户结构图 2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。具体结构如图3所示。本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。 投资收益 图3 “投资收益”账户结构图 3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按

交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的账务处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借 或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利 息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融 资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产及账务处理(初会)

交易性金融资产 一、概念 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，其特点是以公允价值计量且其变动损益计入当期损益。 二、各阶段的账务处理 （一）初始取得时 借：交易性金融资产-XX-成本【公允价值】 应收股利/应收利息【取得时已经宣告但尚未发放的现金股利 或已到了付息期但尚未领取的债券利息】投资收益【交易费用】 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-存出投资款 【注意点1】交易费用是指可直接归属于企业购买、发行或处置相关金融工具的增量费用，即如果企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。如支付给证交所、券商、政府有关部门等手续费、佣金、相关税费以及其他必要的支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用等费用。 （二）持有期间 1、收到初始取得时已宣告或已到付息期但尚未发放的现金股利或债券利息 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利/应收利息

2、持有期间应得的利息或现金股利 收到股息或利息时利息到期或对方宣告分红时借：其他货币资金-存出投资款借：应收利息/应收股利贷：应收股利/应收利息贷：投资收益 期末，公允价值上升（下降做相反分录） 借：交易性金融资产-XX-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （三）出售交易性金融资产时 借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-XX-成本 交易性金融资产-XX- 投资收益【差额，或在借方】 1、转让金融商品应交增值税 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（无需扣除已宣告和已到付 息期但尚未发放的现金股利与债券利息）后的差额作为增值税的计税 依据，即以盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转 下个纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的， 不得转入下个纳税期。 计税公式：转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%） x6% （1）转让时产生收益（亏损做相反分录） 借：投资收益

交易性金融资产会计及税务处理

交易性金融资产会计及税务处理 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下面以股票为例进行分析说明。 一、交易性金融资产的初始计量与计税基础 （一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。 [例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理： 借：交易性金融资产——成本9000000 应收股利——B公司100000 投资收益100000 贷：银行存款9200000 （二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。 [例2]承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33％（假设没有其他纳税调整事项）。按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元，即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10×33％=3.3（万元），递延所得税为－3.3万元。会计处理如下： 借：递延所得税资产33000 贷：所得税费用——递延所得税费用33000 从会计处理来看，交易费用10万元抵减了当期利润，但税法不允许这笔费用在税前列支；故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看，因税法规定与交易性金融资产有关

会计实务：交易性金融资产会计处理

交易性金融资产会计处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；

确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000

《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售

《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售 2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售 皇天不负有心人，勤于练习，最终肯定能考到好的成绩的！下面店铺为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售，希望能帮到大家！ 【内容导航】： （一）计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益： （二）计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响： （三）计算处置时的投资收益： （四）计算处置时对损益(利润)的影响： 【所属章节】： 本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第三节交易性金融资产的内容。 【知识点】：交易性金融资产的出售 第三节交易性金融资产 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产的出售 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。 会计分录： 借：其他货币资金等 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，或借方) 借：公允价值变动损益(或贷方) 贷：投资收益(或借方) 【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷

记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。 【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。 (2)计算持有该交易性金融资产实现的总投资收益： 持有该交易性金融资产实现的总投资收益=(-购入时交易费用)+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资收益的金额)=-150+500+600+400=1350(元) 或：持有该交易性金融资产实现的总投资收益=总的现金流入3500(500+200×15)-总的'现金流出2150(200×10+150)=1350(元) (3)计算持有该交易性金融资产对损益(利润)的影响： 持有该交易性金融资产对损益(利润)=(-购入时交易费用)+持有期间的公允价值变动+持有期间投资收益(现金股利)+处置时的投资收益(处置价款与资产账面价值之间的差额)=-150+400+500+600=1350(元) 说明：借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目，此分录属于损益的此增彼减。 (4)计算处置时的投资收益： 计算处置时的投资收益=处置价款与资产账面价值之间的差额+公允价值变动损益结转至投资损益的金额=600+400=1000(元) (5)计算处置时对损益(利润)的影响： 处置时对损益的影响=处置实际收到的价款-处置时资产的账面价值=3000-2400=600(元) 【2018《初级会计实务》知识点：交易性金融资产的出售】

交易性金融资产的会计账务处理

交易性金融资产的会计账务处理 对于执行企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量(2017)的企业来说，交易性金融资产的会计核算与列报,可以参考如下。 O1交易性金融资产的会计核算 一、科目设置 "交易性金融资产"，核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本科目可按金融资产的类别和品种，分别"成本""公允价值变动”等进行明细核算。 二、初始计量 按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。 会计分录参考如下：

借：交易性金融资产一成本 应收股利/应收利息 投资收益(交易费用) 贷：银行存款 三、后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。 (1)反映公允价值的变动 升值 借：交易性金融资产一公允价值变动 贷：公允价值变动损益 贬值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一公允价值变动 (2)持有期间收益 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股¾/应收利息

注意：交易性金融资产不计提减值 四、处置时 出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 一公允价值变动（可以是在借方） 投资收益（可以是在借方） 02交易性金融资产的列报 参考财会[2019]6号规定，"交易性金融资产"项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据"交易性金融资产"科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在"其他非流动金融资产"项目反映。 例如，公司持有了另外一个非上市公司10%的股权，对被投资单位不能实施重大影响，预期持有较长时间，通过"交易性金融资产"科目核算，在期末列报时，应该在"其他非流动金融资产〃项目反映。

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结 交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入 时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短 期期间出售的金融资产。交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对 其进行归纳总结。 首先，交易性金融资产的确认。企业在符合以下条件的情况下确认交 易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类 为交易性金融资产。确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其 初始公允价值计入当期损益。 其次，交易性金融资产的计量。交易性金融资产在初始确认后，以公 允价值计量，并按公允价值进行调整。公允价值的变动分为公允价值变动 计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。 再次，交易性金融资产的转移和再分类。企业对交易性金融资产进行 转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。 例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。 最后，交易性金融资产的减值准备。企业在计量交易性金融资产时， 需要将减值准备计入当期损益。减值的计量方式有两种，一是以个别贷款 或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为 单位进行减值计提。 需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和 原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。 此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。

综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。

交易性金融资产的会计处理

（一）交易性金融资产取得的会计处理 企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。 【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。（A公司未宣告发放 现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。 甲公司账务处理如下： （1）2007年3月20日，购买A公司股票时： 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益25 000 贷：其他货币资金——存出投资款25 000 （二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。 【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250 万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元），另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公 司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息 10万元。 甲公司对以上业务应作如下会计分录： （1）2007年1月8日，购入丙公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 2 550 000 应收利息50 000 投资收益30 000 贷：银行存款 2 630 000 （2）2007年2月5日收到该笔债券利息时： 借：银行存款50 000 贷：应收利息50 000 （3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时：

各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 〔一〕企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本〔公允价值〕 投资收益〔发生的交易费用〕 应收股利〔实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利〕应收利息〔实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息〕贷：银行存款等 〔二〕持有期间的股利或利息 借：应收股利〔被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例〕应收利息〔资产负债表日计算的应收利息〕 贷：投资收益 〔三〕资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 〔四〕出售交易性金融资产 借：银行存款〔价款扣除手续费〕 贷：交易性金融资产 投资收益〔差额,也可能在借方〕 同时： 借：公允价值变动损益〔原计入该金融资产的公允价值变动〕贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 二、持有至到期投资的会计处理

会计分录 〔一〕持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本〔面值〕 ——利息调整〔差额,也可能在贷方〕 应收利息〔实际支付的款项中包含的利息〕 贷：银行存款等 〔二〕持有至到期投资的后续计量 借：应收利息〔分期付息债券按票面利率计算的利息〕 贷：投资收益〔持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入〕持有至到期投资——利息调整〔差额,也可能在借方〕 三、贷款和应收款项的会计处理 〔一〕贷款 1．未发生减值 〔1〕企业发放的贷款 借：贷款——本金〔本金〕

贷：吸收存款等 贷款——利息调整〔差额,也可能在借方〕 〔2〕资产负债表日 借：应收利息〔按贷款的合同本金和合同利率计算确定〕 贷款——利息调整〔差额,也可能在贷方〕 贷：利息收入〔按贷款的摊余成本和实际利率计算确定〕 合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入. 〔3〕收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息 利息收入〔差额〕 2．发生减值 〔1〕资产负债表日,确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时： 借：贷款——已减值 贷：贷款〔本金、利息调整〕

各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)

一、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计分录 〔一〕企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—— 本钱〔公允价值〕 投资收益〔发生的交易费用〕 应收股利〔实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利〕 应收利息〔实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息〕 贷：银行存款等 〔二〕持有期间的股利或者利息 借：应收股利〔被投资单位宣揭发放的现金股利×投资持股比例〕 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益〔投资收益〕 已宣告但尚未发放的现金股利或者已到付息期但尚 未领取的利息，应当确认为应收工程 资产负债表日按公允价值计量， 公允价值变动计入 当期损益〔公允价值变动损益〕 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转 入投资收益 初始计量 交易性金融资 产的会计处理 后续计量 处置

应收利息〔资产负债表日计算的应收利息〕 贷：投资收益 〔三〕资产负债表日公允价值变动 1．公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 〔四〕出售交易性金融资产 借：银行存款〔价款扣除手续费〕 贷：交易性金融资产 投资收益〔差额，也可能在借方〕 同时： 借：公允价值变动损益〔原计入该金融资产的公允价值变动〕贷：投资收益 或者： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益

二、持有至到期投资的会计处理 会计分录 〔一〕持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资—— 本钱〔面值〕 —— 利息调整〔差额，也可能在贷方〕 应收利息〔实际支付的款项中包含的利息〕 贷：银行存款等 〔二〕持有至到期投资的后续计量 借：应收利息〔分期付息债券按票面利率计算的利息〕 贷：投资收益〔持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入〕 持有至到期投资—— 利息调整〔差额，也可能在借方〕 按公允价值和交易费用之和计量〔其中，交易费用 在“持有至到期投资—— 利息调整〞科目核算〕 初始计量 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息， 持有至到 应当确认为应收工程 期投资的 采用实际利率法，按摊余本钱计量 会计处理 持有至到期投资转换 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允 为可供出售金融资产 价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 后续计量