注册会计师《财务成本管理》重难点学习笔记

注册会计师《财务成本管理》重难点学习笔记

第一章财务报表分析

1、短期偿债能力比率

营运资本=流动资产—流动负债=长期资本—长期资产

流动比率=流动资产÷流动负债

速动比率=速度资产÷流动负债

现金比率=（货币资金+交易性金融资产）÷流动负债

现金流量比率=经营活动现金流量净额÷流动负债

2、长期偿债能力分析

资产负债率=（总负债÷总资产）×100%

长期资本负债率=（非流动负债÷长期资本）×100%

长期资本=非流动负债+股东权益

产权比率=总负债÷股东权益

权益乘数=总资产÷股东权益

利息保证倍数=息税前利润÷利息费用

息税前利润=净利润+利息费用+所得税费用

现金流量利息债务比=经营现金流量÷利息费用

现金流量债务比=经营现金流量÷债务总额

3、营运能力比率（2013年综合英语）

应收账款周转率应收账款周转次数=销售收入÷应收账款

应收账款周转天数=365÷（销售收入÷应收账款）应收账款与收入比=应收账款÷销售收入

存货周转率存货周转次数=销售收入÷存货

存货周转天数=365÷（销售收入÷存货）存货与收入的比=存货÷销售收入

流动资产周转率流动资产周转次数=销售收入÷流动资产

流动资产周转天数=365÷（销售收入÷流动资产）流动资产与收入比=流动资产÷销售收入

营运资本周转率营运资本周转次数=销售收入÷营运资本

营运资本周转天数=365÷（销售收入÷营运资本）营运资本与收入比=销售收入÷营运资本

非流动资产周转率非流动资产周转次数=销售收入÷非流动资产

非流动资产周转天数=365÷(销售收入÷非流动资产) 非流动资产与收入比=销售收入÷非流动资产

总资产周转率总资产周转次数=销售收入÷总资产

总资产周转天数=365÷（销售收入÷总资产）总资产与收入比=销售收入÷总资产

4、盈利能力比例

销售净利率=净利润÷销售收入

总资产净利率=净利润÷总资产

权益净利润=净利润÷股东权益

5、市价比率

市盈率=每股市价÷每股收益

每股收益=（净利润-优先股股利）÷流通在外普通股加权平均股数

市净率=每股市价÷每股净资产

每股净资产=普通股股东权益÷发行在外普通股股数

市销率=每股市价÷每股销售收入

每股销售收入=销售收入÷流通在外普通股加权平均股数

6、权益净利率=（净利润÷销售收入）×（销售收入÷总资产）×（总资产÷股东权益）

=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数

第二章长期计划与财务预测

可持续增长率=（销售净利率×净经营资产周转次数×净经营资产权益乘数×本期利润留存率）÷（1—销售净利率×净经营资产周转次数×净经营资产权益乘数×本期利润留存率）

第五章资本成本

1、估计普通股资本成本的方法：

（1）资本资产定价模型——使用最广泛

（2）折现现金流量模型

（3）债券报酬率风险调整模型

2、普通股成本——资本资产定价模型(2012年综合)

Ks=Rf+ β(Rm?Rf)

Rf——无风险报酬率

Rm——平均风险报酬率

β(Rm?Rf)——市场风险溢价率（或市场风险补偿率）

3、影响公司资本成本的因素：（2010年综合）

（1）无风险报酬率,指无风险投资所要求的报酬率，典型的无风险报酬率是政府债券投资。

（2）经营风险溢价，是指由于公司未来的前景不确定性导致的要求投资报酬率增加的部分。一些公司的经营风险比另一些公司高，投资人对其要求的报酬率也会增加

（3）财务风险溢价，是指高财务杠杆产生的风险。公司负债率越高，普通股收益的变动性越大，股东要求的报酬率也就越高

4、资本成本的用途：（2010年综合）

（1）投资决策

（2）筹资决策

（3）营运资本管理

（4）企业价值评估

（5）业绩评价

5、影响资本成本的因素：（2012年综合）

外部因素（1）利率：市场利率上升，公司的债务成本会上升，市场利率上升也会引起普通股和优先股的成本上升

（2）市场风险溢价会影响股权成本，股权成本上升时，各公司会增加债务筹资，并推动债务成本上升

（3）税率：税率变化直接影响税后债务成本以及公司加权平均资本成本

内部因素（1）资本结构：增加债务的比重，会使平均资本成本趋于降低，同时会加大公司的财务风险。财务风险的提高，又会引起债务成本和股权成本上升。公司应适度负债，寻求成本最小化的资本结构

（2）股利政策：公司改变股利政策，就会引起股权成本的变化

（3）投资政策：如果公司向高于现有资产风险的新项目大量投资，公司资产的平均风险就会提高，并使得资本成本上升

6、债务资本成本

（1）税前债务成本的方法（2013年综合）

①到期收益率法

②可比公司法

③风险调整法

④财务比率法

（2）税后债务成本

税后债务成本=税前债务成本×（1-所得税税率）

7、加权平均资本成本

（1）使用加权平均资产成本作为衡量项目风险成本的条件：

①项目的风险与企业当前资产的平均风险相同

②公司继续采用相同的资本结构为新项目筹资

（2）加权的方法：

账面价值法（1）根据企业资产负债表上显示的会计价值来衡量每种资本的比例

（2）缺点：账面结构反映的是历史的结构，不一定符合未来的状态；账面价值会歪曲资本成本，因为账面价值与市场价值有极大的差异

实际市场价值加权（1）根据当前负债和权益的市场价值比例衡量每种资本的比例

（2）缺点：市场价值不断变动，负债和权益的比例也随之变动，计算出的加权平均资本成本数额也是转瞬即逝的

目标资本结构加权（1）根据市场价值计算的目标资本结构衡量每种资本要素的比例

（2）优点：这种方法可以选用平均市场价格，回避证券市场价格变动频繁的不便；可以适用于企业筹措新资金，而不是像账面价值权数和实际市场价值权数那样只反映过去和现在的资本结构

（3）加权平均资本成本=负债成本×（1-所得税税率）×负债/资本+股东权益成本×股东权益÷资本

第六章企业价值评估

一、企业价值评估的用途：

1、用于投资分析

2、用于战略分析

3、用于以价值为基础的管理

二、现金流量折现模型（2010年综合、2012年综合）

（1）实体现金流量模型

（2）股权现金流量模型

（3）股利现金流量模型

在股利现金流量模型和股权现金流量模型中，折现率都是股权资本成本；在实体现金流量模型中，折现率是加权平均资本成本。

实体价值=股权价值+净债务价值

股权现金流量=实体现金流量—债务现金流量

企业价值=预测期价值+后续期价值

预测期价值=预测期现金净流量×折现率

后续期价值=预测期固定现金净流量×（1+后续期现金流量增长率）÷（加权平均资本成本—后续期现金流量增长率）

三、相对价值法（2010年、2012年、2013年综合）

基本模型 市盈率=每股市价÷每股净利

目标企业每股价值=可比企业平均市盈率×目标企业的每股收益 模型原理

本期市盈率=股利支付率×（1+增长率）÷（股权成本-增长率） 内在市盈率=股利支付率÷（股权成本-增长率） 指标驱动因素

（1）企业的增长潜力 （2）股利支付率

（3）风险（股权资本成本）

主要的驱动因素是企业的增长潜力

模型优点

（1）计算市盈率的数据容易取得，并且计算简单

（2）市盈率把价格和收益联系起来，直观地反应投入和产出的关系 （3）市盈率涵盖了风险补偿率、增长率、股利支付率的影响，具有很高的综合性

模型局限性 （1）如果收益率是负值，市盈率就失去了意义

（2）市盈率除了受企业本身基本面的影响外，还收到整个经济景气程度的影响。在整个经济繁荣时市盈率上升，整个经济衰退时市盈率下降 模型的适用条件 市盈率模型最适合连续盈利，并且β值接近1的企业

2、市净率模型 基本模型

市净率=每股市价÷每股净资产

股权价值=可比企业平均市净率×目标企业净资产

模型原理

本期市净率=股东权益收益率×股利支付率×（1+增长率）÷（股权成

本-增长率）

内在市净率=股东权益收益率×股利支付率÷（股权成本-增长率） 指标驱动因素

（1）权益净利率 （2）股利支付率 （3）增长率

（4）风险（股权资本成本）

其中最主要的驱动因素是权益净利率

模型优点

（1）净利为负值的企业不能用市盈率进行估价，而市净率极少为负值，可用于大多数企业

（2）净资产账面价值的数据容易取得，而且容易理解

（3）净资产账面价值比净利稳定，也不像利润那样经常被人操纵 （4）如果会计标准合理并且各企业会计政策一致，市净率的变化可以反应企业价值的变化

模型局限性

（1）账面价值受到会计政策选择的影响，如果各企业执行不同的会计标准或会计政策，市净率会失去可比性

（2）固定资产很少的服务性企业和高科技企业，净资产与企业价值的关系不大，其市净率比较没有什么实际意义

（3）少数企业的净资产是负值，市净率没有意义，无法用于比较 模型的适用条件 市净率主要适用于需要大量资产并且净资产为正值的企业

基本模型

市销率=每股市价÷每股销售收入

市销率=股权市价÷销售收入=每股市价÷每股销售收入

模型原理

本期市销率=销售净利率×股利支付率×（1+增长率）÷（股权成本-增长率）

内在市销率=销售净利率×股利支付率÷（股权成本-增长率） 指标驱动因素

（1）销售净利率 （2）股利支付率 （3）增长率

（4）风险（股权资本成本）

模型优点

（1）它不会出现负值，对于亏损企业和资不抵债的企业，也可以计算出一个有意义的价值乘数

（2）它比较稳定、可靠，不容易被操纵

（3）市销率对价格政策和企业战略变化敏感，可以反映这种变化的后果

模型局限性 不能反映成本的变化，而成本是影响企业现金流量和价值的重要因素之一

模型的适用条件 市销率法主要适用于销售成本率较低的服务类企业，或者销售成本率趋同的传统行业的企业

第七章 资本预算

1、加权平均资本成本=负债成本×（1-所得税税率）×负债/资本+股东权益成本×股东权益÷资本

2、衡量项目特有风险的方法主要有三种：敏感分析法、情景分析和模拟分析（蒙特卡洛模拟）

3、项目特有风险的衡量和处置方法： （1）敏感分析法 （2）情景分析法 （3）评级评分法

第九章 资本结构

1、总杠杆系数=经营杠杆系数×财务杠杆系数

2、影响企业经营风险的主要因素有： （1）产品需求 （2）产品售价 （3）产品成本

（4）调整价格的能力

（5）固定成本的比重

3、资本结构的影响因素有：

（1）内部因素：

①营业收入

②成长性

③资产结构

④盈利能力

⑤管理层偏好

⑥财务灵活

⑦股权结构

（2）外部因素：

①税率

②利率

③资本市场

④行业特征

4、资本结构的决策方法：

（1）资本成本比较法

（2）每股收益无差别点法

（3）企业价值比较法

第十章股利分配1、利润分配的原则

基本原则要点

依法分配原则国家有关利润分配的法律和法规主要有公司法、外商投资企业法等，企业在利润分配中必须切实执行上述法律、法规

资本保全原则利润的分配是对经营中资本增值额的分配，不是对资本金的返还。一般情况下，如果企业存在尚未弥补的亏损，应首先弥补亏损，再进行其他分配

充分保护债权人利益原则按照风险承担的顺序及其合同契约的规定，企业必须在利润分配之前偿清所有债权人到期的债务，否则不能进行利润分配

多方及长短期利益兼顾原则利益机制是制约机制的核心，而利润分配的合理与否是利益机制最终能否持续发挥作用的关键。利润分配涉及投资者、经营者、职工等多方面的利益，企业必须兼顾，并尽可能保持稳定的利润分配

2、利润分配的顺序

第一，计算可供分配的利润

第二，计提法定公积金：按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定公积金第三，计提任意盈余公积

第四，向股东（投资者）分配股份（分配利润）

3、股利支付过程中重要的日期

（1）股利宣告日

（2）股权登记日

（3）除息日

（4）股利支付日

4、股利支付方式（2010年综合）

现金股利

股票股利

财产股利

负债股利

5、制定股利分配政策应考虑的因素：

（1）法律因素：

①资本保全制度，公司不能用资本（包括股本和资本公积）发放股利

②企业累计限制，公司税后利润必须先提取法定公积金。此外还鼓励公司提取任意盈余公积，只有当提取的法定公积金达到注册资本的50%时，才可以不在提取。提取法定公积金后的利润额才可用于支付股利

③净利润的限制，公司年度累计净利润必须为正数时才可发放股利，以前年度亏损必须足额弥补

④超额累计利润的限制，由于股东接受缴纳的所得税高于其进行股票交易的资本利得税，于是许多国家规定公司不得超额累计利润，一旦公司的保留盈余超过法律认可的水平，将被加征额外税额

⑤无力偿付的限制，基于对债权人的利益保护，如果一个公司已经无力偿付负债，或股利支付会导致公司失去偿债能力，则不能支付股利

（2）公司因素：（2012年综合）

①盈余的稳定性，收益稳定的公司面临的经营风险和财务风险较小，筹资能力较强，这些都是其股利支付能力的保证

②公司的流动性，较多地支付现金股利会减少公司的现金持有量，使公司的流动性降低

③举债能力，具有较强举债能力（与公司资产的流动性相关）的公司因为能够及时地筹措所需要的现金，有能力采取高股利政策；而举债能力弱的公司则不得不多滞留盈余，因而往往采取低股利政策

④投资机会，有着良好投资机会的公司，需要有强大的资金支持，因而往往少发放股利，将大部分盈余用于投资。缺乏良好投资机会的公司，保留大量现金会造成资金的闲置，于是倾向于支付较高的股利

⑤资本成本，与发行新股相比，保留盈余不需花费筹资费用，是一种比较经济的筹资渠道。所以，从资本成本考虑，如果公司有扩大资金的需要，也应当采取低股利政策。

⑥债务需要，具有较高债务偿还需要的公司，可以通过举借新债、发行新股筹集资金偿还债务，也可以直接用经营积累偿还致债务。如果公司认为后者适当的话，将会减少股利支付

6、四种股利政策（2010年综合、2012年综合）

（1）剩余股利政策

含义剩余股利政策是指公司生产经营所获得的税后利润首先应较多地考虑满足公司投资项目的需求，即增加权益资本，只有当增加的资本额达到预定的目标资本结构（最佳资本结构），才能派发股利

优点有利于优化资本结构，降低综合资本成本，实现企业价值最大化

缺点股利发放额每年随投资机会和盈利水平的波动而波动，不利于投资者安排收入与支出，也不利于公司设立良好的形象

（2）固定或持续增长股利政策 含义

固定或持续增长股利政策是公司将每年派发的股利额固定在某一相对稳定的水平上，并在较长时期内保持不变，只有当公司认为未来盈余会显著地、不可逆转地增长时，才提高年度的股利发放额

优点 1、有利于稳定公司股票价格，增强投资者对公司的信心 2、有利于投资者安排收入和支出

缺点

1、公司股利支付和公司盈利相脱节，造成投资的风险和投资的收益不对称

2、它可能会给公司造成较大的财务压力，甚至可能侵蚀公司留存收益和公司资本

（3）固定股利支付率政策 含义 固定股利支付率政策是公司确定一个股利占盈余的比率，并长期按此比率支付股利的政策

优点

1、使股利与企业盈余紧密结合，以体现多盈多分，少盈少分，不盈不分的原则

2、保持股利与利润间的一定比例关系，体现了投资风险与投资收益的对称性 缺点

1、公司财务压力较大

2、缺乏财务弹性

3、确定合理的固定股利支付率难度很大

（4）低正常股利加额外股利政策 优点

低正常股利加额外股利政策是公司事先设定一个较低的经常性股利额，一般情况下，公司每期都按此金额支付正常股利，只有企业盈余较多时，再根据实际情况发放额外股利

优点

该股利政策具有较大的灵活性，既可以维持股利一定的稳定性，又有利于优化资本结构，是灵活性与稳定性较好地结合起来

缺点

1、股利派发仍然缺乏稳定性

2、如果公司较长时期一直发放额外股利，股东就会误认为这是“正常股利”，一旦取消，容易给投资者造成公司“财务状况”逆转的负面印象，从而导致股价下跌

7、股票股利的意义（2012年综合）

（1）是股票交易价格保持在合理的范围之内 （2）以较低的成本向市场传达利好的信号 （3）有利于保持公司的流动性

8、股票回购的意义：

（1）对股东而言，现金股利的替代，同时可以帮助股东合理避税 （2）对公司而言，有利于增加公司的价值：

①公司进行股票回购的目的之一是向上市传递公司股价被低估的信号

②当公司可支配的现金流明显超过投资项目所需的现金流时，可以用自由现金流进行股票回购，有助于增加每股盈利水平

③避免股利波动带来的负面影响 ④发挥财务杠杆的作用

⑤通过股票回购，可以减少外部流动股的数量，提高了股票价格，在一定程度上降低了公司被收购的风险

⑥调节所有权结构

9、《公司法》规定，公司只有在以下四种情形才能回购本公司的股份：

（1）减少公司注册资本（股东大会特别决议事项；应自收购之日起10日内注销)

（2）与持有本公司股份的其他公司合并（股东大会特别决议事项，应当在6个月内转让或者注销）

（3）将股份奖励给本公司职工

（4）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份（应当在6个月内转让或注销）

公司因奖励职工回购本公司股份的（属股东大会特别决议事项），不得超过本公司已发行股份总额的5%，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出，所收购的股份应当在一年内转让给职工。

第十一章普通股和长期负债筹资

1、股票上市

股票上市的目的①资本大众化，分散风险

②提高股票的变现能力

③便于筹集新紫金

④提高公司知名度

⑤便于确定公司价值

股票上市的不利影响①公司将负担较高的信息披露成本

②各种信息公开的要求可能会暴露公司的商业秘密

③股价有时会歪曲公司的实际情况，丑化公司声誉

④可能会分散公司的控制权，造成管理上的困难

2、普通股融资的优缺点（2011年综合）

优点（1）没有固定利息负担

（2）没有固定到期日

（3）筹资风险小

（4）能增加公司的信誉

（5）筹资限制少

（6）在通货膨胀时普通股筹资容易吸收资金

缺点（1）普通股的资本成本较高

（2）可能会分散公司的控制权

（3）信息披露成本大，也增加了公司保护商业秘密的难度（4）股票上市会增加公司被收购的风险

（5）会降低普通股的每股收益，从而可能引起股价的下跌

3、普通股发行定价：（2012年综合）

方法基本公式市盈率法发行价格=每股收益×发行市盈率

净资产倍率法（资本净值法） 发行价格=每股净资产×溢价倍数 现金流量折现法

现金流量折现法是通过预测公司未来的盈利能力，据此计算出公司净现值，并按一定的折现率折现，从而确定股票发行价格的方法

4、长期借款筹资

与其他长期负债筹资相比的特点： 优点：

（1）筹资速度快 （2）借款弹性好 缺点：

（1）财务风险较大 （2）限制条款较多

5、长期债券筹资

与其他长期负债筹资相比的特点： 优点：

（1）筹资规模较大

（2）具有长期性和稳定性的特点 （3）有利于资源优化配置 缺点：

（1）发行成本高 （2）信息披露成本高 （3）限制条件多

第十二章 其他长期筹资

一、优先股（2014年新增） 1、优先股股东的权利与义务

权利/义务 要点阐明

优先分配利润 优先股股东按照约定的票面股息率，优先于普通股股东分配公司利润

优先分配剩余财产 公司因结算、破产等原因进行清算时，公司财产在按照公司法和破产法有关规定进行清偿后的剩余财产，应当优先向优先股股东支付未派发的股息和公司章程约定的清算金额，不足以支付的按照优先股股东持股比例分配

优先股的转换和回购

发行人要求回购优先股的，必须完全支付所欠股息。优先股回购后应减记发行在外的优先股股份总数

优先股的表决权

除以下情况外，优先股股东不出席股东大会会议，所持股份没有表决权： （1）修改公司章程中与优先股相关的内容；

（2）一次或累计减少公司注册资本超过10%； （3）公司合并、分立、解散或变更公司形式； （4）发行优先股；

（5）公司章程规定的其他情形。

上述事项的决议，除须经出席会议的普通股股东（含表决权恢复的优先股股东）所持表

决权的三分之二以上通过之外，还需经出席会议的优先股股东（不含表决权恢复的优先

股股东）所持表决权的三分之二以上通过

公司累计3个会计年度或连续两个会计年度未按约定支付优先股股息的，优先股股东有

权出席股东大会，每股优先股股份享有公司章程规定的表决权

2、优先股的发行与转让

发行人范围公开发行优先股的发行人限于证监会规定的上市公司，非公开发行优先股的发行人限于上市公司和非上市公众公司

发行条件公司发行的优先股不得超过公司普通股股份总数的百分之五十，且筹资金额不得超过发行前净资产的百分之五十，已回购、转换的优先股不纳入计算

公司公开发行优先股的，应当在公司章程中规定以下事项：

（1）采取固定股息率

（2）在有可分配税后利润的情况下必须向优先股股东分配股息

（3）未向优先股股东足额派发股息的差额部分应当累积到下一会计年度

（4）优先股股东按照约定的股息分配股息后，不在同普通股股东一起参加剩余利润分配

转让条件优先股应当在证券交易所、全国中小企业股份转让系统或者国务院批准的其他证券交易场所交易或者转让。

优先股应当在中国证券登记结算公司集中登记存管

3、优先股的筹资成本

筹资成本（1）从投资者来看，通常同一公司的优先股股东要求的预期报酬率比债权人高。但是，企业投资优先股获得的股息、红利等投资收益，符合税法规定条件的，可以作为企业所得税免税收入，而债务投资利息没有这种优惠

（2）对于发行公司来说，支付优先股不能税前扣除，这一点与普通股类似。由于债券利息可以税前扣除，因此在利率相同的情况下优先股的筹资成本高于债务。

成功发行的条件（1）投资人投资于优先股的预期报酬率高于债券投资的预期报酬（2）发行人的优先股筹资成本低于债券筹资成本

存在的税务环境（1）对投资人的优先股股利有减免税的优惠可以提高优先股的投资报酬率，使之超过债券投资，以抵补较高的风险，投资人的税率越高，获得的税收利益越大

（2）发行人的税率较低，债务筹资获得的优先股的优先股的税后筹资成本和税前筹资成本差别小。在这种情况下，筹资公司有可能以较低的股利水平发行优先股，使得优先股筹资成本低于债券筹资成本

4、优先股的优缺点

优点（1）与债券相比，不支付股利不会导致公司破产

（2）与普通股相比，发行优先股一般不会稀释股东权益

（3）无期限的优先股没有到期期限，不会减少公司的现金流，不需要偿还本金

缺点（1）优先股的股利不可以税前扣除，其税后成本高于负债筹资

（2）优先股股利支付虽然没有法律约束，但是经济上的约束使公司倾向于按时支付其股利。因此，优先股的股利通常被视为固定成本，与负债筹资没有什么差别，会增加公司的财务风险并进而增加普通股的成本

二、可转换债券的优缺点（2012年综合）

优点

（1）与普通债券相比，可转换债券使得公司能够以较低的利率取得资金，降低了公司前期的筹

资成本

（2）与普通股相比，可转换债券使得公司取得了以高于当前股价出售普通股的可能性，有利于稳定公司股票价格

缺点

（1）股价上涨风险。公司只能较低的固定转换价格转换出股票，会降低公司的股权筹资额 （2）股价低迷风险。发行可转换债券后，如果股价没有达到转股所需要的水平，可转债持有者

没有如期转换普通股，则公司只能继续承担债务。在订有回售条款的情况下，公司短期内集中偿还债务的压力会更明显

（3）筹资成本高于纯债券。尽管可转换债券的票面利率比纯债券低，但是假如转股成本之后的总筹资成本比纯债券要高

三、认股权证筹资的优缺点 优点

主要的优点是可以降低相应债券的利率。发行附有认股权证的债券，是以潜在的股权稀释为代价换取较低的利息

缺点

主要缺点是灵活性较少。附带认股权证的债券发行者，主要目的是发行债券而不是股票，是为了发债而附带股权。认股权证的执行价格，一般比发行时的股价高出20%至30%。如果将来公司发展良好，股票价格会大大超过执行价格，原有股东会蒙受较大损失。此外，附带认股权证债券的承销费用高于债务融资

第十七章 本量利分析

1、制造边际贡献=销售收入-产品变动成本

2、产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本=销售收入-产品变动成本-销售和管理变动成本 如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么指的是“产品边际贡献”

3、边际贡献=销售收入-变动成本总额=（单价-单位变动成本）×销售数量=单位边际贡献×销售数量=固定成本总额+利润

4、单位边际贡献=单价-单位变动成本

5、边际贡献率=边际贡献总额÷销售收入总额=单位边际贡献÷单价

6、盈亏临界点销售量=固定成本总额÷（单价-单位变动成本）=固定成本总额÷单位边际贡献

7、盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价=固定成本总额÷（1-变动成本率）=固定成本总额÷边际贡献率

8、安全边际量=正常销售量-盈亏临界点销售量 9、安全边际额=正常销售收入-盈亏临界点销售额

10、安全边际率=安全边际量÷正常销售量=安全边际率÷正常销售收入 11、息税前利润=边际贡献-固定成本=单位边际贡献×安全边际量

第十九章 业绩评级

一、业绩的财务计量

1、盈利基础的业绩计量

项目计算优点局限性

净收益和每股收益净收益=净利润-优先股

股利

每股收益=净收益÷发行

在外普通股股数

1.该指标容易理解，获得

广泛认可

2.由于受统一会计准则的

规范，该指标具有很好的

一致性和一贯性

3.净收益是经过注册会计

师审计的，其可信性较高

1.净收益没有考虑通货膨胀的影响

2.由于受会计准则的规范约束，净收

益忽视了价值创造活动的某些成果

3.每股收益的“每股”的质量不同，

限制了该指标的可比性

4.净收益容易被经理人操纵

5.当净收益成为唯一的业绩评价指

标时，容易导致企业经营者经营行为

短期化，而牺牲股东长期利益

投资报酬率总资产净利率=净利率÷

总资产

权益净利率=净利润÷平

均股东权益

1.投资报酬率是财务管理

中最重要的财务比率。该

指标有利于引导社会资源

的合理配置

2.投资报酬率是最具综合

性的财务比率。它可以综

合反映资产（或权益资本）

使用效率的水平，是监控

资产管理和经营策略有效

性的有力工具。

1.投资报酬率受会计政策的影响，有

一定主观性。投资报酬率的计算要使

用“净收益”数据，因此，它具有与

“净收益”类似的缺点。

2.不同的公司发展阶段，投资报酬率

会有变化，不利于业绩的历史比较

3.它诱使经理人员放弃报酬率低于

公司平均报酬率但高于公司资本成

本的机会

以盈利为基础的业绩评价的缺点1.以盈利为基础的业绩计量指标都是根据权责发生制计算的，无法分辨投资的数额和投资的时间

2.只重视收益而忽视伴随收益的风险

2、剩余收益基础的业绩计量

项目计算阐释

剩余收益剩余收益=收益—投资要求的报酬率×投资额剩余收益和会计利润的主要区别，是其扣除了机会成本，而会计利润仅扣除实际支出成本

剩余权益收益剩余权益收益=净收益—权益投资要求的报酬率

×平均权益账面价值

=平均权益账面价值×（权益净利率-权益投资要

求的报酬率）

剩余权益收益概念强调应扣除会计上未

加确认但实际存在的权益资本的成本

剩余经营收益剩余经营收益=净经营收益—平均净经营资产×

净经营资产要求的净利率

=平均净经营资产×（净经营资产净利率-净经营

资产要求的报酬率）

剩余经营收益可以反映纯粹的经营活动

为投资人带来的回报

剩余净金融支出剩余净金融支出=净金融支出—平均净经营资产

×净经营资产要求的净利率

=平均净经营资产×（净经营资产净利率—净经

营资产要求的报酬率）

剩余净金融支出可以反映公司的理财业

绩

优点

1.剩余收益着眼于公司的价值创造过程

2.有利于防止次优化

缺点

1.不便于不同规模的公司和部门的业绩比较

2.依赖于会计数据的质量

3、经济增加值

（1）不同含义的经济增加值

项目

含义及计算

基本经济正价值 根据未经调整的经营利润和总资产计算的经济增加值

基本经济增加值=税后经营利润—加权平均资本成本×报表总资产 披露的经济增加值 利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的经济增加值 特殊的经济增加值 特定公司根据自身情况定义的经济增加值

真实的经济增加值

真实的经济增加值是公司经济利润最正确和最准确的度量指标。它要对会计数据做出所有必要的调整，并对公司中每一个经营单位都使用不同的更准确的资本成本

（2）经济增加值基础业绩评价的优缺点

优点

①经济增加值最直接的与股东财务的创造联系起来，它是唯一符合股东财富最大化目标的业绩计量指标，它能连续地度量业绩的改进

②经济增加值是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架。经济增加值的吸引力主要在于它把资本预算、业绩评价和激励报酬结合起来了 ③经济增加值还是股票分析家手中的一个强有力的工具

缺点

①经济增加值是绝对数指标，它的缺点之一是不具有比较不同规模公司业绩的能力

②经济增加值也有许多和投资报酬率一样误导使用人的缺点

③由于计算经济增加值时，对于调整项目存在分歧，无法建立一个统一的规范。而缺乏统一的业绩评价指标，只能在一个公司的历史分析以及内部评价中使用

4、市场增加值

基本公式

①市场增加值=总市值—总资本

②公司创建以来的累计市场增加值=当前的总市值—累计投资资本的当前价值 ③某一年的市场增加值=本年末累计市场增加值—上年末累计市场增加值

关键变量的确定

总市值

总市值=债权价值+股权价值

总资本

总资本是资本供应者投入的全部资本

①要承认投资的时间价值，投资资本应随占用的时间增加其价值 ②要把会计师不合理注销的资产加以回复

优点

①从理论上看，市场增加值就是一个公司增加或减少股东财富的累计总量，是从外部评价公司管理业绩的最好方法

②可以反映公司的风险。公司的市值既包含了投资者对风险的判断，也包含了他们对公司业绩的评价

③市场增加值不仅可以用来直接比较不同行业的公司，甚至可以直接比较不同国家公司的业绩。市场增加值是创造财富竞赛的最终目标

缺点

①股票市场是否能真正评价公司的价值，一直是一个令人怀疑的问题

②从短期来看，股市总水平的变化可以“淹没”管理者的作为。股价每天有升降，并非有意公司业绩天天有变化

③非上市公司的市值估计往往是不可靠的。大部分公司是不上市的，没有恰当的市值

估计数据，限制了市场增加值的应用

④即使是上市公司也只能计它的整体市场增加值，对于下属部门和内部单位无法计算

其市场增加值，也就不能用于内部业绩评价

5、财务计量的缺点

（1）财务计量是短期的业绩计量，如果用来作为奖励制度的一部分，会鼓励没有长期价值的作业或者行为（2）忽视价格水平的变化，使用历史成本的会计计量会歪曲经济现实

（3）忽视公司不同发展阶段的差异

二、业绩的非财务计量

业绩计量的非财务指标：

1、市场占有率

2、质量和服务

3、创新

4、生产力

5、雇员培训

三、投资中心

1、投资报酬率=部门税前经营利润÷部门平均净经营资产

2、剩余收益=部门税前经营利润—部门平均净经营资产×要求的报酬率

3、经济增加值=调整后税前经营利润—加权平均税前资本成本×调整后的投资资本

项目投资报酬率剩余收益

优点①根据现有的会计政策资料计算，比较客观

②便于部门之间以及不同行业之间的比较

③用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门

的投资报酬率，有助于提高整个公司的投资报酬率

④可以对整个部门的经营状况作出评价

①可以是业绩评价与公司的目标协调一

致，引导部门经营采纳高于公司资本成本

的决策

②允许使用不同的风险调整资本成本

缺点部门经营可能会为使部门的业绩获得较好评价，而

伤害公司整体利益

不利于不同部门之间的比较

CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十四章 金融工具

历年考情概况 本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。 近年考点直击 2019年教材主要变化 关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式； 重新表述金融工具重分类并增加例题；

增加收益和库存股对每股收益计算的影响； 增加永续债的会计处理； 考点详解及精选例题 【知识点】金融工具概述（★） 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。 （一）金融资产 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2×19年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×19年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2×19年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权

注册会计师税法学习笔记+章节重点总结

税法学习笔记+章节总结 税法是靠做题目做出来的，一定要分清楚各种不同的税种计算，增值税、消费税的对比，营业税虽然不是重点，但去年也考了很多，其他的小税种的税收优惠、税率要分清，最好自己做个总结，下面是我的学习笔记。 去年的客观题考了很多偏的知识点，感觉税法和审计一样，需要看的很全面，审计需要理解，税法需要计算。还是客观题一定保证少丢分，主观题步骤详细，争取拿下。

第一章税法总论 【第一节税法的目标】 知识点：税法及其目标 一、税收与税法 （一）关于税收： 1.含义：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用 3.特征：强制性、无偿性、固定性 （二）关于税法 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法内容主要包括：各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征：义务性法规；综合性法规 3.核心：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护。 税法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法，无法不成税。 二、税法的目标 1.为国家组织财政收入的法律保障 2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 3.维护和促进现代市场经济秩序 4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益 5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证 【第二节税法在我国法律体系中的地位】 知识点：税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系【考】 《宪法》第五十六条、第三十三条：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。

注册会计师职业生涯规划

注册会计师职业生涯规划 我认为职业规划，只是自己人生的一个大概走向的设计，而不能决定自己的人生一定要像规划那样去走。事情往往会事与愿违，不同的时期自我发展都不一样以及社会变迁以及其它的一些客观因素都是不可预测的，主动适应各种变化，及时评估，灵活调整，不断修正、优化自己的职业生涯规划才最是重要的。未来是掌握在自己的手中，所以应该在自己的人生路中注重适时的调整自己的规划，走对自己最利的方向才是最好的人生规划。 一、自我评估 “我是谁？” 我现在是一名学会计的大二学生。性格外向，乐观自信；做事情追求最好，不怕失败；自己决定要做的事情一定会尽最大的努力去做到最好；喜欢挑战自我。坚信一切事在人为，努力去做了就一定会有所回报的。 “我的优缺点是什么?” 优点：性格开朗，善于表达，有较强的沟通能力，比较善于分析和总结，善于学习、思考；做事情比较认真，讲求效率；注重团队协作。 缺点：对于没充分把握的事，过于谨慎，易错失机会；在公众面前讲话，会显得比较紧张。

“我适合做什么？ 自我分析认为我比较自强、好动、喜爱成就感、不太喜欢太多约束的事情，比较适合做一些有点挑战的工作，可以给自己带来成就感的职业。而物流这个专业正是符合我的性格，最主要的是我自己本身对这个专业有着比较浓厚的兴趣和向往。 二、职业机会评估 会计高层次人才前景也不容乐观。注册会计师被认为是会计精英，待遇很高，其实不然。，注册会计师不是那么容易考过，原来5门课，现在是6+X，每年有60万人参加注册考试，而每年通过考试的也就300人，通过率你算一算，这300人平均用4年时间苦战放得正果。第二、学习4年考过还好，考不过的那4年青春也就白费了，注册教材一年一小变，三年一大变，今天学的知识也许明天就过期了，过期了就是错误的，20-30岁是人生精力最旺盛的时期也是最美好的时期，可是注定绝大多数注册考生会浪费4年时光一事无成。第三、考过注册了，你很乐观，可是强大的工作压力很快就使你乐观不起来，每天工作到半夜，每天审计报表审计数字，你可以看看那些注册会计师，男的多数是秃顶，女的多数是老太婆，待遇的差别也是很大的，多的可能年薪50万，那少的也就3-5万，想想自己的付出和待遇不成比例，只能人前光鲜，人后苦笑。

超赞的CPA复习笔记(会计)

CPA考试《会计》篇 一、科目特点： 1、注会基础性科目。 注会是高楼，会计是基础，因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。 2、注会理解性科目。 会计学习要注重理解。总在说理解，但是大家贯彻地并不是很好，一方面和学习态度有关系，另外是跟学习意识有关系。徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。所谓的持有意图其实就是资产的性质，而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。比如交易性金融资产，顾名思义突出的是“交易”二字，既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易，所以影响当期损益就是其处理特点，这样资产名称和处理特点就对应了，不怕学不好。 3、注会发散性科目。 会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的，综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买，若运用现金净流量法确定了采用融资项目，那么在会计上就要进行摊余成本计量，由于会计折旧和税法认定之间的差异，产生递延所得税处理，审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表，本质上还是在于会计的基本处理，同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等，相当于注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。科目是活学活用的，经常发散一下更有利于对注册会计师知识体系的理解。业务处理中又存在着风险，风险管理也是将来企业需要重点关注的方向，这也是注会改革突出的一点，未来注会的发展还是大有可为的。 二、报考建议： 1、报考一门：会计。 只报考一门建议从会计开始，从此开始注会的学习旅程，注意打好基础，不要只为了60分通过，考虑到会计的重要意义，学习不好同样会影响到注会整体的学习。 2、报考两门：会计+税法/财管。

职业生涯规划范文

职业生涯规划范文：审视现在,创造未来 一.前言 现今社会，人们越来越重视自我的发展完善和实现，这就客观的要求我们对自己的未来做出 一个全方位的统筹规划，也可以说就是职业生涯规划。它是我们职业选择乃至一生的计划， 对于我们是至关重要的，职业生涯规划让我们更充分的认识自我，了解自我的优缺点、兴趣，可以结合我们的特点作出切合实际的方案，为我们的未来奠定了良好的基础，它成为动力的源泉，鼓励自我不断奋进，追求更高的目标，给我们提供了指导，使我们有了前进的方向， 帮助我们选择一条最正确的适合自己的道路，为我们提供丰富的空间和战士自己的平台，保证我们将来能够成为对社会有用的优秀人才。 二. 自我分析 1.我的性格：我的优点是个性乐观积极，凡事都能想的开，性格随和，待人友善，为人诚恳，严谨细心，富有责任感，有一定的进取心和很强的好奇心，常常要对未知的事物追根究底，善 于思考发现，善于钻研，逻辑思维比较强，喜爱团队合作，综合分析能力好，做事考虑全面， 力求公平和效率。缺点是性格略微内向敏感，做事犹豫不决，喜欢先争取别人的意见， 做事时总有很多顾虑，考虑的方面太多，不敢着手尝试，不喜欢主动跟人交流，但是跟陌生人 相处还是很懂的，，在公共场合下发表言论时感觉很紧张，不敢大胆表达出自己的想法， 有一定的写作能力，有耐心。 2.我的兴趣：我平时喜欢看书，尤其小说一类的故事性较强的书；我还喜欢听音乐，对流 行类和古典中国民乐兴趣浓厚；上网冲浪也是我的爱好，假期回家后我每天都会上网看新闻，聊 天等；我也喜爱动漫，对其有较广泛的涉猎。喜欢羽毛球。 3.我的价值观：我认为美和协调是最重要的，用辨证的方法看问题，人要对社会作出贡献， 但不是完全脱离自我的需要，应该尽量把自身要求同社会联系起来，达到双方的满足，互惠互利。同时我们要对生活抱有一种乐观的态度，对任何事物都要看到其积极向上的一面，并且以此来激励自我进步，创造出更好的人生价值。 4.我的能力： 专业技能：经济学，管理学，高等数学，会计学，经济法。 英语（能达到四级水平），计算机（能达到二级水平），。 其他技能：有一定的团队合作能力，组织策划能力，创新能力，有很强的学习思考能力，吸 收知识扎实到位，记忆力好，善于观察。

注册会计师-《会计》习题练习-第十四章 金融工具(16页)

第十四章金融工具 一、单项选择题 1、A公司与B公司签订合同约定，A公司以800盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠B公司债务。A 公司应将其发行的金融工具划分为（）。 A、长期借款 B、金融负债 C、以摊余成本计量的金融资产 D、权益工具 2、下列有关金融负债和权益工具的交易费用的处理，表述不正确的是（）。 A、企业发行自身权益工具时发生的交易费用，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减 B、企业发行金融负债时发生的交易费用，应直接计入当期损益 C、企业回购自身权益工具（库存股）支付的交易费用，应当减少所有者权益 D、企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自所占总发行价款的比例进行分摊 3、关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类，下列表述不正确的是（）。 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应按原账面价值作为新的账面余额继续核算 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产 C、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率 D、对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日 4、甲公司有一项于20×9年年末到期的应收票据，价款总额为2500万元，20×9年10月1日，甲公司向银行贴现，且银行拥有追索权。甲公司贴现收到的净价款为2400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司应收票据贴现处理的表述中正确的是（）。 A、甲公司应确认短期借款2400万元 B、甲公司应将贴现息100万元在贴现期间按照票面利率法确认为利息费用 C、甲公司应将该票据终止确认 D、甲公司应确认当期损益100万元 5、下列各项中，属于企业应终止确认金融资产整体的条件的是（）。 A、该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量 B、该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定 C、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分 D、该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分 6、甲公司2×12年10月从二级市场购入50万股某公司的普通股，共支付价款200万元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利6万元），另支付交易费用2万元。甲公司将该股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×12年11月5日收到上述股利6万元，2×12年末上述股票的公允价值为5元/股，2×13年收到当年分配的现金股利7万元。2×13年3月1日，甲公司以260万元出售全部股票，另支付交易费用3万元。上述股票在甲公司持有期间对损益的影响为（）。 A、65万元

会计职业生涯规划书计划实施

会计职业生涯规划书计划实施每个人都有自己的人生理想，我们应该本着对自己负责、对人生负责的态度，为我们的未来制定一个严谨而周密的计划，及时的规划我们得人生理想。下面是会计职业生涯规划书的实施，欢迎阅读! 人生因为有梦想而精彩，一个人有梦想并且不懈的追求的人，才能有亮丽而耀眼的人生。高尔基曾说过：“人必须像天上的星星，永远很清楚的看出一切希望和愿望的火光，在地上永远不息的燃烧着的火光。” 我是XX级财务会计的一名学生，这个专业是我校的龙头专业，对于技能我已掌握了基础，我不会半途而废，我会勇往直前。我会继续学好、学精、学深，我有一个健康的身体，我有自信，有坚忍不拔的毅力，有吃苦耐劳的精神，最重要的是我学习任何知识能够有一丝不苟的态度。我是学会计的，对于这方面技能自然是我成功就业的第一步，对于第一步扎实的基本功是必不可少的，所以我会用在校期间的一分一秒去学校、实践。 自我认识： (一)兴趣分析 个人已有兴趣 对个人理想情有独钟;

喜欢阅读财务类书籍; 喜欢参加社交活; 专业要求的兴趣 珠算; 快速点钞; 书法; 计算机操作; 财务类书籍阅读; 应培养的兴趣 珠算; 快速点钞; 书法; 计算机操作; 财务类书籍阅读; (二)性格分析 个人性格特征 每个人都拥有一份属于自己独特的东西，那就是性格。我们这一代性格个性张扬，喜欢表现自己，我的性格比较活泼、开朗、喜欢从苦中寻找快乐。我不轻易佩服谁，但我喜欢听从别人给我的建议和意见，因为这样才能更好的完善自己，由于我爱说爱动，比较能和同学相处，能够很快的适应陌生群体。

专业要求性格 有正确的人生观和价值观，够稳重够细心，粗心可是做财务的大忌。 怎样调试性格 多进行一些个人理财，提高稳重、细心处理事务的能力，在今后的学习生活中以及工作中不断改善。 (三)能力分析 个人具有的专业能力 快速点钞; 珠算; 计算机操作; 专业要求的能力 熟悉财经税收法则，熟悉使用财务软件; 有较强的文字写作功底; 计算机操作; 应增强的能力 熟悉财经税收法规，熟悉使用财务软件; 提高加强文字写作功底; 计算机操作; 应具备的职业素质 爱业、敬业、守业; 一技之长;

2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)完整版

第十四章金融工具 一、本章概述 （一）内容提要 本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分，涉及到金融工具 投资的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。 01 金融资产的界定 02 衍生金融工具的界定 03 金融资产和金融负债的分类 04 金融工具的重分类 05 金融负债和权益工具的区分 06 金融工具的计量 07 金融资产转移 08 套期会计 二、知识点详释 知识点金融工具概述 （一）金融工具的概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。 【提示】A向B发行股票，B持有A的股权是金融资产，而A股本和资本公积增加，形成权益工具。 【提示】A向B发行债券，B持有债权是金融资产，A形成对B的负债是金融负债。

【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务，预计负债是推定义务，都不是由合同规定产生的，所以都不属于金融工具。 （二）金融资产的界定 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同，此时A是买方，是看涨期权，B是卖方，是看跌期权。 2018年初A公司与B公司签订合同： 约定一年后，即2019年初 以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司； 当日市价为103元； 则推定此股票期权每股公允价值为3元，共计3万元； A公司B公司 2018年初 借：银行存款 3 贷：其他权益工具 3 （权 益工具） 借：衍生工具3（金 融资产） 贷：银行存款 3 2018年末股价为每股 120元 不作处理 借：衍生工具 17 贷：公允价值变动损益 17 2019年初行权时 借：银行存款 100 其他权益工具 3 贷：股本 1 资本公积—股本溢价 102 借：XX投资 120 贷：衍生工具 20 银行存款100

2020注册会计师《会计》重难点学习笔记

注册会计师《会计》重难点学习笔记 第一章金融资产 1、四大金融资产 金融资产初始计量相关交易费用后续计量 交易性金融资产按公允价值计量计入当期损益资产负债表日按公允价值计量 持有至到期投资按公允价值和交易费 用之和计量 计入投资成本 采用实际利率法，按摊余成本 计量 贷款和应收账款按公允价值和交易费 用之和计量 计入投资成本 采用实际利率法，按摊余成本 计量 可供出售金融资产按公允价值和交易费 用之和计量 计入投资成本 资产负债表日按公允价值计 量，公允价值变动计入“资本 公积-其他资本公积” 附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资） 2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：（2010年、2012年、2013年综合） （1）企业以不付追索权方式出售金融资产； （2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购； （3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。 3、企业不应当终止确认金融资产的条件： （1）采用付追索权方式出售金融资产； （2）将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（3）附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报； （4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方； （5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售； 4、持有至到期投资的特征： （1）到期日固定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响

会计职业生涯规划

我的会计职业生涯规划 综述 会计，是个较为特殊的行业，也是每一个组织中最重要的岗位之一，承担着组织命脉的重任。每一位会计人员都在这个行业中规划着自己的生涯路线，所谓的职业生涯规划，就是指：一个人对其一生所承担职务相继历程的预期和计划，包括一个人的学习，对一项职业或组织的生产贡献和最终退休。 我现在虽然只是MT公司一名小小的出纳，但我有远大的志向，我的职业生涯目标是成为一名注册会计师。 注册会计师：是商品经济发展到一定阶段的产物，它产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织后，由于所有者主要根据经营者提供的财务报表了解企业的经营情况，因此，需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师便应运而生。 目前，注册会计师在经济的发达国家备受重视，注册会计师已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。 一、我确立这一行业的理由 1.社会形势优越。 在我国现阶段，全国数百所高校几乎每个学校都设有财经专业，尤其是会计专业。每年都有成千上万的会计专业大学生毕业涌上人才市场，虽说会计是热门职业，在这种现状下普通和初级财务人员也明显供大于求，这对于自身是一种挑战和锻炼。而高端财务人才却千金难觅，作为专业技术很强和个人素质相对要求较高，且是企事业单位最重要的经济信息系统和控制系统的财务会计工作。越来越多的企业开始对其从业人员有了新的期望和要求。目前，具有纪念会计工作实践经验，并且取得会计职称如注册会计师、ACCA、AIA等的中高级会计人才成为市场上的抢手货。这些现状使其就业市场竞争日益激烈。 2.自身条件优越。 我有亲戚从事相关方面的工作，在MT公司工作时，遇到自己不懂的问题可以请教很多相关专业的高级人员，学习到有用的知识。并且为了达到现在会计师的要求除了认

2019年注册会计师第07讲_或有事项,金融工具(1)

第十三章或有事项 【或有事项确认资产和负债?单选题】2×18年1月甲公司为丙公司向乙公司借入的借款进行担保，2×18年12月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2×18年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2×18年年末应确认的资产和负债的金额分别为（）万元。 A.0和150 B.0和200 C.50和100 D.50和200 【答案】D 【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以甲公司需要确认的资产（其他应收款）金额为50万元，选项D正确。 【产品质量保证?单选题】甲公司从2×17年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内如果出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司按照当期该产品销售收入的2%预提产品修理费用。假定甲公司只生产和销售A产品。2×18年年初“预计负债—产品质量保证”科目账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2×18年实现销售收入4000万元，实际发生修理费用60万元（均为人工费用）。2×18年有关产品质量保证的下列表述中，错误的是（）。 A.2×18年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债 B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”科目80万元 C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”科目80万元 D.2×18年年末“预计负债”科目余额为40万元 【答案】D 【解析】当年预提产品质量保证费用=4000×2%=80（万元），“预计负债”科目年末余额=100+80-60=120（万元），选项D表述错误。 【亏损合同?单选题】2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税）为1000万元，如甲公司违约，将支付违约金200万元。至2×18年年末，甲公司为生产该产品已发生成本40万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为1160万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司因该合同确认预计负债的金额为（）万元。 A.40 B.120 C.160 D.200 【答案】B 【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=1160-1000=160（万元），如违约将支付违约金200万元并可能承担已发生成本40万元的损失，甲公司应选择继续执行合同。执行合同发生的损失160万元。存货成本为40万元，可变现净值=产品估计售价1000-进一步加工成本1120（1160-40）=-120（万元），可变现净值为负数，应对存货全额计提存货跌价准备，因此应计提存货跌价准备40万元，预计损失超过标的资产减值部分确认为预计负债，则应确认预计负债=160-40=120（万元）。

2016年CPA《会计》学习笔记-第二十七章每股收益03

第二十七章　每股收益（三） 第四节　每股收益的列报 一、重新计算 需要说明的是，企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。 对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。 【教材例27-9】甲公司20×7年度实现净利润为200 000万元，发行在外普通股加权平均数为250 000万股。20×7年1月1日，甲公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。20×7年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。 20×7年度基本每股收益计算如下： 归属于普通股股东的净利润=200 000-100×600×6%=196 400（万元） 基本每股收益=196 400/250 000=0.79（元/股） 企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。 （三）以前年度损益的追溯调整或追溯重述 按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。 二、列报 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：

会计个人职业生涯规划书

会计个人职业生涯规划书 在我国现阶段，全国数百所高校中几乎每个学校都设有财经专业，尤其是会计专业。每年都有成千上万的会计专业大学毕业生涌上人才市场，虽说会计是热门职业，在这种现状下普通和初级财务人员也明显供大于求。所以做好会计个人职业生涯规划书迫在眉睫！ 会计个人职业生涯规划书一在今天这个人才竞争的时代，职业生涯规划开始成为在人争夺战中的另一重要利器。对企业而言，如何体现公司“以人为本”的人才理念，关注员工的人才理念，关注员工的持续成长，职业生涯规划是一种有效的手段;而对每个人而言，职业生命是有限的，如果不进行有效的规划，势必会造成生命和时间的浪费。作为当代大学生，若是带着一脸茫然，踏入这个拥挤的社会怎能满足社会的需要，使自己占有一席之地?因此，我试着为自己拟定一份职业生涯规划，将自己的未来好好的设计一下。有了目标，才会有动力。 一、自我认识： 性格：我的性格很活泼，善于交际。喜欢结交朋友。爱看小说，平时喜欢听音乐。 优缺点：我最大的优点就是性格开朗，最大的缺点就是容易急躁。

能力：我目前拥有英语四级，计算机基础能力，专业初步能力 另外，我的身体非常健康。 二、职业认识 我是一名国防生，一年后毕业就要进入部队，我现在学习的是会计专业，但将来走向什么岗位要服从组织安排，但是我还是希望走上会计岗位，会计专业是大学中大众化的专业，全国数百所高校中几乎每个学校设有会计专业。每年都有成千上万的会计专业大学毕业生涌上人才市场，虽说会计是热门职业，在这种现状下普通和初级财务人员也明显供大于求。但高端财务人才却千金难觅，在部队更是这样。 三、未来职业规划 我在校还有一年的时间，在这一年中我的目标是考取英语六级，加强自己使用办公软件的能力，并考取会计初级资格证，同时加强身体锻炼，为进入部队做准备。 进入部队以后，我会积极努力，全身心投入部队，服从组织安排。 我的目标是慢慢提高自己，从副连级慢慢往上进步，争取各项荣誉。 四、为了达成这个目标，我准备在未来的一年里，早上六点起来跑步，每天学习至少七个小时，每天看一小时部队动向，国家新闻，了解最新国防信息。

注会复习资料笔记总结

注会复习资料笔记总结

）发生的相关费用，发生时费用化： ．合并方以发行权益性证券作为合并对价 （对方帐价） 资本公积——股本溢价 利润分配——未分配利润 （面值） 资本公积——股本溢价 （依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 利润分配——未分配利润 对于与发行股票直接相关的手续费、佣不管是同一控制下企业合并还是非同一均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益 1．以现金作为合并对价 借：长期股权投资（付出公允价+费用） 应收股利 贷：银行存款 2．以非现金资产作为合并对价 （1）以存货作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资 应收股利 *营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 应交税费——应交增值税（销项税额） *营业外收入 （3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资 产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 二、多次交换交易，分步实现合并 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 【口决】：股本反映面值；3．投资者投入的长期股权投资： 投资成本确定：协议价→公允价借：长期股权投资贷：股本 *4．非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入*投资收益5．通过债务重组取得： 借：长期股权投资贷：应收帐款

【区别】：初始投资成本、长期股权投资——成本的区别： 两者是不同的，且有时是不相等的。 初始投资成本：是支付对价的帐面价值。 长期股权投资——成本：是帐户的余额。 二、长期股权投资的后续计量。取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？

2018年注册会计师CPA会计复习笔记(已过,共享攒人品)

2018年CPA《财务成本管理》复习笔记 目录 第一章总论 (2) 第二章金融资产 (3) 第三章存货 (5) 第四章长期股权投资 (7) 第五章固定资产 (12) 第六章无形资产 (14) 第七章投资性房地产 (15) 第八章资产减值 (17) 第九章负债 (19) 第十章所有者权益 (20) 第十一章收入、费用及利润 (22) 第十二章财务报告 (25)

第一章总论 ●概述 1、质量要求：可比性、重要性（并非要面面俱到，例如管理费用容纳百川）、 谨慎性（不高估资产、不低估负债）、实质重于形式。 2、会计要素计量属性：历史成本（一般情况）、重置成本（盘盈入账）、可变 现净值（存货期末）、现值（分期、弃置费、可回收金额、融资租入）、公允价值（交易性金融资产、可供出售、投资性房地产后续计量之一、融资租入账价值之一等）。 3、证券投资基金、企业年金基金不是法律主体但属于会计主体（单独可产生现 金流入流出）。 4、利得损失则是非日常活动中形成的。计入所有者权益的利得损失——其他综 合收益主要5项（可供出售公允变动、持有至到期重分类为可供出售、非投资房地产转为投资公允与账面差额、长期股权投资权益法下被投资主体除净损益以外的权益变动、汇兑差额）；计入当期损益——包含营业外收入支出。 5、Tips:宣告分派股票股利时，只需备查登记，不影响所有者权益或负债，发 放时才影响。但如宣告分配现金股利，则同时影响所有者权益和负债。

第二章金融资产 ●交易性金融资产 1、设置科目2个：交易性金融资产——成本、公允价值变动损益； 2、初始计量：交易费用不计入成本，直接计入“投资收益”。含有尚未发放股 利的计入应收。即股利要剔除在收购价外。 3、后续计量：直接计入交易性金融资产——公允价值变动损益，在处置时一并 转出计入投资收益。 4、处置:如题目要求计算处置时投资收益（简单方法：现金流入包含出售款和 获取的股利-初始入账金额），则公允价值变动损益需转出计入；如要求计算对当期损益的影响，则不能将公允价值变动损益计算在内。 ●持有至到期投资 1、设置科目：成本、利息调整、应计利息（适用于一次还本付息）。 2、初始计量：交易费用计入成本，差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外 3、后续计量：可计提减值准备。按摊余成本*实际利率计入“投资收益”。与 实际的应收差额摊销利息调整。 4、持有至到期，如实际利率与票面利率相同，则账面价值等于摊余成本。 ●可供出售金融资产 1、设置科目：成本、利息调整、公允价值变动。 2、初始计量：交易费用计入成本，差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外 3、后续计量：轻微变动计入公允价值变动（及其他综合收益）。大的变动可计 提减值准备。对于债务工具，后续也是采用公允价值计量，只不过需要对利息收益按照摊余成本和实际利率计算。 4、处置：处置时其他综合收益收入转出到“投资收益”。 5、Tips:可供出售金融资产在计算投资收益时，用总流入-总流出。其中总流入 要减去交易费用。总流出（成本）要加上交易费用。因此，两端费用处理不同。 ●金融资产减值 1、持有至到期投资（贷款及应收款）：可计提减值；且可恢复，但不能超过假 定不计提下持续计算的摊余成本。 2、可供出售金融资产：可计提减值；计提时首先要将计入其他综合收益中的收 益转到资产减值损失；减值可恢复，债务工具可直接反向操作，权益工具只能通过“其他综合收益”转回。 3、一般减值准备都可以转回（包括存货），但固定资产、无形资产及长期股权 投资减值后不得转回（原因-价值恢复可能性较小且为避免操纵利润）。 ●重分类

会计职业生涯规划书

会计职业生涯规划书 系别： 专业： 班级： 姓名： 学号：

目录 一、前言 二、自我分析 （一）我的性格 （二）我的兴趣 （三）我的价值观 （四）我的能力 三、专业就业方向及前景分析 （一）就业方向 （二）前景分析 四、职业分析 （一）个人的职业选项 （二）选择理由 （三）第一职业目标选项的工作内容和胜任条件（四）与职业选择目标的差距 五、实际职业目标的具体行动计划 六、结语

会计职业生涯规划书 一、前言 现今社会，人们越来越重视自我的发展完善和实现，这就客观的要求我们对自己的未来做出一个全方位的统筹规划，也可以说就是职业生涯规划。它是我们职业选择乃至一生的计划，对于我们是至关重要的，职业生涯规划让我们更充分的认识自我，了解自我的优缺点、兴趣，可以结合我们的特点作出切合实际的方案，为我们的未来奠定了良好的基础，它成为动力的源泉，鼓励自我不断奋进，追求更高的目标，给我们提供了指导，使我们有了前进的方向，帮助我们选择一条最正确的适合自己的道路，为我们提供丰富的空间和战士自己的平台，保证我们将来能够成为对社会有用的优秀人才。 二、自我分析 （一）我的性格 我的优点是个性乐观积极，凡事都能想的开，性格随和，待人友善，为人诚恳，严谨细心，富有责任感，有一定的进取心和很强的好奇心，常常要对未知的事物追根究底，善于思考发现，善于钻研，逻辑思维比较强，喜爱团队合作，综合分析能力好，做事考虑全面，力求公平和效率。缺点是性格略微内向敏感，做事没有主见，有时比较散漫自由，喜欢抱怨，做事时总有很多顾虑，不敢着手尝试，不善长与人沟通交流，与他人相处时局促不安，不知道该说什么，跟陌生人相处是总是不能很融洽，不敢大胆表达出自己的想法，写作能力不够强，不敢冒险，耐性不够好，没有经过什么磨练考验，不具备顽强拼搏的勇气。 （二）我的兴趣 我平时喜欢看书，尤其小说一类的故事性较强的书；我还喜欢听音乐，对流行类和古典中国民乐兴趣浓厚；上网冲浪也是我的爱好，假期回家后我每天都会上网看新闻，聊天等；我也喜爱动漫，对其有较广泛的涉猎。 （三）我的价值观 我认为美和协调是最重要的，用辨证的方法看问题，人要对社会作出贡献，但不是完全脱离自我的需要，应该尽量把自身要求同社会联系起来，达到双方的满足，互惠互利。同时我们要对生活抱有一种乐观的态度，对任何事物都要看到

注册会计师学习笔记-审计

第一编: 审计的基本原理 第一章：审计概述（12） 1. 2. 审计要素：审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据、审计报告。 3. 审计工作的前提： a. 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。（保证报表） b. 设计执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报。（保证内控） C. 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关单位所有信息。(如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时，不受限制的接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 4. 审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取。 5. 认定（?????）（考试重点看教材） 6. 注册会计师需要在审计成本和信息的可靠性之间进行权衡。 7. 审计的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 8. 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 9. 即使注册会计师认为管理层和治理层是正直诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。 10. 审计风险=重大错报风险*检查风险。 11. 重大错报风险 a.财务报表层次→ 总体应对措施。 b.认定层次（固有风险和控制风险）→进一步审计程序。 12.审计的固有限制 a.财务报表的的性质 b.审计程序的性质 c.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需求。 第二章：审计计划（6） 1.初步业务活动 a.备执行业务所需要的独立性和能力。 b.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该业务的意愿的事项。 C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 2.连续审计、需要重新签约（①被审计单位的变化②法律法规的变化③其他） 3.审计业务约定条款的变更 a.环境变化对审计服务的要求产生的影响。（合理理由） b对原来要求的审计业务的性质存在误解。（合理理由） d无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。（非合理理由） 4.注册会计师应当制订总体审计策略以确定设计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制订。 5.为了避免引起报告使用者色误解，对相关服务业务出具的报告不应提及以下事项： a.不应提及原审计业务和原审计业务中已执行的程序。

注册会计师综合阶段-专题四 金融工具

专题四金融工具 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业应当结合自身业务的特点和风险管理要求，对金融负债进行合理分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。 一、金融资产的分类 （一）关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。 2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。 4.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业管理该金融资产的业务模式是其他业务模式。 （二）关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性，企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（本金加利息的合同现金流量的特征）。 （三）金融资产的具体分类 1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业一般应当设置“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。 2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 3.按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。