中南财经政法大学高级财务会计知识点整理汤湘希.pdf

高级财务会计

目录

第一章：总论 (3)

第一节高级财务会计的理论基础 (3)

第二节高级财务会计的研究范围 (3)

第二章：公允价值会计 (3)

第一节公允价值会计概述 (3)

第二节公允价值的确定 (4)

第三节公允价值会计应用的推广 (4)

第四节公允价值在我国具体会计准则中的应用 (5)

第三章：外币折算 (14)

第一节外币业务概述 (14)

第二节外币财务报表折算 (18)

第四章：套期保值会计 (20)

第一节套期保值会计概述 (20)

第二节套期工具和被套期项目 (21)

第三节运用套期保值会计的条件 (22)

第四节套期保值确认和计量 (23)

第五章：资产减值 (26)

第一节资产减值概述 (26)

第二节资产可收回金额的计量 (27)

第三节资产减值损失的确认与计量 (29)

第四节资产组的认定及减值处理 (29)

第五节商誉减值测试与处理 (30)

第六章：所得税会计 (32)

第一节所得税会计概述 (32)

第二节计税基础和暂时性差异 (34)

第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 (36)

第四节所得税费用的确认和计量 (38)

第七章：会计政策、会计估计变更和差错更正 (41)

第一节会计政策、会计估计和前期差错概述 (41)

第二节会计政策变更 (42)

第三节会计估计变更 (46)

第四节前期差错更正 (46)

第八章：企业合并 (47)

第一节企业合并概述 (47)

第二节同一控制下的企业合并 (49)

第三节非同一控制下的企业合并 (51)

第四节购买法与权益结合法的比较 (58)

第九章：合并财务报表 (59)

第一节合并财务报表概述 (59)

第二节控制权取得日合并财务报表的编制 (62)

第三节控制权取得日后合并财务报表的编制 (63)

第四节内部交易的抵销处理 (68)

第五节合并利润表 (73)

第六节合并现金流量表 (75)

第十章：破产清算会计 (78)

第一节清算会计概述 (78)

第二节破产清算的会计处理 (79)

第一章：总论

第一节高级财务会计的理论基础

一、高级财务会计的产生

1、社会经济的发展导致现代会计的裂变

2、裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项

二、高级财务会计的发展

高级财务会计的萌芽期

高级财务会计发展期

高级财务会计的成熟期

三、高级财务会计的定义

高级财务会计的定义：高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进

以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。它与会计学原理、中级财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。

理解：

高级财务会计属于财务会计范畴

高级财务会计的研究对象是财务会计的特殊领域

高级财务会计所依据的理论是对传统财务会计理论的深化和修正

四、高级财务会计的理论体系

会计主体假设的松动

持续经营假设的松动

会计分期假设的松动

货币计量假设的松动

第二节高级财务会计的研究范围

一、确定高级财务会计研究范围的基本原则

1、理论层面

以会计事项是否超越会计假设范围为基本标志

2、实务层面

既体现已颁布的相关规范，同时兼顾前瞻性要求

3、分工与衔接

适当考虑与中级财务会计内容之间的分工和衔接仅涵盖公司企业会计核算的内容

第二章：公允价值会计

第一节公允价值会计概述

公允价值会计（Fair Value Accounting）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债

一、公允价值会计产生的理论基础

1、会计目标的变迁

受托责任学派

决策有用学派

2、会计计量理论两大部分的变迁

资产计价模式的变迁

收益决定方法的变迁

二、公允价值会计的产生与发展

第二节公允价值的确定

一、以市场价格作为公允价值

有活跃市场报价的股票、债券、基金等

期货

期权

远期合约

二、以现值探求公允价值

1、未来现金流量的现值与公允价值的关系

未来现金流量的现值并不等同于公允价值

现值只是任何一种现金流量同利率的结合。现金流量是估计的，利率可以随意选择。

这样，就会出现多种现值。这些现值不可能都与决策相关。

现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。

现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。

2、未来现金流量的现值计量的方法

①传统法（Traditional Approach）

通常使用单一的一组与估计现金流量呈正比的利率

优点：简单易行，如果具有合同约定的现金流量的资产和负债，运用传统法计量的结果同市场参与者对该项资产或负债的数量表述能够趋于一致。

关键：识别和选择“与风险成正比”的利率

②预期现金流量法（Expected Cash Flow Approach）

在计算未来的现金流量时，应当考虑到每一种可能的现金流量的发生概率，加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。

③按预期现金流量法进行现值计算

第三节公允价值会计应用的推广

一、公允价值会计在我国的推广

1、2006年前公允价值会计在我国推广的障碍

在理论上，运用公允价值计量超前于我国当时的会计目标

在实践中，有些公允价值难以取得

关联交易影响了价格的公允性

2、公允价值会计在我国新企业会计准则中的应用

至少有17个具体准则不同程度地引入了公允价值计量属性

我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件

3、充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次

资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值

不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值 不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值第四节公允价值在我国具体会计准则中的应用

一、长期股权投资采用公允价值计量

1、非企业合并的以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

除企业合并以外的以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

2、投资者投入的长期股权投资

应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。其内涵的意思其实还是将投资者投入的长期股权投资应当以公允价值进行初始计量。

3、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

二、投资性房地产采用公允价值计量

1、投资性房地产采用公允价值进行计量的条件

投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计

2、投资性房地产采用公允价值计量的会计处理

（1）外购或自行建造的投资性房地产

按照取得时的成本进行计量，将实际成本记入“投资性房地产—成本”科目

）投资性房地产的后续计量

投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。

（4）投资性房地产的后续支出

资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入投资性房地产的成本。

费用化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入其他业务成本等当期损益。

（5）投资性房地产转为自用房地产

企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

借：固定资产（转换日的公允价值）

无形资产（转换日的公允价值）

投资性房地产——公允价值变动（累计额）

公允价值变动损益（借差）

贷：投资性房地产——成本（初始成本）

——公允价值变动（累计额）

公允价值变动损益（贷差）

（6）投资性房地产的处置

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：其他业务收入

结转成本：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

贷或借：投资性房地产——公允价值变动

将公允价值变动损益和资本公积转入其他业务收入：

借或贷：公允价值变动损益

贷或借：其他业务收入

借：资本公积——其他资本公积

贷：其他业务收入

3、`注意

同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得采用两种计量模式。 成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理

已经采用公允价值模式的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

三、生物资产采用公允价值计量

1、生物资产采用公允价值计量的条件

（1）生物资产有活跃的交易市场

市场内交易的对象具有同质性

可随时找到自愿交易的买方和卖方

市场价格信息是公开的

（2）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出科学合理的估计

2、生物资产采用公允价值计量的会计处理

在公允价值会计计量模式下，企业不对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备，应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用调整其账面价值，其与原账面价值之间的差额计入当期损益。

四、非货币性资产交换采用公允价值计量

1、非货币性资产交换公允价值计量的条件

（1）该项交换具有商业实质

换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

2、以公允价值计量的会计处理原则

以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠

不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认

换出资产为存货的，应当视同销售处理

换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出

换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益

五、股份支付采用公允价值计量

1、股份支付的含义及特征

是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

股份支付的特征

股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

2、股份支付采用公允价值确认和计量的原则

（1）以权益结算的股份支付的确认和计量原则

换取职工服务的股份支付

①存在等待期的

础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

②不存在等待期的

对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

换取其他方服务的股份支付

以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。

如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本

或费用。

（2）以现金结算的股份支付的确认和计量原则

①存在等待期的

在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

②不存在等待期的

对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

3、会计处理步骤

（1）授予日

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理

（2）等待期内每个资产负债表日

对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和“资本公积——其他资本公积”账户，不确认其后续公允价值变动

对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和“应付职工薪酬”账户

（3）可行权日之后

对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的“资本公积——其他资本公积”账户的余额。

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（“应付职工薪酬”）公允价值的变动应当计入当期损益（“公允价值变动损益”）。

（4）回购股份进行职工期权激励

回购股份：应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记

确认成本费用：在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加“资本公积——其他资本公积”账户的金额

职工行权：企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内“资本公积——其他资本公积”账户累计金额，同时，按照其差额调整“资本公积——股本溢价”账户金额

4、会计处理示例

附非市场业绩条件的权益结算股份支付

【例15】：（1） 2007年1月1日，宏达公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权；第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15％；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10％。每份期权在2002年1月1日的公允价值为24元。

（2）2007年12月31日，权益净利润增长了18％，同时有8名管理人员离开，企业预计200 8年将以同样速度增长，因此预计将于2008年12月31日可行权。另外，企业预计2008年12月31日又将有8名管理人员离开企业。

（3） 2008年12月31日，企业净利润仅增长了10％，因此无法达到可行权状态。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。

（4） 2009年12月31日，企业净利润增长了8％，三年平均增长率为12％，因此达到可行权状态。当年有8名管理人员离开。

授予日不做处理

2007年12月31日

借：管理费用 100 800

贷：资本公积——其他资本公积 100 800

2008年12月31日

借：管理费用 11 200

贷：资本公积——其他资本公积 11 200

2009年12月31日

借：管理费用 65 600

贷：资本公积——其他资本公积 65 600

假设全部74名职员都在2010年12月31日行权，宏达公司股份面值为1元

借：资本公积——其他资本公积 177 600

贷：股本 7 400

资本公积——股本溢价 170 200

以现金结算的股份支付

【例16：】2007年1月1日，宏远公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使。宏远公司估计：该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支

二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。

第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。

第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

借：管理费用 77 000

贷：应付职工薪酬——股份支付 77 000

2008年12月31日

借：管理费用 83 000

贷：应付职工薪酬——股份支付 83 000

2009年12月31日

借：管理费用 105 000

贷：应付职工薪酬——股份支付 105 000

借：应付职工薪酬——股份支付 112 000

贷：银行存款 112 000

2010年12月31日

借：公允价值变动损益 20 500

贷：应付职工薪酬——股份支付 20 500

借：应付职工薪酬——股份支付 100 000

贷：银行存款 100 000

2011年12月31日

借：公允价值变动损益 14 000

贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000

借：应付职工薪酬——股份支付 87 500

贷：银行存款 87 500

六、债务重组采用公允价值计量

1、以非现金资产清偿某项债务

债务人的处理

债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认

债务重组利得，是指重组债务的账面价值超过非现金资产（即抵债资产）的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。

资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。

债权人的处理

对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

债权人的处理

重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理

债权人对重组债权分别提取了减值准备，那么只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。

如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。

债务转为资本

债务人

将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。

重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。

2、债务转为资本

债权人

将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。

3、以修改其他债务条件清偿债务

不涉及或有应付金额的

涉及或有应付金额的

4、以组合方式清偿债务

债务人

依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

债权人

先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。

七、与资产相关的非货币性资产政府补助

在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量

如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值

如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值

公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量

首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

八、非同一控制下的企业合并

第八章详细介绍

九、金融工具采用公允价值计量

1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

（1）交易性金融资产或金融负债

（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

2、可供出售金融资产

3、衍生工具的确认和计量

（1）衍生工具的特征：

其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与

合同的任一方不存在特定关系。

不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资

在未来某一日期结算

（2）购买衍生工具的会计处理

取得衍生工具时

借：衍生工具（公允价值）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款（实际支付款项）

资产负债表日

借：衍生工具（公允价值>账面余额）

贷：公允价值变动损益

或：

借：公允价值变动损益

贷：衍生工具（公允价值<账面余额）

终止确认

比照“交易性金融资产”

（3）发行衍生工具的会计处理

发行衍生工具时

借：银行存款（实际收到的款项）

投资收益（交易费用）

贷：衍生工具（公允价值）

资产负债表日

借：公允价值变动损益

贷：衍生工具（公允价值>账面余额）

或：

借：衍生工具（公允价值<账面余额）

贷：公允价值变动损益

【例19】：甲公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为105元），乙公司有权以每股105元的价格从甲公司购入普通股2 000股。

（1）合同签订日 2007年2月1日

（2）行权日（欧式期权） 2008年1月31日

（3）2007年2月1日每股市价 103元

（4）2007年12月31日每股市价 106元

（5）2008年1月31日每股市价 106元

（6）2008年1月31日应支付的固定行权价格 105元

（7）期权合同中的普通股数量 2 000股

（8）2007年2月1日期权的公允价值 10 000元

（9）2007年12月31日期权的公允价值 6 000元

（10）2008年1月31日期权的公允价值 2 000元

情形1：期权将以现金净额结算

2007年2月1日，确认发行的看涨期权

借：银行存款 10 000

贷：衍生工具——看涨期权 10 000

2007年12月31日，确认期权公允价值减少

借：衍生工具——看涨期权 4 000

贷：公允价值变动损益 4 000

2008年1月31日，确认期权公允价值减少

借：衍生工具——看涨期权 4 000

贷：公允价值变动损益 4 000

2008年1月31日结算

借：衍生工具——看涨期权 2 000

贷：银行存款 2 000

情形2：期权将以普通股净额结算

2007年2月1日，确认发行的看涨期权

借：银行存款 10 000

贷：衍生工具——看涨期权 10 000

2007年12月31日，确认期权公允价值减少

借：衍生工具——看涨期权 4 000

贷：公允价值变动损益 4 000

2008年1月31日，确认期权公允价值减少

借：衍生工具——看涨期权 4 000

贷：公允价值变动损益 4 000

期权将以普通股净额结算

2008年1月31日结算

借：衍生工具——看涨期权 2 000

贷：股本 18.9

资本公积——股本溢价 1 981.1

第三章：外币折算

第一节外币业务概述

一、金融学上外币与外汇

外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。

外汇（IMF）：是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。

外汇（我国）：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。

具体包括：

外国货币，包括纸币、铸币

外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等

外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等

其他外汇资金

会计学上外币记账本位币以外的货币

二、记账本位币与列报货币

1、记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编制的财务报表应当折算为人民币

2、境内经营选定记账本位币应当考虑的因素

该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

3、境外经营记账本位币的确定

（1）境外经营的含义：

是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构

在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的（2）境外经营记账本位币的确定

境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素

境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

4、记账本位币的变更

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

5、列报货币

是指企业编制财务报表时所采用的货币

记账本位币与列报货币的关系

同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致

记账本位币可以是人民币以外的货币

我国企业对外编报的财务报表只能是人民币

6、外币兑换（conversion of foreign currency）

指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。

7、外币折算（translation of foreign currency）

是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。

三、外币业务的类型

外币交易：是指企业以外币计价或者结算的交易

具体包括

买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

借入或者借出外币资金

其他以外币计价或者结算的交易

外币财务报表的折算，是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。

四、外汇汇率

1、汇率标价方法

直接标价法（我国采用）

间接标价法

2、汇率的类别

固定汇率和浮动汇率

银行挂牌汇率和外汇市场汇率

即期汇率和远期汇率

现行汇率、历史汇率和平均汇率

即期汇率和即期汇率的近似汇率

记账汇率和账面汇率

五、汇兑损益

1、概念

是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同

而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。

（1）产生汇兑损益的情形

外币存款的使用

债权债务的结算

货币兑换

资产负债表日按期末汇率进行调整

外币财务报表折算

2、汇兑损益的种类

（1）按业务归属划分

外币交易损益

报表折算损益

（2）按本期实现与否划分

◆已实现的汇兑损益

◆未实现的汇兑损益

3、汇兑损益的确认

）两种观点

只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益

所有的汇兑损益全部计入当期损益

（2）我国准则对汇兑损益的处理原则

外币货币性项目

采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。

以历史成本计量的外币非货币性项目

采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

企业收到投资者以外币投入的资本

采用交易发生日即期汇率折算

编制合并财务报表

在所有者权益“外币报表折算差额”项目单独列示

两项交易观点

含义：也称两笔业务交易观点，指对企业发生的购货或者销货业务，将交易的发生和以后的货款结算视为两项交易，购货成本或销售收入均按照交易日的汇率确定，而与结算日的汇率无关，商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。

资产负债表日汇率变动引起的差额

实现，计入当期损益

未实现，递延至结算日确认损益

六、外币业务的记账方法

1、统账制记账方法（我国企业主要采用）

指企业发生外币业务的时候，即折算为记账本位币入账，以一种货币为记账本位币的记账方法。外币交易发生时全部折算为记账本位币核算。折算汇率有：

当日汇率法（逐日折算法）

期初汇率法（标准汇率法）

2、分账制记账方法

外汇交易发生时直接按原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，期末再将各外币账户的外币金额折合成人民币的记账方法。并确认汇兑损益。

七、外币交易的会计处理

1、采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额

也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（1）一种外币兑换成另一种外币的账务处理

处理程序

将换出外币的原币数额按该外币即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额，并登记入账

将换出外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额与换入外币按即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理

【例9】：中华公司2008年11月10日将10 000美元向中国银行兑换港币。当日美元的银行买入价为USD1＝CNY7.20，港币的银行卖出价为HKD1＝CNY0.968。中国人民银行当日公布的汇率为USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。

账务处理

借：银行存款——港币（74 380×0.959）71 330

财务费用——汇兑差额 2 670

贷：银行存款——美元（10 000×7.40） 74 000

（2）外币借款业务的账务处理

借款时

借：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

贷：短期借款——××外币（外币×即期汇率）

长期借款——××外币（外币×即期汇率）

计息时

借：财务费用——利息支出

贷：应付利息——××外币

资产负债表日

借：财务费用——汇兑差额

贷：短期借款——××外币（外币×汇率差）

长期借款——××外币（外币×汇率差）

或反过来

还款时

借：应付利息——××外币

财务费用——利息支出

——汇兑差额

短期借款——××外币

长期借款——××外币

贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）

【例10】：某公司2008年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5％，借

款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.8；2008年12月31日的即期汇率为USD1＝CNY7.7；2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为USD1＝CNY7.9。

账务处理

2008年7月1日

借：银行存款——美元（10 000×7.8） 78 000

贷：短期借款——美元（10 000×7.8） 78 000

2008年12月31日，计提2008年下半年应付利息

借：财务费用——利息支出 1 925

贷：应付利息——美元 1 925

2008年12月31日

借：短期借款——美元[10 000×（7.8－7.7）] 1 000

贷：财务费用——汇兑损益 1 000

账务处理

2009年7月1日

借：应付利息——美元 1 925

财务费用——利息支出 1 975

——汇兑损益 50

贷：银行存款——美元 3 950

2009年7月1日

借：短期借款——美元（10 000×7.9）79 000

贷：银行存款——美元 79 000

2、外币货币性项目

采用资产负债表日即期汇率折算

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

需要计提减值准备的

应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备

3、外币非货币性项目

（1）历史成本计量的

仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

对于以成本与可变现净值孰低计量的存货

如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

（2）以公允价值计量的

采用公允价值确定日的即期汇率折算，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益

第二节外币财务报表折算

一、外币财务报表折算方法

流动与非流动项目法

货币与非货币项目法

时态法

现行汇率法

1、流动与非流动项目法

资产负债表：

流动性资产、负债项目——现行汇率

非流动项目——历史汇率

利润表及利润分配表

收入——平均汇率

折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益

折算损失计入当期损益

折算利得予以递延

2、货币性与非货币性项目法

资产负债表：

货币性资产、负债项目——现行汇率

非货币性项目——历史汇率

利润表及利润分配表

收入——平均汇率

折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益

计入当期损益

3、时态法

资产负债表：

以历史成本计价的资产、负债——历史汇率

以现行价值计价的项目——现行汇率

货币性项目——现行汇率

利润表及利润分配表

收入——平均汇率

折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率 折算损益

计入利润表

4、现行汇率法（我国采用）

资产、负债——现行汇率

实收资本——历史汇率

利润表及利润分配表

收入、费用——平均汇率

折算损益

计入所有者权益

二、我国准则规定外币财务报表折算的原则

1、资产负债表项目的折算

（1）资产和负债项目

采用资产负债表日的即期汇率折算

（2）所有者权益项目

当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算

期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计 期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计

期末未分配利润为其他项目折算后加减计算数

（3）外币财务报表折算差额

在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

2、利润表项目的折算

（1）收入和费用项目

采用交易发生日的即期汇率折算

也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

3、现金流量表项目的折算

外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算

汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报

三、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算

1、恶性通货膨胀经济的判断

三年累计通货膨胀率接近或超过100%

利率、工资和物价与物价指数挂钩

一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力

即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交

2、恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算

第一步：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述

第二步：按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表

3、外币折算信息披露

企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由

采用近似汇率的，近似汇率的确定方法

计入当期损益的汇兑差额

处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响

第四章：套期保值会计

第一节套期保值会计概述

一、套期保值的概念

1、两面下注以避免（赌博、冒险等的）损失

从会计的角度而言：是指购销一项或多项衍生金融工具或非衍生金融工具，使其公允价值或未来现金流量的变动方向与被套期项目相反，进而有效地抵销特定风险导致的被套期

高级财务会计读书笔记

石河子大学 经济与管理学院 高级财务管理 读书笔记 学院：经济与管理学院 姓名：刘乾 学号：2010516076 班级：10级财务管理1 班

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高级财务会计第版练习题答案

高级财务会计第版练习 题答案 Last revised by LE LE in 2021

第1章所得税费用 一、单项选择题 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为( )万元。 A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C [解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。 2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【参考答案】B 二、多项选择题 1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.账面价值大于其计税基础的资产 B.账面价值小于其计税基础的负债 C.超过税法扣除标准的业务宣传费 D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损 【参考答案】AB 2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 （2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 （3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 （4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1 000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 （5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。

自考高级财务会计重点笔记：第8章

第八章企业合并会计（三） —-购并H后的合并财务报表 [单选]母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包含未实现内部销售利润的项目是存货。 [单选] 甲公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年度，抵消公司间未实现内部利润的工作底稿分录不包括贷记存货. [多选]将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，可能编制的抵消分录是借记“投资收益”项目．贷记“财务费用”项目：借记“投资收益”项目．贷记“在建工程”项目。 [多选]子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为IOO万元，母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末该批存货可变现净值为80万元。期末编制合并报表时，母公司应抵消的项目和金额有借记“蕾业收入”100万元；贷记“营业成本”80万元：贷记“存货”20万元：借记“存货跌价准备”5万元：贷记“资产减值损失”5万元。 [多选]对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵消处理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消；将当期多计提（或少计提）的折旧予以抵消：将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧予以抵消：将内部交易形成的对期初未分配利润的影响予以抵消。 [多选]以现金投资或收购股权增加的投童所产生的现金流量：当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金：以现金结算债权与债务产生的现金流量；当期销售商品所产生的现金流量：内部处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目 [简答]试述控制分类及其特征。 控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权 力。控制通常具有如下特征： (1)控制的主体是惟一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。 (2)控制的内容是另个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权。如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (3)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 (4)控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实施控制力并不一定意味着有能力实施控制力。 [简答]什么是集团公司内部交易事项？一般包括哪些内容？ 集团内部经济业务交易事项是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务交易事项，对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类，即企业集团内部投资事项、 集团内部交易事项和集团内部借贷事项。 (1)集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。 (2)集团内部交易事项，是指企业集团内部各企业之间进行的存货交易，固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。 (3)集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。 [核算]甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，年初甲公司将成本100 000元的产品以130 000元价格销售给乙公司，作为乙公司管理部门使用的固定资产。该项固定资产预计使用年限3年，使用期满无

【2020年最新】自考高级财务会计考试重点

第一章外币会计 一、记账本位币 会计上以企业所处的主要经营环境的货币为记账本位币，非记账本位币的货币就是外币（记账本位币，一经确定，不得随意更改）。二、外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易指企业以非计帐本位币进行收付、结算等业务；外币报表折算，指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表，折算成另一种所要求的货币单位的会计报表。 三、汇率 汇率，即一国货币兑换成另一国货币的比率或比价。 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法，以一定单位的外国货币为标准，折合成本国货币，外国货币数量不变，本国货币数随汇率变化而变化。大多数国家采用这种标价法。间接标价法，则刚好相反。（见P27）汇率按付款期限分为即期汇率和远期汇率。即期汇率，是买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率，按事先说好的，在将来据以交割的外汇汇率。远期汇率有两种表示方法。（P28） 补充：即期汇率的近似汇率，按照系统合理的方法确定的与交易日汇率近似的汇率，通常采用当期的平均汇率或加权平均汇率，也可能是当月一号的外汇汇率。 企业通常应该采用即期汇率作为折算汇率进行折算，但汇率变化不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率作为折合汇率进行折算。折合汇率一经确定，不得随意更改。 四、汇兑损益 概念，P28. 东北财大版高财的定义：汇兑损益指发生的外币业务在折合成记账本位币时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的差额；或者是不同货币之间兑换，由于采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 汇兑损益的种类：交易汇兑损益，兑换汇兑损益，调整外币汇兑损益，外币折算汇兑损益。（记住，并知道每种汇兑损益指什么） 五、外币交易会计的基本方法 1.单一交易观：将企业发生的外币购货、销货业务，以及以后的账款的结算视为一笔业务的两个阶段，外币业务的购货成本或销售收入，取决于结算日的汇率。单一交易观，期末不确认汇兑损益。 2.两项交易观：略（书P31） 六、我国外币交易会计核算的原则（必须记住，并会运用）P33-34 1.复式记账。 2.用即期汇率会即期汇率的近似汇率折算。 3.外币账户的余额，月末用当日汇率调整，差 额计入汇兑损益。 七、外币业务的账务处理（为必考考点） P34-45 （内容此处略去） P35 例1-3，例1-4；P36 例1-5， 例1-6；P37 例1-7；P40 例1-12； 八、外币报表折算的主要方法（重要内 容） 1.流动与非流动项目法：资产负债表上的资产 和负债统统划分为流动与非流动两大类。流动性 项目以现行汇率折算，非流动性项目以历史汇率 折算。利润表各项目，折旧与待摊费用以相关资 产的历史汇率折算，其它收入费用以会计期内平 均汇率折算。 2.货币与非货币项目法：资产负债表的资产和 负债项目划分为货币和非货币两大类，货币性项 目按现行汇率折算，非货币性项目和业主权益项 目，以历史汇率折算。折旧、摊销费用、销货成 本以历史汇率折算，其他费用、收入以期内平均 汇率折算。 3.现行汇率法：资产负债表所有资产负债项 目，以现行汇率折算。权益类（实收资本），以 历史汇率折算。利润表中，收入和费用，已发生 时的汇率折算，也可按期内平均汇率折算。 4.时态法：要求现金应收应付项目，资产负债 表日汇率折算，其它资产和负债项目依据其他型 按历史汇率和现行汇率折算。P48 九、会计报表折算差额的概念及处理 （很重要，必须记住） 折算差额是指，在报表折算过程中，由于采 用的折合汇率不同而产生的差额。 处理方法有：1、做递延损益处理；2、作当 期损益处理。 十、我国会计报表折算的一般原则 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资 产负债表日汇率折算；所有者权益除“未分配利 润”外，其它采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表的收入的费用项目，采用交易日的 即期汇率折算；也可采用按照系统合理的方法确 定的、与交易日即期汇率相似的汇率折算。 3.上诉折算所产生的外币报表折算的差额， 在资产负债表中所有者权益下单独列示。 4.比较财务报表的折算，比照上诉规定处理。 本章分值估计：13分，其中第七项 10分。 第二章所得税会计 一、所得税的性质 有两种观点：费用管和收益分配观，所得税 会计的前提是所得税属于费用，而不是收益分配 （有点印象就行了）。 二、所得税会计核算方法沿革 1、应付税款法（收付实现制，已废除）。P66 2、以利润表为基础的纳税影响会计法：将本 期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异 造成的对所得税的影响金额分摊到各期。缺点是 不能充分完整的反应所得税的会计信息。（考试 时，在计算当期应交所得税是常用到这种方法） 3、资产负债表债务法：认为企业的收益等于 企业期末净资产比期初净资产的增加值。我国的 所得税准则采用这种核算方法。（考试时，在计 算递延所得税资产和递延所得税负债是常用这 种方法） 三、资产负债表债务法下所得税会计 的核算程序 1、确定资产负债的账面价值。 2、确定资产负债的计税基础。 3、确定暂时性差异。 4、计算递延所得税资产和所得税负债的确认 额和转回额。 5、计算当期应交所得税。 6、确定利润表中所得税费用。 四、资产的计税基础、负债的计税基础 （必须掌握，会确定计税基础）P71-72 五、永久性差异（会识别暂时性差异与永久性差 异即可） 六、暂时性差异（必须掌握，会计算暂时性差异） 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 1、可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于 其计税基础，或负债账面价值大于其计税基础。 2、应纳税暂时性差异：资产账面价值大于 其计税基础，或负债账面价值小于其计税基础。 资产的暂时性差异（详见P76-83）， 产生资产暂时性差异的三种情况： （1）资产发生公允价值变动，其账面价值 发生变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （2）资产计提减值准备，其账面价值发生 变化，而计税基础不变，差额为暂时性差异。 （3）计提折旧或摊销时，由于企业采用的 折旧方法与税法采用的折旧方法不同而产生的 暂时性差异。 <三种变化，账面价值大于计税基础则产 生应纳税暂时性差异，小于则为可抵扣暂时性差 异> 负债的暂时性差异 产生负债暂时性差异一般有两种情况 1word版本可编辑.欢迎下载支持.

高级财务会计课程教学大纲

第三部分教学过程建议 一、对本课程教师的教学方法建议： 1．要了解和熟悉远程教育规律，研究成人学生的心理特点，为学生提供优质的教学服务。 2．要转变教学观念，克服传统的教学思想，改变传统的教学方法，运用现代教育技术手段，利用多种媒体教学资源指导教学，以学生自主学习为中心，建立服务于学生个别化学习的教学环境。 3．要有渊博的专业知识，注意学科发展动态，熟知财经法规，特别是与会计学相关的法规。 4．提高面授辅导的质量。由于高级财务会计课程难度很大，因此一定学时的面授辅导是有必要的。受课时限制，要求面授辅导要“精”，教师要帮助学生提炼、归纳教材内容，讲清课程重点，解决难点和疑点，帮助学生“消化”课程的基本理论与操作技能的运用，做到这一点，就要求教师平时要博览财经类的书刊，参加科研和学术交流，注意教学素材的积累，不断提高自己的学科水平。 4．通过各种可能的媒体（电话、E—mail、BBS答疑等）提供学生答疑，为学生自主学习提供支持服务，满足学生的学习需求。 5．教师要按时、认真布置作业，在批改作业时，要加注评语并有详细记录，此外，还要进行作业讲评，使作业真正成为学生巩固学习内容，掌握所学知识的必不可少的环节。 二、本课程学生自学及多媒体教材组合使用流程建议： 1．全面了解本课程教学资源拥有情况，科学合理的组织和使用有关学习资源。 2．认真阅读教材

学习有许多环节，但是阅读教材是最基本的学习环节。在阅读教材时，可以配合浏览IP课件、观看录像课，以增加对内容的感性认识，达到真正掌握课程内容的目的。 3．认真做好读书笔记 在阅读教材同时，做好读书笔记是对所学知识进行巩固的一个重要环节。其方法多种多样，例如在教材中做旁注、或把某一章的基本概念、基本业务处理方法整理归纳出来，以便日后复习时使用。 4．积极参加面授辅导，参加学习小组活动，解决自己在自学中存在的疑难问题，提高学习的兴趣和学习的自信心。 5．学练结合，以练促学，认真独立完成练习题（四次作业题） 这里的“学”是指平时系统的看书学习，这里的“练”是指做习题。平时做习题有一个好处，就是通过做习题可以发现自己学习的薄弱环节，通过攻克一个个薄弱环节，可以系统地归纳出每一个知识点，从而进一步理解和掌握本课程的理论与实务操作。 6．《高级财务会计》是《中级财务会计》的后续课程，与已学过的其他专业课，如《中级财务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《财务管理》等课程相比，高级财务会计更具有超前性、理论性、技术性等特点，所以对于同学们来说，要掌握好高级财务会计的理论与方法，一定要对已学过的上述先修课程的内容进行有重点的复习，特别是《中级财务会计》课程的有关理论知识。 7．在看书、学习过程中如果遇到问题，同学们可以向当地辅导教师请教，也可以通过电话、E—mail、BBS答疑等方式，向中央电大或当地辅导教师求教，以解决学习过程中存在的问题。 8．与《高级财务会计》课程内容相关的网站有：(1) (2)(3) (3)(4)（5），同学们可以根据自己的学习条件、学习情况、学习兴趣，去点击相应的网站，阅读有关财经法规及与本课程有关的专业文章，以获取更丰富的会计学科方面的信息，扩展自己的知识面，培养自己的创新意识和研究素质。

高级财务会计第1阶段练习题(2020年九月整理).doc

江南大学现代远程教育第一阶段练习题 考试科目:《高级财务会计》第一章至第二章（总分100分） 学习中心（教学点）批次：层次： 专业：学号：身份证号： 姓名：得分： 一、单项选择题（每小题1分，共计10分）每小题列出的四个备选项中有一个是符合题目要求的，错选或未选均无分。 1、同一控制下的合并，合并方在合并中确认取得的被合并方资产、负债（）。 A、应维持其原来的账面价值计量 B、应当按照合并日的公允价值计量 C、管理层职业判断 D、资产按照公允价值计量，负债按照账面价值计量 2、非同一控制下的合并，合并方的合并成本大于被合并方可辨认净资产公允价值差额的份额应确认为（）。 A、合并价差 B、商誉 C、递延资产 D、股权投资差额 3、新设合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。通过合并（）。 A、原有的企业均失去法人资格，全部解散 B、只有一个企业保留法人资格 C、企业对市场增加了控制力 D、企业减少了竞争风险 4、下列各项中，（）不属于非同一控制下合并的特点。 A、购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债 B、购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理。 C、被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中 D、被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中 5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。 A、确定合并范围 B、将抵消分录登记账簿 C、调整帐项，结账、对帐 D、编制合并工作底稿 6、下列情况中，必须纳入A公司合并范围的情况是（）。

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）

高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。

《高级财务会计》讲义笔记

考试题型：选择题和非选择题 一、单项选择题（20×1） 二、多项选择题（5×2） 三、名词解释题（5×2） 四、简答题（4×5） 五、核算题（40分，一共5道题，分数分别为5分、5分、5分、10分和15分。） 复习时应注意的问题 紧扣教材、善于总结 分析真题、寻找规律 多做练习、扎实掌握 内容串讲 导论 考试题型： 选择题、名词解释和简答题 重点内容： 高级财务会计的含义（P8）、 高级财务会计的核算的内容（选择题的可能性大，类别和内容是考试重点） 财务会计基本理论结构概念及其内容：

会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。 财务会计的特征。 第一章外币会计 考试题型： 各类题型均可能出，特别是单项选择题和核算题中的小核算。 重点和难点： 会计上的外币（相对于记账本位币而言）、外币业务（外币交易和外币报表折算）、汇率的标价方法（重点掌握直接标价法的含义和特点P22）、 升水和贴水、汇兑损益的含义和种类（P24）。 外币交易会计处理方法：单一交易观点和两项交易观点，各自的含义和特点。 重点掌握两项交易观点中的第一种方法。 各种外币报表折算方法的含义（名词解释和简答题） 外币报表折算差额的含义及其会计处理方法（P57）。 核算题重点和难点： 即期外汇业务和远期外汇业务的核算均为重点，远期外汇业务的核算是重点也是难点。 要分清外币交易套期保值、外币约定套期保值和远期外汇投机业务核算的不同特点。 我国外币报表折算方法（核算题）P59. 第二章所得税会计 考试题型： 选择题、核算题 概念与简答：

永久性差异和时间性差异（名词解释和选择题） 当期计列法和跨期所得税分摊法、应付税款法和纳税影响会计法二者区别。理解“递延税款”账户。 核算重点： 通常只会有五分的核算题目，最多不超过十分。 应付税款法比较简单，只是一次性调整。 本章重点应该是纳税影响会计法：递延法和债务法。 第三章上市公司会计信息的披露 考试题型： 简答题、选择题 重点和难点： 本章需要记忆与理解 上市公司信息披露的含义、形式、意义和原则（简答题）； 会计报表附注的内容（P104～105）； 招股说明书、上市公告书、资产评估、盈利预测的概念和指标。 重点记忆上市公司年度报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。 资产评估的四种基本方法和账务处理。 股权界定有关指标的计算和账务处理。 第四章租赁会计 考试题型： 选择题、名词解释、核算题 重点和难点：

高级财务会计重点、难点、考点内容辅导

第一章绪论 一、高级财务会计的定义: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义： １高级财务会计属于财务会计范畴。 ２高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 ３高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 二高级财务会计产生的基础 1.会计主体假设的松动 会计主体是会计为之服务的特定单位。随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然实破了某一企业的概念。 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和资产的偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这二假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业因出于某种原因而面临着破产或兼并、收购等方式的重组，这二个假设则丧失了前提，以这二个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。 3. 货币计量假设的松动 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。但第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币

购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实。仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解，迫使人们对物价变动会计进行研究。 三. 高级财务会计的内容构成 1. 确定高级财务会计内容的基本原则 （一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 2. 高级财务会计的内容 （一）企业合并（本书第二章） （二）合并会计报表（本书第三章至第六章） （三）外币会计（本书第七章） （四）物价变动会计（本书第八章） （五）商品期货会计（本书第九章） （六）金融工具会计（本书第十章） （七）重整与破产清算会计（本书第十一章） （八）租赁会计（本书第十二章） （九）上市公司信息披露（本书第十三章） 第二章企业合并 一. 企业合并概述 企业合并是指两个或两个以上的企业的联合，或一家企业通过购买

基础会计学习心得(精选5篇)

基础会计学习心得一：基础会计学习心得 学习基础会计要以教材为主认真学习每一章节的内容。首先，要了解教材的总体结构。其次，要准确地理解基本概念，掌握基本原理和原则。本课作为一门专业基础课，有关的基本概念很多，对于这些概念一定要准确地理解其含义。只有基本概念把握准确了，才能够更好地理解和掌握其他相关内容。 对于基本原理、原则和基本公式、固定名词，一方面要掌握其内容，另一方面要能够灵活运用。如复式记账原理、借贷记账法的记账规则、“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式等，在编制会计分录和试算平衡表以及编制会计报表等业务中都有体现。 如借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，在学习时不仅要了解其规则，同时还要了解为什么会出现此规则，此规则在具体操作中如何运用。 学习基础会计中名词解释主要是解释一些基本概念的含义，大多数的概念都是经过了反复的理论探讨而形成的，回答时力求准确，不能望文生义和似是而非。例如名词“预提费用”，有的学生认为“尚未发生预先提取出来，计入成本费用，在以后?段时间内分期摊销的费用。”这样解释“预提费用”有两个错误：一是“尚未发生”。会计核算的基本原则之一是真实性原则，要求会计核算要以实际发生的经济业务为核算内容，既然“尚未发生”，也就不需要核算。除了一些特殊事项如坏帐损失在没有实际发生时可以预计外，对尚未发生的经济业务是不能核算的。二是混淆了“预提费用”和“待摊费用”的概念。待摊费用是在发生一次支付款项后，按其受益期在本期和以后各期分期摊销，而预提费用则是已经发生了耗费而尚未支付的款项，因此不存在对这笔支出的分期摊销问题。预提费用的真实含义是本期已经发生了耗费，应由本期负担，但尚未支付，按照权责发生制原则预先提取计入成本费用的预用。 在名词解释中较有代表性的另一个问题是望文生义，没有很好地理解其含义。例如“借”和“貸”，这两个字在运用时虽具有的含义并不是生活当中所说的借贷，应该全面理解，不能望文生义。 理论联系实际，加强操作练习。由于本课程的实践性较强，而其理论又比较抽象，特别是对于从未接触过会计工作的同学来说，更是感到难以理解和掌握。因此，在学习中一定要注重理论联系实际，同时加强操作练习，培养动手能力。一定要认真完成布置的作业，通过练习加深对基本原理和基本方法的理解和掌握，否则就很可能出现看书时好象是懂了，但一做题就不会的情况。 完成一定量的作业习是学好本门课程的关键，因为基础会计涉及到大量的业务计算,只有通过练习才能理解并掌握。

高级财务会计答案完整版

一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1、下列合并财务报表中，需要在控制权取得日编制的是（C ）。 A. 合并利润表 B. 合并现金流量表 C. 合并资产负债表 D. 合并所有者权益变动表 2、下列不属于基础金融工具的是（C ）。 A. 银行存款 B. 应收账款 C. 商品期货 D. 其他应收款 3、清算会计的计量基础是（B ）。 A. 历史成本 B. 变现价值 C. 预计净残值 D. 现行重置成本 4、有关企业合并的说法中，正确的是（C ）。 A. 企业合并必然形成长期股权投资 B. 同一控制下的企业合并就是吸收合并 C. 控股合并的结果是形成母子公司关系 D. 企业合并的结果是取得被合并方净资产 5、对于非同一控制下的吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法中符合我国现行会计准则的是（ A ）。 A. 单独确定商誉，不予以摊销 B. 确认为一项无形资产并分期摊销 C. 计入“长期股权投资”的账面价值 D. 调整减少吸收合并当期的股东权益 6、2010年某企业利润总额为800万元，当年发生应纳税暂时性差异120万元，发生可抵扣暂时性差异170万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2010年所得税费用为（B ）A.187.5万元 B.200万元 C.212.5万元 D.272.5万元 7、关于承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，下列说法中正确的是（D ）。 A. 计入管理费用 B. 计入财务费用 C. 计入营业外支出 D. 计入租入资产的价值 8、资产负债表日，衍生金融工具公允价值低于其账面余额的差额，应贷记“衍生工具”科目，应借记的科目是（A ）。 A. 公允价值变动损益 B. 套期损益 C. 汇兑损益 D. 投资收益 9、2011年12月31日，某企业融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元最低租赁付款额为420万元，按出租人的租赁内含利率折成的现值为320万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（B ）万元。 A. 320、100 B. 300、120 C. 420、0 D. 320、0 10、甲公司合并乙公司，合并后甲公司拥有乙公司资产并承担其债务，乙公司法人资格随合并而注销，这种合并方式是（ C ）。 A. 横向合并 B. 新设合并 C. 吸收合并 D. 控股合并 11、2010年7月1日，甲公司向乙公司股东发行股票1200万股吸收合并乙公司，股票面值1元，发行价格为3元，合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，该合并为非同一控制下企业合并，则甲公司应确认的合并商誉是（B ）。 A. —800万元 B. 400万元 C. 600万元 D. 1800万元 12、以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是（C ）。 A. 市场标价法 B. 总额标价法 C. 直接标价法 D. 间接标价法 13、2010年6月，母公司将成本为60万元的存货以85万元的价格销售给子公司，子公司销售其中的40％，售价45万元，则期末编制合并财务报表时，编制的抵销分录中不涉及的财务报表项目是（D ）。 A. 存货 B. 营业收入 C. 营业成本 D. 未分配利润

《高级财务会计》备课笔记(物价变动会计)综述

第章物价变动会计 学习目的和要求：本章将阐述物价变动会计的理论和方法。通过本章的学习应该了解物价变动的原因及类型，理解物价变动对传统会计模式的影响，掌握物价变动会计的方法（主要是不变币值会计的现行成本会计两种物价变动会计模式）。 教学难点、重点及采取的措施：本章的教学难点和重点是物价变动会计模式的确定和各种模式的具体操作方法，对物价变动会计模式的确定问题可采用计量选择理论予以解释，而各种物价变动会计模式的具体操作方法，则可以通过举例进行说明。 传统会计模式（又称为历史成本会计模式）遵循历史成本原则和币值不变前提，一直被绝大多数国家所采用，在物价比较稳定或物价有涨有跌（币值变动的影响可以略而不计或互相抵消）的情况下，传统会计模式编制的会计报表，基本上能反映企业的财务状况和经营成果。但是，在物价居烈变动的情况下，历史成本会计模式所具有的客观、可靠的优越性不但不复存在，相反，以历史成本作为计量原基础，还会歪曲企业的实际财务状况及其经营成果，从而降低了会计信息的决策有用性。 因此，如何面对物价变动这一现实，恰当地解决物价变动引发的会计理论问题，消除物价变动对会计实务的影响，已成为会计界讨论的热点问题。本章将讨论物价变动的涵义及对传统会计的影响，介绍物价变动会计的基本模式和操作方法，以及物价变动会计的国际展望等问题。 第一节物价变动会计概述 一、物价变动对传统会计模式产生的影响 （一）物价变动的涵义及类型 1．物价变动的涵义 物价变动就是商品或劳务价格的上涨或下跌，即同一种商品或劳务的价格在不同时间的波动。价格反映了商品和劳务在市场上的交换价值，当同质的商品或劳务在同一市场上与以前的价格不同时，则认为价格（物价）发生变动了。

电大高级财务会计形考任务答案全14(2020年九月整理).doc

作业一 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 答：1.写出甲公司合并日会计处理分录； 借：长期股权投资9600000 贷：银行存款9600000 2.写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 商誉＝9600000－（11000000×80%）＝800000（元）少数股东权益＝11000000×20%＝2200000（元）借：固定资产1000000 股本5000000 资本公积1500000 盈余公积1000000 未分配利润2500000 商誉800000 贷：长期股权投资9600000 少数股东权益 2 200 000 3.填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

2.要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 答：公司在合并日应进行的账务处理为: 借：长期股权投资20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价14 000 000 合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润8 000 000 抵销分录： 借：股本 6 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润8 000 000 资本公积 2 000 000 贷：长期股权投资20 000 000 3.要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 答：（1）确定购买方。甲公司为购买方 （2）确定购买日。2008年6月30日为购买日 （3）计算确定合并成本＝2100+800+80=2980（万元） （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 外置固定资产利得＝2100－（2000－200）＝300（万元）外置无形资产损失＝（1000－100）－800＝100（万元） （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 借：固定资产清理1800 累计折旧200 贷：固定资产2000 借：长期股权投资2980 累计摊销100 贷：固定资产清理1800 无形资产1000 银行存款80 营业外收入200 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝2100+800+80－3500×80%＝180（万元）

高级财务会计15年答案

中央电大高级财务会计 一、单项选择题（每小题2分，共20分） 1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。 2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A.管理费用)。 3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。 4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。 5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。 6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。 7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。 D．借：应收账款——坏账准备 12 500 贷：未分配利润——年初 12 500 借：资产减值损失 2 500 贷：应收账款——坏账准备 2 500 8．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。 9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B．按市价计价的存货 )。 10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A．500、100 )万元。 二、多项选择题（每小题2分，共10分） 1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。 A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金 C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值 E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值 2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。 A.统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 B．按权益法调整对子公司的长期股权投资 C．统一母公司和子公司的编报货币 D．统一母公司和子公司采用的会计政策 E．对子公司的长期股权投资采用权益法核算 3．甲公司是乙公司的母公司，20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10%。对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABC )。 A．借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 B．借：应收账款——坏账准备 800 000 贷：未分配利润——年初 800 000 C．借：应收账款——坏账准备100 000 贷：资产减值损失 100 000

读书笔记(高级财务管理)

读书笔记 姓名：姚娟萍学号:2011516171 阅读材料： 1.《企业社会责任研究》——刘新民 2.《论利益相关者利益最大化财务目标》——陈玮 3.《红领巾还是绿领巾—民营企业慈善捐赠动机研究》——高勇强 4.《所有利益相关者参与公司治理并非最有效率》——张龄松 5.《公司治理目标选择与绩效检验》——宋炜 6.《财务目标——最大化还是均衡》——袁振兴 阅读说明： 对于上述材料，详细阅读了刘新民的《企业社会责任研究》，其他材料的阅读较为粗略。 阅读笔记及个人见解： 一、何为企业社会责任 于我国现有法律，只是提及“企业社会责任”，却无给你更近一步的解释，也没有明确其责任对象及为什么要承担此责任。 于国外，很久之前，亚当.斯密在其《国富论》中提及“古典企业追逐利润的行为，就是以最好的方式去促进社会的利益。”这里的社会利益只是社会责任之一——经济责任。后来者弗里德曼对此责任也是极为认可，他认为“在自由经济中，企业仅有一个社会责任”，也就是经济责任。

于此，我认为，并非此看法不够完整，只是所处社会环境，自然环境，甚至人文环境的不同，对于企业的关注点不同。在经济不够发达时，企业经济责任更为突出，同样的道理，在经济得到很大发展的今天，企业的社会责任将另有偏向。 自工业革命以来，企业的社会责任由原来的经济责任偏向了法律责任，即在企业的整个经济活动中，企业需要对自己的行为负责。例如，工业的发展所带来的环境污染等社会成本，企业应该承担。 对于到底什么是企业的社会责任，我比较赞同刘新民的说法：“企业社会责任是一个开放性、多层次、立体式为特征的体系，其内涵在于公司利润最大化与公司利益相关者利益最大化的协调一致，其外延则随着社会经济的发展不断增加新的内容。” 二、“企业本质”与利益相关者利益最大化的关系 企业是社会责任承担的主体吗？刘新民分别从经济学和法学理论的角度对该问题做出了相关说明。 1、经济学理论角度 从一系列的经济学中得出企业的目标是为所有的利益相关者创造财富，而不仅仅是追求股东利益最大化。究其原因，现代企业的生存与发展有赖于所有利益相关的持续性投入，否则企业的经营活动就可能停止。另一方面，在整个企业的活动中，所有利益相关者都承担着风险，只是不同相关者所承担风险大小不同罢了。 2、法学理论角度 法学理论角度可以说是各说风云，什么法人实在说，法人拟制说，