企业会计舞弊浅析—以康美药业为例

企业会计舞弊浅析—以康美药业为例

目录

一、绪论 (2)

（一）研究背景 (2)

（二）研究意义 (1)

二、会计舞弊的定义及动因 (1)

（一）会计舞弊定义 (1)

（二）会计舞弊动因 (2)

（三）会计舞弊预防 (2)

三、康美药业情况介绍 (2)

（一）康美药业简介 (2)

（二）康美药业优势 (3)

四、会计舞弊指标分析——以康美药业为例 (2)

（一）毛利率高于同行业的平均水平 (4)

（二）经营活动产生的现金流差 (5)

（三）存贷双高 (6)

（四）关联交易存在问题 (8)

（五）销售方面存在问题 (9)

（六）海外收入存在漏洞 (9)

（七）股票质押比例过高 (10)

（八）公司分红较少 (10)

（九）审计公司的无保留意见 (10)

五、案件处理结果 (11)

六、会计舞弊防范手段——以康美药业为例 (11)

（一）完善法律规范，提高违法成本 (11)

（二）加大政府和社会监督力度 (12)

（三）企业加强自我管理和约束 (12)

（四）强化管理层的主体责任 (12)

结论 (13)

参考文献 (14)

摘要

每年我国都有数十家上市公司被暴露出财务舞弊问题而声名狼藉受到社会谴责和法律处罚，而这些公司却也只占了很少一部分，仍然有很多上市公司逃过了处罚。上市公司

财务报告舞弊问题已经严重阻碍了我国市场规范化运作，打破了制度透明性，成为一个备受关注的社会问题。因此探讨上市公司财务报告舞弊并提出防治对策对于配置经济资源、规范市场运行和市场经济稳定健康发展具有十分重要的意义。以康美药业为例,经调查康美药业财务报告存在重大虚假：使用虚假银行单据虚增存款，通过伪造业务凭证进行收入造假，部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。

关键词：财务舞弊；舞弊分析防治；康美药业

一、绪论

（一）研究背景

社会主义下市场经济的产生与发展使企业成为最具活力和效率的经济运行载体。不同于以往的计划经济，市场经济不再单纯以政府来计划调节经济的运行，而是以“看不见的手”来配置社会资源，这就使企业有了很大的自主性。而企业作为市场经济的细胞，其最主要的特征就是盈利性，任何一个企业都是以盈利为目标，实现自己的最大利润，所以一些企业不能抵制住经济利益的诱惑,无视国家的法律法规和企业的准则规范，采用不法手段而频频走上财务舞弊甚至是财务造假的道路。这在经济发展的过程中衍生出许多弊端:不仅损害消费者的合法权益，而且其造成的假象严重误导了投资者作出不合理的经济判断，也扰乱了资本市场正常有序地运行。令人遗憾地是这种现象并没有得到有效遏制而是持续在发酵并且愈演愈烈。

（二）研究意义

对于企业来讲，短期内的确可以获得与公司当前运营条件不匹配的重大利益，但这是一种饮鸩止渴和掩耳盗铃的行为，在你获得了短期的利益之后欲望会逐渐膨胀，总有一天人们会发现企业的不法行为，当其暴露在阳光之下的时候也就是企业接受法律制裁的时候。与此同时企业的自身形象和市场地位会受到挑战，更为严重的话甚至会直接导致公司破产，而任何与财务造假相关的公司管理层或者负责人都会受到法律处罚。极其出名的美国第七大公司安然公司造假后股票狂跌至1美元以下，终于支撑不住于2011年12月2日宣布破产[1]。而另一知名事件就是湖南省红太阳公司在因为财务造假和非法集资而对其董事长周阳红判处无期徒刑，剥夺政治权利终身并没收个人全部财产，其余负责人也被判处了时间不等的有期徒刑。为了避免悲剧再次发生，实现市场的平等公平竞争，这就需要企业明确财务舞弊的基本和主要手段，从根本上进行识别企业的会计舞弊，从源头上杜绝一切悲剧发生的根源。

二、会计舞弊定义及动因

（一）会计舞弊定义

《内部审计具体准则第6号――舞弊的预防检查与报告》中对“舞弊”的定义[2]是指“组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。《注册会计师审计准则》中第1141号认为财务的舞弊是被审计企业或公司为了获取非法收益或满足其某种目的的企业内部员工、管理人员或依靠第三方采用欺骗的手段隐瞒乃至扭曲企业财务报告的现象。

不管是在国内还是国外，财务舞弊的侧重方面基本一致，有几个基本特点：（1）主观上是有目的、有计划的欺骗行为。（2）财务舞弊对象主要是公司的各类财务报表和财务报告。（3）财务舞弊的实施人员一般是企业的主要管理层。

（二）会计舞弊动因

提升股价：企业为达到减轻融资压力、融通资金、平衡企业内部资金供求的目的。在增发和配股时得到更多资金，提高公司的知名和美誉度，企业会刻意粉饰企业业绩和报表数据来吸引更多的投资者。满足财务指标：为了满足特定的利益相关方对于特定财务指标的要求，避免金融机构对企业因为达不到财务指标条件而采取限制措施，比如公司为使银行减少对其偿债能力的怀疑，提高取得银行贷款的可能性。减轻纳税负担：若企业的年度利润很大，企业为了减少纳税数量或者分期缴税，就会减少报表盈利数量或推迟确认。公司的三大主要财务报表有资产负债表、利润表、现金流量表。三者之间存在钩稽关系，现金流量表又是根据资产负债表和利润表编制的，不同的报表上的会计科目又可以进行舞弊。如对于固定资产，可以从它的初始确认、折旧进行舞弊；应收帐款在计提坏账进行舞弊；利润表中的投资收益进行改动，多记录或少记录发生额。

（三）会计舞弊预防

哲学上讲内因是变化的根据，外因是变化的条件，外因通过内因起作用。不能否认的确有一些公司因为自身水平不到位而导致基于一些重大失误和经营管理不善等外部因素或者非主观因素而导致企业发生了财务舞弊，但是最重要的一定是内因，即主观因素。所以应该从源头上进行防范和管理—即对企业的内部控制制度进行加强和完善。（1）加强货币资金的使用控制，提高资金利用率，加强固定资产的过程控制，保证信息真实可靠等；加强债权债务的风险控制，以规避风险减少损失。（2）完善内部监督：企业对会计核算制度和财务管理制度的有关内容进行严格核对和审查，减少或消除人为操纵因素。（3）加强信息与沟通：避免信息的不对称性使企业难以准确、及时收集与传递信息，进而妨碍企业与外部的有效良好沟通。

三、康美药业情况介绍

（一）康美药业简介

康美药业股份有限公司（以下简称“康美药业”）成立于1997年，是一家以制剂、中药材、化学原料药生物制品、精神药品生产为主导，同时销售电子产品、金属材料、工艺

百货，投资房地产、饲养禽畜、种植水果的大型医药企业和国家级重点高新技术企业。企业生产规模大、品种丰富多样化，业务类型多样。药品作为主要经营业务其品种主要有康美利乐、康美培宁等。其加工型饮片龙头产能在全国范围内遥遥领先，深受人们的信赖与认可。

（二）康美药业优势

1. 理念先进、服务优质

康美药业自成立以来就一直秉持着用爱感动世界、用心经营健康的理念，我们从其口号和理念中不难发现康美药业确实是想造福人民，用心为人们治疗疾病来保障他们的健康。同时抗美药业拥有一只专业化的营销队伍，他们采用先进的营销方式、营销手段，能够长期地为医疗机构和医疗企业提供高质量的、多样化的服务。

2. 企业延长产业链、增加产品附加值

一个企业仅仅发展单一业务是绝对不够的，康美药业有效避免了这一点。上至中医药材的种植及交易，下至各类产品生产开发和业务销售，其产业链十分完整，基本形成了上、中、下三个部分的产业链一体化，每个部分都有自己的主营业务，既相互独立又相互联系，加强了资金的交流和流动。通过多种类型的业务，从而整合产业链的有利资源，避免了资源的过度浪费，渗透进产业的各个环节同时增加了企业的竞争力和市场上的影响力。

3. 科技发达、物流完善。

康美药业的物流配送占地面积超过一万平方米，花费巨大资金建立了目前全国规模最大、最为先进的现代化的物流配送基地，这让其业务流通范围不仅仅局限在一个城市、一个地区，而是能在全国范围内流通甚至走向国际市场。同时康美药业配备多种现代化设施、建立完善的管理体系，采用自动化、智能化的识别、搬运、监控系统，大大提高了企业运营效率。

4. 打造“互联网+”的商业模式

公司实行中医院与互联网深度融合，围绕“大健康+大平台+大数据+大服务”体系，实现了网络会诊、网络购药；整合其他医疗资源提供咨询、问诊等便利服务；以在线聊天电话等方式实现跨区域的医患沟通，具备高效性、及时性，打破了时间和空间上的限制；运用大数据进行医疗分析和报告，给政府提供精准信息；率先打造智慧药房，整合全产业链资源优势，上门配送服务更加便民利民，服务更加贴心、精准。

5. 构建大健康体系

为响应近几年的“健康中国”理念，康美药业构建了网络药房、智慧药房，建立了健康智库，运用了智慧医疗、智慧养老，通过了第三方支付等，如此多样化的方式和手段使得康美药业形成了互联网医疗的超级大平台，为健康中国做了良好示范。

四、会计舞弊指标分析——以康美药业为例

（一）毛利率高于同行业的平均水平

毛利率=毛利润/营业收入=（营业收入-营业成本）/营业收入。毛利率排名前十的行业有房地产业、金融业、保险业、餐饮业，其毛利率水平达到30%以上；交通运输业、仓储业、医药行业、文化产业、信息技术产业毛利率有望超过30%，而建筑业、批发业、零售贸易业，电气水行业的毛利率平均水平就较低，仅仅超过了10%，这也是下文将要分析到的。

我们在对某个企业进行财务舞弊分析时，第一个关注和研究的指标就是毛利率，毛利率是作为投资者十分关心的指标，如果一个公司的毛利率高于它的竞争对手，说明这家公司的竞争力要大于它的竞争对手，但是当一个公司的毛利率过高以至于达到不太真实的地步时，这个公司可能就存在问题。企业通过虚增收入或虚减成本，使毛利率变高来给人造成假象，因此毛利率是否异常是判断上市公司财务是否存在问题的关键指标。毛利率异常分几种情况：一是毛利率与行业的平均值相差很大，或高于很多，或低于很多，缺乏稳定性。二是存货周转率逐年下降但是毛利率却与之相反，逐年上升，因为存货周转率与毛利率二者之间是正相关关系。三是毛利率与现金循环周期二者双高。企业的高毛利率说明企业在资金链上处于有利地位，它会利用这个有利条件减少客户的赊账期限，从而降低现金的循环周期，甚至处于负值也不足为奇。当毛利率出现这三个违背公司常理的情况时，我们就应该警惕企业的盈利能力和账务真实性了。

图1为康美药业中药材贸易收入明细，能够看到中药材贸易毛利率平均高达24%及以上，而应该知道一般贸易业的毛利率平均水平通常是在10%——5%之间的，康美药业足足高出几倍，这显然是不科学的。康美药业即使经营再好，毛利率也不可能超过行业平均水平。

图1 康美药业历年毛利率水平

（二）经营活动产生的现金流差

经营现金流指的是经营活动产生的现金流量净额的变化，当它减去企业构建固定资产、无形资产或其他资产而产生的资本支出时，就得出自由现金流。自由现金流属于股东自己可以自由支配的，也可以用来衡量企业的内在价值。通常情况下经营现金流差的原因有两个：一应收账款高估，该收的没有收回；二是存货高估，该付的已经付了。用公式表示即净利润现金含量=经营现金流量净额/净利润，即企业获得一元的净利润能够实现多少现金。我们可以通过观察净利润和经营性现金流量净额二者的关系来预测企业的经营状况。当净利润和经营性现金流保持较为同步的增长态势，表明公司经营状况良好，具有较大的成长空间；净利润增长的同时经营性现金流却在下滑，甚至为负，说明公司在进行大幅度的赊销行为，比如应收账款和应付账款的大幅增长；净利润和经营性现金流同时下滑，说明企业的投资、筹资活动都处于不景气的状态，这通常是由外部环境和企业内部治理因素共同决定的。

净现比=经营活动净现金流量/负债总额，对于周转较快的企业来说，净现比较高，对于周转较满的企业来说，净现比较低，不需要挤压过多的资金。一般从十年以上的较长周期来看，经营活动现金流量净额/净利润应该大于1，说明这样的公司还是值得投资的。第二个指标是收现比，即经营活动现金流入/营业收入，即公司的营业收入中多少收回了现金。

表1 2013—2018年康美药业主要财务指标单位：亿元

由表1可以看出康美药业的净现比，近6年均达不到100%，最高的净现比是89%，尤其是2018年和2015年，净现比只有17%和18%，从2013年到2018年，康美药业的净现比总体呈现下降趋势，这说明公司的盈利能力越来越差。

表2 2015—2017年不同医药行业主要经营指标单位：亿元

现金流可以反映出一个企业的盈利能力、债务偿还能力及抵御风险能力，而经营性现金流又是反映企业持续经营能力的最重要指标，且不同行业的经营性现金流有各自不同的特点。由表2可以看出，整个医药行业经营现金流普遍不好，恒瑞医药、云南白药、复星医药分别为0.93、0.72、0.75，这些主要医药公司净现比都小于1，但是即使如此对比，康美药业的净现比在主要的医药行业中还是最低，仅仅占到了0.39，与其他医药行业相差较大。

（三）存贷双高

存贷双高指的是企业的财务报表中存款和贷款均较高的情况，若一个企业出现了长期的存贷双高，这就会有很大的几率是进行了会计舞弊。为什么这么说呢？因为存贷双高的不合理性在于企业在保留大量资金的同时却也大量举债，企业是以盈利为主要目的，所以存贷都是根据企业价值最大化进行的，在企业有大量现金时却大量举债，会增加借贷利息费用，带来较高的财务成本。企业资金那么高何必去借贷，而借贷金额那么高，现金为什么不还贷，这不符合商业逻辑，所以不禁让人怀疑企业资金的真实性，但也并不是所有的存贷双高均代表企业财务造假。

表3 存贷双高的上市公司单位：十亿

由表3可知，存在多家上市公司都有存贷双高的情况，但是它们都是正常经营并没有财务造假。大体有几类公司可能会出现存贷双高的情况：一是国有企业或央企。二是拥有特有的商业模式和经营模式的企业。三是拥有众多子公司的大型公司，它们手中同时拥有现金和负债，这可能是公司的财务管理出现问题而不真的代表存在财务造假，简而言之存贷双高只是一个必要条件，而不是充分条件。

表4康美药业资产数额及占比单位：亿元

由表4可知,2016年和2017年这两年康美药业账上流动资金很充足，特别是银行存款达到了几百亿，而且呈现增长的趋势，但是却仍然大规模举债，就不得不让人感到怀疑。

图2康美药业存贷双高

为了避免仅仅从存贷双高来过于绝对地下定结论，我们应该从别的指标更加全面、更加详尽地进行分析。一是比较利息收入与利息费用的大小：资金能够带来利息收入，我们可以从企业的财务报表中的货币资金来观察利率水平。康美药业经营期间其货币资金利率远远高于有息负债利率，说明企业筹资时利率较高，存款时利率较低，存在虚构资金的可能。二是观察应收账款与收入的比值，康美药业在2018年的比值达到200%多，说明明显存在虚增利润的情况来支撑股价和增加市场的竞争力，而虚增应收账款又不会影响企业的现金流，所以成为判断公司是否进行粉饰的一个重要细化判断标准。

图3 康美药业利息支出及占比

由图3可以看出最近几年康美药业实现的净利润和利息支出均很高：2013年到2017年利息支出从18.8亿一直上升到40.95亿，净利润从4.06亿上升到12.18亿。2018年上半年实现净利润25.92亿元，利息支出高达8.01亿元，占比31%。2017年实现净利润实现畸高达到40.95亿元，利息支出12.18亿元，占比30%，实在违背了公司正常的盈利规律。

（四）关联交易存在问题

公司可以利用关联方交易来虚构利润、掩饰亏损，使得关联方交易非关联化，出现频率最高的关联方舞弊行为包括：关联方之间不正常的资金往来；通过虚构的关联方交易套取公司资金；隐瞒来自关联方的收入等。如北生药业通过向关联方腾盛建筑支付预付款的形式向其转移资金6500万元；北大荒鑫亚公司与青枫亚麻订立虚假合同，虚增年度利润；亚星化学与亚星集团的年度报告信息披露存在虚假记载及。关联交易是操纵利润的常见方式，将利润转移到子公司和控股公司，来获得更大的控制权；向税负低的公司转移利润进行避税。关联方交易使关联企业更容易实现统一操作，所以我们要特别注意从以下几个方面识别：从其他应收款中的应收关联公司的款项分析公司经营状况和风险；运用资产负债率、应收账款周转率、营业收益率等指标与其同行业进行对比分析公司经营状况。2016年1月1日至2018年12月31日，康美药业在未经过决策审批的情况下，累计向关联方提供非经营性资金116.19亿元用于替代关联方支付价款、偿还利息和垫付款项等。在2018年的财务报表中发现，对康淳药业有限公司和康都药业有限公司等关联方的应收账款被占用，且用途未按规定进行披露。2019年5月17日，证监会对康美药业进行通报，其中一项就是部分资金被转入关联账户买卖公司股票。公司与关联方存在88.79亿元的资金往来，甚至涉嫌挪用上市公司资金进行股价操纵和内幕交易等行为。

（五）销售方面存在问题

销售客户存在问题：主要客户公司自身规模与交易规模二者匹配度较低，比如与客户进行的交易金额出现大规模增长，或者与关联方或关联方的客户发生大额交易、直接通过关联方为客户提供融资担保。销售情况与行业平均状况差别较大。销售交易存在问题：实际销售情况与订单差异较大，在未指定客户的情况下随意进行商品发放，已经销售的产品短期之内被退回且交易后不立即进行结算而是长期拖延。销售合同出现问题：销售合同必备的签名和盖章二者均不存在，甚至合同客户存在虚构等行为；销售合同的主要内容缺失，如交货时间和付款时间等限制缺失；发票开具存在时间差或随意开发票；对销售合同的日期进行造假等。

（六）海外收入存在漏洞

海外收入由于界定难和核查难度大等问题，被很多公司利用漏洞来进行财务舞弊，比如海外收入核查难度大，且存在各式各样的漏洞被企业进行利用来隐藏造、进行逃税。比如与柬埔寨、乌克兰、俄罗斯、坦桑尼亚等国家或地区建立了通讯方面的合作关系的信威集团在2015年和2016年国外实现营业收入33亿和27亿，占比超过90%，同时收入的毛利率高达91%和85%，没有任何一个企业能达到如此夸张的地步，所以必然存在问题。果然不到短短的两年时间，在2017年之后，信威集团的国外收入就骤降至0.88亿和0.02亿。

信威集团的海外业务收入是公司营业收入的主要构成部分，公司业务营业收入为23亿元，同比增幅近5倍，占总营收的比例高达97%，净利润同比也增长3倍，达14亿元（七）股票质押比过高

股票质押在一般情况下是公司进行融资的手段，能够在波动的股市中顺利进入正轨，帮助企业取得现金，但是如果公司实控人操作过多的质押股份，就会产生极大风险，一方面在于其经营上缺钱，一方面一旦股价低于质押价格，很可能遭遇平仓，使得股价进一步的降低。康美药业股东股权质押比例就非常高，其91.91%的股权已经质押，如此种种更加加大了人们的怀疑。

（八）公司分红较少

也可以通过查看公司分红情况进行简单判断，这也是比较直观明确的一个指标由表3历年分红可以看出，股利支付率均在10%上下,保持在一个较低的水平，这也是有依据的。因为财务造假的公司会很吝啬，净利润是虚增的，它拿什么钱进行公司分红呢。

（九）审计公司的无保留意见

广东正中珠江会计师事务所自康美药业上市以来就一直作为康美药业的审计机构，康美药业自始至终就未更换过，虽然审计公司出于公司财务成本、时间成本和人员交流沟通以及对投资者的影响等多方面因素考虑不能随意频繁更换，但康美药业一直任用唯一的审计公司就不得不让人思考二者是否存在利益关联等问题（19年间康美药业累计向其支付的酬金就超过4000万元）。后来通过对康美药业的财务报表进行调查分析，发现公司存在大量虚增的营业收入，使用仿造或者变造增值税发票等方式在三年间虚增收入多达206亿元，虚增利润20.72亿元；通过虚假记账甚至不记账、伪造或者变造银行大额存单等方式虚增货币资金。将多处不满足会计确认和计量条件的工程项目计入报表达到虚增在建工程或固定资产的目的。如此种种，虚增数额巨大、虚增项目众多等问题反映在财务报表上，审计

公司不可能视而不见。但直到康美药业被证监会调查之后，正中珠江审计公司的非标鉴定意见才姗姗来迟，审计公司如此长时间的包庇和隐瞒也为康美药业的财务舞弊提供了一个隐秘的条件。

五、案件处理结果

证监会表示：康美药业的财务舞弊时间跨度长、舞弊手段多样化、计划谨慎严密、有组织有预谋，对社会造成了恶劣影响。所以对于该公司的董事长兼总经理马兴田、许冬瑾和邱锡伟等主要的决策者和实施者在内的二十二名当事人进行行政处罚，涉嫌犯罪的移送司法机关追究刑事责任。

六、会计舞弊防范手段——以康美药业为例

（一）完善法律规范，提高违法成本[4]

为了规范我国的会计核算和财务报表，我国出台了《会计法》《公司法》等多部具有权威性的法律，这些法律都是为了调整经济生活中的会计关系，但市场环境千变万化、违法手段也多种多样，这些原则性规定难以完全适应公司的动态操作，缺乏强有力的针对性和执行性，所以在贯彻和执行的过程中极易被公司的不法人员钻了会计漏洞和法律漏洞，进行违法行为。应该完善法律法规，对会计监督方式、会计核算方法、会计机构的组成部分、会计人员的法律责任等多方面制定详细而明确的规则，对公司的会计行为进行明确而具体的规范，保证会计凭证和财务数据的真实性、可靠性、完整性；最后是加大对财务舞弊和财务造假等会计不端行为的惩处力度，不能仅仅依靠罚款进行惩处，要配合法律手段，加大惩处力度，提高企业违法违规成本。

（二）加大各方面的监督力度

按照《会计法》的规定，财政部门是国家行政机关中专门负责管理财政工作的机构，包括省、自治区、直辖市、市、自治州、自治县及基层的财政所等机构，形成了一个比较完整的体系。财政部门能够对财务、财政、会计等多种事项进行监督，比如制定年度监督计划、对企业的会计核算过程和财务报表进行监督、进行重大事项的事中、事前和事后监督，充分发挥政府监督手段。同时，发挥注册会计师的社会监督作用，对企业经营管理层

的企业的年度财务报表等报表数据进行鉴证审计、查找和纠正问题、并出具审计报告。因为注册会计师开展业务的一个最重要特点就是独立性，这个特点也就决定了其在开展业务时能够进行主观的判断，不受其他客观因素影响。在难以获取企业违法相关的证据的情况下，这就需要财政监督人员和注册会计师对企业经营管理特点、方式和手段等有明确而清晰的界定，并根据自己的专业业务素质和素养进行相应判断。最后发挥媒体的舆论监督手段：媒体应该对不法分子和违法公司的行为进行披露和报告，使违法企业承受道德压力来制约其他企业的自身行为，同时对遵纪守法的企业进行宣传，发挥典型企业的良好示范作用，引导企业树立正确的经营观、财富观和价值观，使社会形成遵纪守法的和谐氛围，引导市场秩序朝着一个公平、平等、和谐、有序的方向发展。

（三）企业加强自我管理和约束

宏观上企业自身要承担并履行好经济责任，在追求利润最大化的同时应该遵守所有的法律法规，落实经济责任和社会责任，树立企业良好的形象和声誉。微观上股东大会、董事会、监事会等公司治理层应当强化自身的道德意识和责任意识，树立实事求是和诚实守信的道德规范，加大对财务报告过程的监督，财务报表应当真实、可靠、完整地为决策者提供决策信息，严厉打击舞弊和造假等违法手段。管理层应该对被审计单位的经营活动的执行负管理责任，编制正确可靠的财务报表，保证内部会计流程的有序运转，接受治理层的监督，确保不违背与其相关的法律法规。道德和制度相辅相成，相得益彰。在道德不具有强制力的前提下，通过使企业的财务报表和会计核算置于制度和规范之下，来弥补道德约束的不足。

（四）加强会计职业道德教育

会计人员的道德水平对会计工作的质量和经济秩序的发展发挥着举足轻重的作用，所以应该加强会计人员的职业道德教育。市场经济的发展对会计人员的观念和行为起到了极大的影响，我国企业的会计人员队伍庞大，人员数量多且素质参差不齐。所以应该定期组织对会计人员进责任心和事业心，树立遵纪守法的职业观念，能够从内心上真正认识到会计工作的重要意义，自己抵制不良诱惑，坚守职业道德；建立健全职业道德的奖惩结合机制，加大对会计人员的检查和评价力度，进行定期或不定期的考核，将考核结果与绩效、工资、晋升等多方面利益挂钩，对没有尽职尽责或者违法法律法规的会计人员进行处罚，如吊销其从业资格证，以后不能再从事会计工作。在进行惩罚的同时也要注意奖励，坚持奖惩并行的原则，对于业务能力强、道德素质高、自觉遵守法律法规的会计人员进行物质奖励和精神奖励，提高会计人员的工作积极性，带动全企业的守法氛围。

结论

本文通过总结现有观点和结论，以康美药业为例，对公司会计舞弊进行客观分析，研究当前会计舞弊的判断方法并且提出了通过相应法律、监督、企业自身、管理层四个方面的措施来减少或避免企业舞弊的概率。信息化社会，公司财务舞弊甚至财务造假原因纷繁复杂，不能一蹴而就，需要追本溯源、对症下药。要知道康美药业的舞弊案例在众多舞弊事件中只是冰山一角，想要减少这类事件的发生，道阻且长，需要社会、公司、个体多个方面的共同努力。

参考文献

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财务舞弊动因及经济后果研究——以康美药业为例

财务舞弊动因及经济后果研究——以康美药业为例 财务舞弊动因及经济后果研究——以康美药业为例 一、引言 近年来，财务舞弊在企业中频频发生，给社会经济带来了严重的后果。康美药业作为中国上市公司中的一个典型案例，其财务舞弊行为引起了广泛的关注与研究。本文将从财务舞弊的动因和经济后果两方面，以康美药业为例进行深入分析和探讨。 二、财务舞弊的动因 财务舞弊是企业在财务报表中违规操作，以谋取个人利益或对公司形象进行掩盖的一种行为。究其动因，可以从以下几个方面进行逐一分析。 1. 经营压力 经营压力是企业发生财务舞弊的一个重要内部动因。在竞争激烈的市场环境下，企业面临着盈利能力的下降、市场份额的流失等问题，导致了经营压力的增大。康美药业在面临资金链断裂、盈利下滑等压力下，寻求通过财务欺诈来让企业表面看起来更好。 2. 高管个人目标 企业高管个人目标的影响也是导致财务舞弊的一个重要因素。一些企业高管为了实现个人利益最大化，通过弄虚作假、隐瞒事实等手段来达到自身目标。康美药业的财务舞弊背后，正是高管为了个人财富的增长而采取的一系列不当行为。 3. 企业治理结构问题 企业管理者的监管不到位、内部控制机制缺失等问题，也是企业财务舞弊的重要原因。康美药业在企业治理中存在着管理混乱、内部制度不健全等问题，给了财务舞弊可乘之机。

4. 利益驱动的市场环境 市场环境对企业经营方式产生了直接影响。大股东追求短期利益、市场中的不正当竞争等，都会对企业的财务操作产生一定压力。康美药业所处的医药行业，正是利益驱动的典型案例。 三、康美药业财务舞弊的经济后果 康美药业的财务舞弊行为给企业、投资者和整个经济体系带来了巨大的经济后果。 1. 企业损失 康美药业财务舞弊导致了企业信誉受损，相关的管理人员被追责，公司市值大幅下跌。货币资本蒸发，企业陷入困境。同时，康美药业还面临巨额罚款及索赔，对企业运营和未来发展造成了严重阻碍。 2. 投资者损失 康美药业财务舞弊行为对投资者造成了严重损失。投资者因信任企业而股票投资，但财务舞弊暴露后，康美药业股价暴跌，投资者蒙受严重损失。投资者对股市的信心受到严重影响，整个市场的投资环境恶化。 3. 整体经济影响 财务舞弊事件的经济后果不仅局限于企业和投资者，还对整个经济体系产生了深远影响。固定资产投资下降，就业岗位减少，国内外投资者的信心下降，对整个经济运行造成不可忽视的冲击。 四、防范财务舞弊的措施与建议 为了防范财务舞弊事件的发生，可以从以下几个方面提出相应的措施与建议。 1. 完善企业治理结构 建立完善的企业治理结构，加强对高管和员工的管理和监督制

药业上市公司财务风险及内控研究——以康美药业财务造假为例

药业上市公司财务风险及内控研究——以康美药业财务 造假为例 药业上市公司财务风险及内控研究——以康美药业财务造假为例 近年来，我国药业市场蓬勃发展，许多药企纷纷选择上市，以获得更多的资本支持和市场竞争力。然而，伴随着药业上市公司数量的增加，财务风险和内控问题也逐渐浮现。在这一背景下，康美药业财务造假案成为热点话题，引起了社会的广泛关注。本文将以此为例，探讨药业上市公司在财务风险和内控方面所面临的问题，并提出一些应对策略。 康美药业财务造假案是近年来我国药业上市公司最引人关注的事件之一。该公司通过虚构销售收入、夸大资产规模等手段，在资本市场上抬高股价、欺骗投资者。这一事件的发生揭示了药业上市公司财务风险和内控方面的隐患。首先，一些药企存在财务数据造假的问题，通过虚假销售收入和夸大资产规模来掩盖经营风险。其次，一些公司内部控制机制薄弱，导致监管不力，让财务造假行为得以进行。这些问题的发生严重损害了公司的声誉，也破坏了市场秩序，对整个药业市场乃至整个经济造成了不良影响。 为解决药业上市公司财务风险和内控问题，我们需要积极采取一系列措施。首先，加强对药企的监管力度，建立完善的监管机制，制定严格的财务管理准则和审计标准，规范药企的财务报告披露行为。同时，国家相关机构应该加大对药企的执法力度，对于违法违规行为进行严厉打击，增强市场监管的公正性和严肃性。其次，药企自身需要增强财务风险意识，加强内部控制建设。公司要建立起完善的内部控制制度，通过建立

各项制度规范和流程，确保财务数据的真实性和合规性。此外，药企还应该加强内部审计工作，定期进行自查和自我评估，发现问题及时整改，有效预防和控制财务风险。 除了加强监管和内部控制外，药企还应该注重企业文化建设，树立正确的价值观和经营理念。对于药企而言，只有注重以人为本、传播真实信息、依法经营的文化建设，才能根本解决财务风险和内控问题，保障公司经营的长久稳定。此外，药企应该注重提高企业治理水平，建立健全的内部监督机制和董事会监管机制，提高公司治理的透明度和有效性，减少造假行为的发生。 综上所述，药业上市公司财务风险和内控问题既涉及到公司内部管理机制的建设，也需要监管部门的加强力度和市场参与者的共同努力。在药企自身建立健全内部控制制度的同时，监管部门要加大监管力度，严惩违法行为。同时，我们也需要加强舆论监督和投资者教育，提高市场参与者的风险识别和防范能力。只有这样，我国药业上市公司才能健康发展，为国家经济的繁荣做出更大的贡献 综上所述，要解决药业上市公司的财务风险和内控问题，需要加强监管力度，强化市场监管的公正性和严肃性。同时，药企自身也需要增强财务风险意识，加强内部控制建设。此外，注重企业文化建设和提高企业治理水平也是重要的方面。只有通过各方共同努力，才能有效解决财务风险和内控问题，促进药业上市公司健康发展，为国家经济的繁荣作出更大的贡献

康美药业财务舞弊案例分析基于审计失败的视角

康美药业财务舞弊案例分析：基于审计失败的视角 引言： 财务舞弊是指企业在财务报告中虚构、篡改、隐瞒重要信息， 以达到欺骗投资者、扭曲公司财务状况和经营业绩的目的。近年来，中国股市频繁曝光了不少财务舞弊案例，其中最引人注目的案件之 一就是康美药业的财务舞弊案。本文将以康美药业财务舞弊案为例，从审计的角度进行分析，探讨审计失败在此案中的原因及其教训。 一、案情回顾 康美药业是中国领先的药品制造商和分销商之一，成立于1993年。然而，在2018年，康美药业突然爆发了一起规模巨大的财务舞弊案，其财务报表凭空膨胀出大量虚假信息。康美药业被证监会立 案调查后，迅速进入退市整理期。经调查发现，康美药业涉嫌夸大 利润，虚增营收，通过关联交易转移资产等手段进行财务造假。 二、审计失败的原因 1.薄弱审计程序

审计程序是审计师执行审计工作的基本方法和步骤。在康美药业案中，审计程序存在薄弱之处。审计师未能适时发现和调查涉嫌违规或高风险交易，未能审慎评估相关方案和交易造成的影响，导致对康美药业财务报告的审计工作失效。 2.对管理层恶意行为的盲目依赖 康美药业的管理层扮演了关键角色，对公司财务舞弊做出了决策和执行。审计师在审计过程中过度依赖管理层提供的信息，未能对其作出恰当的怀疑。这种盲目依赖使得审计人员无法揭示其违规行为，从而导致财务舞弊行为未得到及时发现。 3.缺乏专业素养的审计团队 康美药业案例中，审计团队缺乏足够的专业素养和经验，未能准确分析和判断财务报告中的异常数据和风险信号。专业水平不足导致业务和财务的关联性审计欠缺，放大了财务造假嫌疑的风险。 三、案例教训 1.加强审计程序和风险管理

基于GONE理论的康美药业财务舞弊案例分析

基于GONE理论的康美药业财务舞弊案例分析 一、本文概述 本文旨在基于GONE理论，深入分析康美药业财务舞弊案例。GONE 理论由四个因子构成，即贪婪、机会、需要、暴露，这四个因子相互作用，共同形成了财务舞弊的动因。本文将以此理论框架为基础，详细剖析康美药业财务舞弊的成因、过程和后果，以期对类似企业的财务舞弊行为提供借鉴和警示。 我们将介绍康美药业的基本情况，包括公司背景、业务范围以及财务状况等，为后续的舞弊案例分析提供背景资料。接着，我们将从GONE理论的四个因子出发，深入剖析康美药业财务舞弊的动因。具体而言，我们将探讨公司内部人员的贪婪心理、舞弊机会的存在、公司财务舞弊的需要以及舞弊行为暴露的可能性等因素如何相互作用，导致了财务舞弊的发生。 在此基础上，我们将对康美药业财务舞弊的具体手段、过程以及涉及的人员进行深入分析。我们将通过对比公司的财务报表、公告以及监管机构的处罚决定等公开信息，揭示康美药业财务舞弊的真相。我们还将分析公司内部控制和治理结构在防止财务舞弊方面的缺陷 和不足。 我们将总结康美药业财务舞弊案例的教训和启示，提出相应的防

范和治理措施。我们希望通过本文的研究，能够引起广大投资者、监管机构以及企业自身的关注和反思，共同推动企业财务诚信建设，维护资本市场的公平、公正和稳定。 二、康美药业财务舞弊事件回顾 康美药业，作为国内知名的医药企业，一度以其广泛的产品线和稳健的市场表现受到市场的关注。然而，近年来该公司却深陷财务舞弊的漩涡，成为了公众关注的焦点。 事件回溯至2019年，康美药业被曝出涉嫌财务舞弊的丑闻。经 过相关部门的深入调查，康美药业被指在财务报表中存在多处虚假记载和重大遗漏。具体来说，该公司通过虚构业务、虚增收入、虚报成本等手段，使得其财务报表无法真实反映公司的财务状况和经营成果。 随着调查的深入，康美药业财务舞弊的细节逐渐浮出水面。据调查结果显示，该公司不仅在收入、成本等方面存在舞弊行为，还在关联交易、资产减值计提等方面存在违规操作。这些行为严重损害了公司的财务透明度，误导了投资者和市场的判断。 康美药业财务舞弊事件引起了社会各界的广泛关注。作为上市公司，康美药业的行为不仅损害了投资者的利益，也破坏了资本市场的公平性和公正性。该事件也引发了人们对企业治理、内部控制以及监管机制等问题的深思。

从“存贷双高”看企业财务舞弊以康美药业为例

从“存贷双高”看企业财务舞弊以康美药业为例 一、本文概述 本文旨在探讨企业财务舞弊的现象，并以康美药业为例，深入分析其“存贷双高”现象背后的可能原因及潜在风险。我们将首先对企业财务舞弊的常见手段和动机进行概述，然后着重介绍康美药业的基本情况和其财务舞弊事件的背景。在此基础上，我们将详细剖析康美药业“存贷双高”现象的具体表现，以及这一现象可能引发的财务风险和市场反应。通过本案例的分析，我们希望能够加深对企业财务舞弊行为的理解，为投资者、监管机构和企业自身提供有益的参考和启示。 二、康美药业案例背景 康美药业，作为中国知名的医药流通企业，曾以其广泛的药品销售网络和庞大的市场份额，在国内医药界占有重要地位。然而，自2018年起，该公司陷入了一场严重的财务舞弊风波，引起了公众和监管机构的广泛关注。 康美药业的财务舞弊主要体现在其财务报表的“存贷双高”现象上。所谓“存贷双高”，指的是企业同时拥有高额的存货和高额的贷款。这种情况本身在正常情况下是较为罕见的，因为一般来说，高额的存

货会占用企业大量的资金，从而减少了对外融资的需求。然而，康美药业却同时拥有高额的存货和高额的贷款，这引发了外界的质疑。经过深入调查，发现康美药业存在严重的财务舞弊行为。该公司通过虚构存货、夸大销售额、虚增资产等手段，掩盖了其真实的财务状况。而这些虚假的财务数据不仅误导了投资者和监管机构，也严重损害了企业的声誉和市场信任度。 康美药业的财务舞弊事件，不仅暴露了企业内部管理的问题，也引发了对于整个医药行业财务透明度和监管力度的反思。这一事件对于其他企业而言，无疑是一个深刻的教训，提醒着所有企业必须坚守诚信原则，加强内部控制，防止类似事件的发生。对于监管机构而言，也需要加强对企业的监管力度，提高财务信息的透明度和准确性，以保护投资者的利益和维护市场的公平与公正。 三、康美药业财务舞弊手法分析 康美药业作为一家知名的医药企业，其“存贷双高”现象引起了市场的广泛关注。从康美药业的案例中，我们可以深入剖析其财务舞弊的手法，以期对其他企业起到警示作用。 康美药业通过虚构业务和交易，人为地增加了公司的收入和利润。这

财务舞弊动因及经济后果研究以康美药业为例

财务舞弊动因及经济后果研究以康美药业为例 一、本文概述 随着市场经济的发展，企业的财务舞弊行为逐渐成为公众关注的焦点。财务舞弊不仅损害了企业的声誉，也严重影响了市场经济的公平性和公正性。本文旨在通过对康美药业财务舞弊案例的深入研究，探讨其舞弊的动因以及由此产生的经济后果。 康美药业作为一家知名的大型医药企业，其财务舞弊案的曝光引起了广泛关注。本文将从多个角度对康美药业的财务舞弊行为进行深入剖析，包括舞弊的手段、动因以及对企业自身和利益相关者的影响。通过对这一案例的研究，我们可以更好地理解财务舞弊行为的本质及其背后的深层次原因，为防范和打击财务舞弊提供有益的参考。 本文还将探讨财务舞弊行为的经济后果。财务舞弊不仅会对企业的声誉和信誉造成重大损害，还会影响企业的长期发展。本文将从多个角度分析财务舞弊对企业、投资者、消费者等利益相关者的影响，以期引起社会各界对财务舞弊问题的关注和重视。 本文将以康美药业为例，全面深入地研究财务舞弊的动因及经济后果，为防范和打击财务舞弊提供有益的思路和建议。

二、文献综述 在财务舞弊的研究领域中，国内外学者从多个角度对其动因和经济后果进行了深入探讨。财务舞弊的动因往往涉及多个层面，包括公司内部治理结构的不完善、外部监管环境的宽松、管理层个人道德风险以及追求不当利益等。经济后果方面，财务舞弊不仅损害公司的声誉和信誉，还会对投资者、债权人等利益相关者的决策产生影响，甚至可能导致公司破产和法律责任。 康美药业作为近年来财务舞弊的典型案例，其舞弊手段、动因及经济后果受到了广泛关注。已有研究指出，康美药业财务舞弊的动因可能与其内部治理结构不合理、管理层权力过度集中、外部监管不力等因素有关。其舞弊行为给投资者和债权人带来了巨大的经济损失，严重损害了资本市场的公平性和透明度。 本文在现有研究的基础上，以康美药业为例，深入分析其财务舞弊的动因和经济后果。通过梳理相关文献，本文旨在探讨康美药业财务舞弊的内在和外在因素，评估其舞弊行为对公司、投资者和资本市场的影响，以期为未来财务舞弊的防范和治理提供有益参考。 三、康美药业财务舞弊案例介绍

基于舞弊三角理论的财务造假分析及防范对策以康美药业为例

基于舞弊三角理论的财务造假分析及防范对策以 康美药业为例 一、本文概述 财务造假是一个影响企业诚信、破坏市场秩序、损害投资者利益的重要问题。近年来，随着企业竞争加剧和监管环境的变化，财务造假事件频发，引起了广泛的社会关注。康美药业作为一家在行业内具有影响力的企业，其财务造假事件更是引起了公众的广泛关注。本文旨在以康美药业为例，基于舞弊三角理论，深入分析其财务造假的原因，并提出相应的防范对策。舞弊三角理论由美国犯罪学家唐纳德·克雷西提出，该理论认为企业舞弊的产生是由压力/动机、机会和理性化三个要素组成。本文将通过这一理论框架，对康美药业财务造假事件进行深入剖析，以期为企业防范财务造假提供有益的参考和启示。 本文将首先介绍康美药业的基本情况以及财务造假事件的背景 和经过。接着，运用舞弊三角理论，从压力/动机、机会和理性化三个方面，详细分析康美药业财务造假的原因。在此基础上，本文将探讨如何防范类似的财务造假事件，提出具体的防范对策和建议。本文将对全文进行总结，强调防范财务造假的重要性和紧迫性，同时展望未来的研究方向和可能的改进措施。

通过本文的研究，我们希望能够为企业防范财务造假提供有益的参考和启示，促进企业的诚信建设，维护市场秩序和投资者利益。我们也希望引起更多学者和业界人士的关注和研究，共同推动财务造假防范工作的深入发展。 二、舞弊三角理论概述 舞弊三角理论，也被称为欺诈三角理论，是由美国犯罪学家唐纳德·克雷西提出的一种理论，用于解释和预测企业或个人的欺诈行为。这一理论认为，欺诈行为的发生需要满足三个条件：动机/压力、机会和理性化。 动机/压力：这是欺诈者实施欺诈行为的内在驱动力。在财务造假的情况下，动机可能包括追求更高的利润、避免亏损、满足股东或市场的期望等。对于康美药业这样的企业，可能面临的市场竞争压力、业绩指标压力或是为了维护股价稳定等都可能成为其财务造假的动机。 机会：这是欺诈行为得以实施的外在条件。当内部控制存在缺陷、监管不力或是制度环境宽松时，企业或个人就可能利用这些漏洞进行欺诈。在康美药业的案例中，如果其内部控制体系存在缺陷，或是其审计机构未能有效发现财务问题，这都为财务造假提供了机会。 理性化：这是欺诈者在实施欺诈行为时的心理过程。为了减轻内

康美药业财务舞弊动因研究

康美药业财务舞弊动因研究 康美药业是一家拥有近30年历史的民营制药公司，主要从事药品的研发、生产和销售等业务。近年来，康美药业被曝出严重的财务舞弊事件，导致公司经营状况严重恶化，甚至陷入破产危机。本文主要研究康美药业财务舞弊的动因。 1. 资本市场的压力 康美药业在创业板上市后，随着企业规模的不断扩大，公司的业务发展逐渐放缓，经营压力逐渐加大。此时，康美药业就面临着资本市场的压力，需要保持高速的业务增长和良好的财务表现，以满足投资者的期望。因此，公司管理层就开始通过虚增收入和盈利等方式，来掩盖业绩增长放缓的问题，以应对资本市场的压力。 2. 企业文化的缺失 康美药业的财务舞弊事件，也与公司的企业文化有关。公司长期以来的管理风格以及员工的工作态度，促使诸如虚报销售额和抬高利润等违规操作的行为屡次发生。这种企业文化的缺失，让财务人员容易滑向道德风险区域，长久以往，就会形成制度性的问题。 3. 领导的压力和决策不当 康美药业高层领导对公司未来的发展充满信心，渴望公司的股票不断上涨，争取更多的资本市场青睐。在这种大胆的追求中，公司领导层可能会逐渐忽略了企业经营的本质和市场需求，只是简单单纯地逆势扩张。而为了达到领导的业绩指标和要求，公司中层管理层就在处理财务问题时采取违规操作进行突破。比如，向经销商提供返点现金、虚增销售利润等非法手段，拉升公司营收和利润表上的数据。 4. 财务监管机构的缺位 在康美药业财务舞弊的过程中，财务监管机构的不力也存在一定的问题。首先，康美药业的会计师事务所长期担任公司的审计工作，审计过程中没有发现企业的不当行为。其次，证券监管机构对康美药业的财务监管也较为松懈，长期落后于康美药业的财务违规行为，最终导致公司的财务造假行为未被及时发现和证实。 综上，康美药业财务舞弊动因的研究需要从公司的管理机制、企业文化、领导决策和财务监管机构等角度进行深入的分析。只有找到财务舞弊背后的根源，才能更好地预防和控制类似事件的再次发生。

上市公司财务舞弊原因及防范措施——以康美药业为例

上市公司财务舞弊原因及防范措施——以康美药业 为例 I.前言 康美药业是中国医药企业中的一颗闪亮的明星，其药品品质在国内乃至国际市场上都享有较高的声誉。然而，自2018 年以来，康美药业多起财务问题暴露出来，引发了市场对整个医药行业的担忧与不安。这让人不禁思考：上市公司财务舞弊出现的原因又是什么？该如何预防和避免？ II.上市公司财务舞弊原因 1.高成长压力 上市公司一般需要承担高成长压力，以满足市场预期。但是，有些公司可能不能够完全通过内部业务来实现这些目标，从而根据市场预期来“改变”他们的业务和财务状况。这就可能导致公司出现财务舞弊。 康美药业在发展初期时，主要通过高价值的地产项目来支撑自身的业绩，发展自身产业。然而，地产项目并不是康美药业的核心业务，这便使得康美药业需要快速转向自身核心业务来树立自身的行业地位，从而形成了公司管理层对业务和财务状况“改变”的动机。 2.企业管理不规范 管理不规范也是导致上市公司财务舞弊的一个原因，这很可能源于企业管理层的水平和素质问题。企业必须保障法律合规性，以防止任何的不当操作。 在康美药业的案例中，应该说其管理不规范是显而易见的。康美药业董事长和总经理在财务主管人员的披露不透明下对财务素质出现疑虑而进行核查，发现了康美药业原本缺乏核心药品，业绩虚报等问题。同

时，企业管理层中出现权力侵蚀和贪腐行为也给企业的发展留下了许多 隐患。 3.财务人员不诚实 上市公司中的财务人员主要是负责会计和税务等财务工作，是企业 中的核心人才。如果财务人员不诚实，那么可能会影响企业的财务状况，从而导致财务舞弊的发生。 在康美药业的案例中，有关机构认为其产生的财务舞弊是由于其财 务人员存在欺诈行为导致的。这些财务人员将公司的利润和其他数据人 为操纵，从而掩盖康美药业真正的财务状况。 III.预防和避免上市公司财务舞弊的措施 1.加强治理 企业必须优化其管理层级，加强企业内部管理，从而更好地保证其 内部管制的有效性。同时，企业必须依据相关法律政策，推进企业督促 机制，整合管理资源，完善治理制度和机制，从而更好地防范其各类财 务风险。 2.加强内部控制 对于上市公司企业，其内部控制体系是非常关键的。企业必须建立 和完善所有相关财务制度和流程，从而更好地保护企业的财务安全。在 制度建设方面，企业必须制定内部控制制度、企业制度、信息管理规定、全面管制规定等和配合各种金融和法律政策来维护企业的信誉度，并反过来维护企业自身的利益。 3.严格互联网信息披露 为保证投资者的权益，企业必须完善信息披露制度，对财务信息和 其它相关方面的信息进行披露。同时，企业必须坚持公开透明原则，加 强与监管机构和市场投资者的沟通，并对外详尽披露其经营状况、财务 情况、未来展望等信息，从而保证其股东的信任和公司的合法性。

财务管理论文：风险因子视角下医药上市公司财务舞弊与审计策略探求——以康美药业为例

财务管理论文：风险因子视角下医药上市公司财务舞弊与审计策略探求——以康美药业为例 本文通过康美药业案例分析为会计师事务所进行舞弊审计、企业内部防治财务舞弊提供审计对策，有利于注册会计师在审计时提高审计工作质量，帮助公司内部审计发挥更好的作用。研究上市公司财务舞弊有助于当前制度和法案的修正，利于营造良好的证券市场环境，帮助医药行业良性发展。 1 引言 1.1 选题背景与研究内容 1.1.1 选题背景 2018 年5 月美国注册会计师审查协会出具了《2018 年全球舞弊研

究报告》，报告收录了过去22 个月的所有舞弊案件，相比于2016 年ACFC 发布的报告，全球舞弊案例数量增加了11.6%，案例的损失总和增加了至少7 亿美元，挪用资产案件的占比由83%提升至89%，足以见得，舞弊行为在全球商界广泛存在。 自中国的资本市场创立以来，财务舞弊问题层出不穷，2019 年A 股上市公司就有72 家被中国证券监督委员会（以下简称证监会）立案调查，证监会在2019 年一共下达了136 份行政处罚书，比2018 年同比增长3.82%。其中对涉案相关责任人处罚发布了13 份市场禁入书，涉及内部交易的案件占比40%，多达55 宗，涉及信息披露违法违规案件29 宗，占比21%，可见上市公司内幕交易和信息披露违规是主要问题。从行业分布看大多集中在传媒、公用事业、商业贸易、房地产、医药生物、化工业。 针对医药行业频频出现舞弊情况，财政局在2019 年6 月和7 月专门对医药行业上市公司开展了会计信息质量检查工作。由此可见医药上市公司财务舞弊已成亟待解决的问题。随着上市公司舞弊案件的增多，2019 年证监会加大了监管力度，2019 年12 月28 日公布了新的《中国人民共和国证券法》，显著提升违法违规的成本，强化监管执法和风险防控，进一步规范中介机构职责的履行，加强了对投资者，尤其是中小投资者的保护，这说明国家对资本市场健康的生态环境坚决维护的决心，因此针对上市公司的财务舞弊问题需要高度重视。

公司治理视角下的康美药业财务舞弊案例研究

公司治理视角下的康美药业财务舞弊案例研究 公司治理视角下的康美药业财务舞弊案例研究 摘要：康美药业是中国一家上市公司，在2018年被曝出 一起巨额财务舞弊案。本文以公司治理视角出发，系统研究了康美药业财务舞弊案例，包括案件发生的原因、相关政策和监管层的反应以及公司治理问题的分析。通过该研究，我们可以更好地理解公司治理在预防和解决财务舞弊方面的重要性。 一、引言 康美药业成立于1994年，是中国一家知名的医药制造商 和分销商。在2018年7月，康美药业披露了一起巨额财务舞 弊案，金额高达252亿元，震惊了整个市场。此案例引起了广泛的关注和讨论。从公司治理视角来看，本文将分析案件发生的原因、相关政策和监管层的反应以及公司治理问题的分析，旨在通过该案例研究，深入探讨公司治理在预防和解决财务舞弊中的作用。 二、案件发生的原因 康美药业财务舞弊案的发生原因可归结为以下几个方面： 1. 权力集中：康美药业内部权力高度集中，公司创始人 高某担任董事长兼总经理，拥有绝对话语权和决策权。这种权力集中导致了内部监督和制衡机制的缺失，为财务舞弊提供了条件。 2. 缺乏独立董事：康美药业的监管机构设置不合理，独 立董事数量少且缺乏独立性，无法有效监督和制约高管层行为。 3. 内外勾结：康美药业与第三方媒体、会计师事务所以 及其他机构存在勾结关系，利用合作伙伴的支持和干预，掩盖财务数据的真相。

三、相关政策和监管层反应 康美药业财务舞弊案的曝光引起了中国证券监督管理委员会（以下简称证监会）等监管层的关注和调查。相关政策和监管层反应主要体现在以下几个方面： 1. 加强监管措施：证监会对康美药业展开了严格调查， 对涉案责任人员进行追究。此外，证监会也加强了对类似案件的监管，出台了一系列严格的财务报告和内部控制要求。 2. 加强公司治理改革：康美药业案的发生也引发了对公 司治理制度的反思，相关部门提出了加强独立董事监督、完善内部控制等改革措施。 3. 提升会计师事务所审计质量：康美药业案中，会计师 事务所的审计行为存在严重问题，为财务舞弊提供了便利。监管层提出了提升会计师事务所审计质量的要求，并加强了对审计行业的监督和管理。 四、公司治理问题的分析 康美药业财务舞弊案揭示了公司治理中存在的一系列问题，包括： 1. 权力集中导致的内部监督不力：康美药业内部权力高 度集中，决策权掌握在公司创始人手中，导致了内部监督和制衡机制的缺失。 2. 缺乏独立董事监督：康美药业的独立董事缺乏独立性，无法对高管层行为进行有效监督和制约。 3. 会计信息透明度不足：康美药业通过虚假的财务数据 误导投资者，揭示了公司财务信息透明度不足的问题。 4. 监管部门监管不力：康美药业案中，监管部门的监管 不力也是导致财务舞弊的原因之一。监管部门应加强对上市公司的监管，完善监管制度，提高监管能力。

上市公司财务舞弊与审计失败研究——基于康美药业案例研究

上市公司财务舞弊与审计失败研究——基于康美药业案 例研究 引言： 财务舞弊是指上市公司通过虚增收入、减少费用或资产负债表项目等手段，以误导投资者、影响公司经营状况，从而获取非法利益的行为。审计作为一种对上市公司财务信息真实性和合规性进行验证的手段，是保护投资者和维护市场秩序的重要环节。然而，康美药业的财务舞弊案例揭示了审计机构的失败，使得投资者遭受了巨大的损失。 一、康美药业案例 康美药业是一家位于中国的上市公司，在2018年曝出了财务 舞弊的丑闻。根据此前披露的财务报表，康美药业在2016年 和2017年的主营业务收入分别为165亿元和249亿元。然而，后来经审计发现，公司存在多项财务舞弊行为，其实际主营业务收入远远低于公布的数字。 二、财务舞弊的手段 财务舞弊的手段多种多样，康美药业案例中主要包括以下几种：1.虚增收入：康美药业通过假冒交易、虚构销售等手段，提高主营业务收入的公布数字。 2.减少费用：公司虚构了大量的费用支出，以减少利润，掩盖财务问题。 3.资产负债表调整：通过虚增资产或减少负债，改变公司资产负债情况的真实性。 三、审计失败的原因 审计机构在康美药业案例中的失败主要包括以下几方面原因：

1.审计程序不当：审计机构对康美药业的审计程序存在一定的瑕疵，未能充分发现财务舞弊行为。例如，未对资产负债表项目进行详细审计，导致资产负债信息的真实性得不到有效验证。 2.内部控制不力：康美药业内部控制系统存在严重的问题，未能有效防范财务舞弊行为。审计机构未能充分考虑内部控制的风险，也未对风险进行充分评估。 3.合规意识淡薄：审计机构未能对公司的财务报表进行充分的合规性审查，未能准确评估公司是否符合会计准则和法规的要求。 四、财务舞弊与审计失败的影响 康美药业的财务舞弊和审计失败对多方面产生了重大影响： 1.投资者利益受损：由于康美药业的虚假财务报告，投资者遭受了巨大损失，市场信心受到极大的冲击。 2.市场秩序受损：康美药业的案例导致市场秩序混乱，影响了其他上市公司的声誉，投资者对股市的信心也大幅下降。 3.审计机构信誉受损：康美药业案例暴露出审计机构在审计过程中存在问题，对其信誉造成了很大的负面影响。 结论： 康美药业的财务舞弊和审计失败是一个典型的案例，揭示了财务舞弊和审计失败对于投资者和市场的严重影响。为了避免类似事件的再次发生，重要的是加强审计机构对上市公司财务信息的审计，提高审计程序的科学性和有效性。同时，上市公司也应加强内控制度建设，落实财务报表的真实性和合规性要求，为审计工作提供可靠的基础。只有这样，才能保护投资者的合法权益，维护市场的秩序和稳定

康美药业财务舞弊动因研究

康美药业财务舞弊动因研究 引言 财务舞弊是指企业管理层或雇员为了个人利益或企业利益而在企业财务报表中人为操纵、篡改、隐瞒、编造信息，从而误导投资者和利益相关方。财务舞弊不仅对企业自身造成严重伤害，也有可能对整个市场经济秩序产生恶劣影响。康美药业作为国内知名的医药企业，在财务舞弊问题上备受关注。本文将针对康美药业财务舞弊的动因进行研究，希望能够从中总结出一些经验教训，为其他企业避免类似问题提供参考。 一、康美药业的财务舞弊概况 康美药业成立于1997年，是一家集研发、生产、销售为一体的国际化医药公司。公司于2018年在上交所上市，成为A股市场上的知名上市公司。2019年，康美药业被曝出财务造假问题。根据相关媒体报道，康美药业通过虚增利润、隐瞒债务等手段进行财务造假，涉及金额高达百亿元。该事件对康美药业的股价、信誉造成了严重影响，引起了市场广泛的关注和质疑。 1. 利润压力 利润压力是财务舞弊的一个常见动因。在商业竞争激烈的环境下，企业面临着巨大的市场压力，追求更高的利润成为了企业的首要目标。康美药业作为医药行业的企业，面临着诸如研发成本高昂、市场竞争激烈、价格战等问题，导致其面临较大的利润压力。在这种情况下，部分管理人员可能选择通过夸大收入、隐瞒成本等手段来满足利润目标，从而触发财务舞弊行为。 2. 管理层失控 管理层失控也是导致财务舞弊的一个重要动因。在一些企业中，管理层对企业内部控制不力，导致了内部员工可以相对较容易地实施财务舞弊行为。对于康美药业而言，其管理层在财务管控方面可能出现了一定的失控情况，导致内部员工得以实施财务造假行为。 3. 激励机制不当 不当的激励机制也是导致财务舞弊的一个重要因素。在一些企业中，激励机制过分侧重于短期业绩，而忽视了企业的长期发展和稳健经营。康美药业在财务舞弊事件中，其激励机制可能存在一定程度的问题，导致员工为了追求短期业绩目标而放弃了道德底线，从而实施了财务造假行为。 4. 财务监管不严 1. 加强内部控制

以康美药业为例谈上市公司会计舞弊与审计失败

以康美药业为例谈上市公司会计舞弊与审计失败 作者：徐海峰 来源：《今日财富》2022年第27期 近年来，随着资本市场的发展壮大，越来越多的公司准备筹集资金上市，此行为易造成财务造假，哄抬股价，违背会计准则的相关规定。近来，很多上市公司被爆出会计舞弊与审计失败，例如康美药业、九好集团等。本文以康美药业为例，分析其会计舞弊行为，找出其动因，最后提出相关防范对策建议。希望通过本文的讨论，为规范我国资本市场环境，保证上市公司合理合规运营提供参考。 目前，我国对资本市场设置的一些监管机制尚存在一些不足之处，市场上仍然存在一部分上市公司存在侥幸心理钻着市场监督的空子，想通过财务舞弊的方法来获取不正当的利益。近年来，自媒体的兴起，也让一些财务舞弊的案例被曝光，例如著名的安然舞弊和银广夏舞弊案件，这给一些不合规的机构一定的震慑作用，但此现象仍然无法避免。财务舞弊不仅严重损害了上市公司的形象，降低了其信誉度，也对我国经济发展产生阻碍作用。 一、案例介绍 （一）康美药业简介 康美药业，其创始人是马兴田，于1997年创立，于2001年在上交所上市。主要经营产品有中药制剂（如中成药和中药饮片等）、西药制剂（化学合成和生物提取等）、医疗器械，是

一家集药品生产、医疗器械于一体的大型医药公司、国家级重点高新技术企业。该企业扎根于广东省普宁市，一度是普宁的一张“金名片”。 （二）舞弊行为 从2018年开始，就有媒体报道康美药业存在“存贷双高”的问题。2018年12月28日，证监会正式对康美药业立案调查。2019年4月29日，康美药业修改14处财务数据对外发布公告声称该企业的299.44亿元现金不翼而飞，引起了社会各界高度关注。2019年5月17日，证监会通报了康美药业在2016-2018年存在重大财务造假行为。具体结果如下：在2016-2018年康美药业通过使用虚假凭证分别虚增营业收入89.99亿元、100.32亿元、16.13亿元;还通过伪造银行单据来虚假增加银行存款和通过关联方用自己的资金来购买自己的股票，操纵股价。2020年5月13日，证监会公布对康美药业进行60万元罚款并禁止其进入市场，对主要负责人和其他相关人员分别进行相应的罚款。由于审计失败，对康美药业负责审计的第三方广州正中珠江会计师事务所处合计5700万元的罚款。 二、案例分析 （一）会计舞弊动因分析 1.贪婪因子 首先，康美药业的管理层为了实现利益蒙蔽了双眼，为了欺骗投资方不惜在业绩上制造虚假数据，甚至为了达到目的进行行贿。我们可以搜集到康美药业在营业期间进行了大量的行贿行为，例如2019年3月康美药业为了拿下在四川省阆中市的一个投资项目对当地高级官员行贿20万元。并且在过去的经营期间，其也向相关监管机构部门行使多次行贿行为。其次，康美药业管理者还喜欢投机取巧试图赚取暴利。2019年康美药业称其要在房地产投入165.8亿元，对于岌岌可危的康美来说已经完全承担不起这么一大笔资金，想要得到这笔资金，针对其实际情况又不得不造假，伪造财务数据。 2.需要因子 首先，在康美药业内部一直存在存款和贷款都高的“双高”问题，虽然其账上有300亿元的流动资金，但在2019年2月面对20亿元的债务都没办法偿还，这足以看出康美药业账户上的300亿元现金质量。康美药业上市以来，进行了数次融资。这些事实足以说明康美药内部空虚，资金需求量大，在此驱动下其有舞弊的动机。其次，对于好不容易上市的康美药业来说，要拼尽全力保护上市公司的荣誉称号，会不惜代价和手段防止被监督机构发现其内部空虚而遭强制退市。据调查研究发现，康美连续四年现金流都出现了严重的问题，其经营活动得到的现金流量净额早已远远低于报表上的净利润，出现了不匹配情况，财务数据造假。而对于康美药业的财务报表其净利润比同仁堂和中国中药高出很多。基于此，我们不禁发问康美的财务数据

上市公司审计失败中会计师事务所的原因分析—以康美药业为例

上市公司审计失败中会计师事务所的原 因分析—以康美药业为例摘要 近年来,中国上市公司的财务舞弊案件也时有发生,我们以通过大额的财务错误调整掩饰财务舞弊事实的康美医药集团公司为例,在研究过程正中珠江会计师事务所一直无法找到其财务舞弊事件的真正根源,通过影响审计质量的因素为理论基础,最后通过分析审计过程中存在并发现的问题,进而对事务所审计质量的提高提出改进建议。 关键词：康美药业审计程序审计质量 1导论 1.1研究背景 从早些年的安然事件、银广夏事件等典型财务舞弊与审计失败案例,到近年来,瑞幸咖啡、昆明机床和华泽钴镍等上市公司的财务造假行为，最终都被媒体公布于众,资本市场对上市公司财务舞弊事件也是越来越重视。康美制药企业目前共委派给了正中珠江审计师事务所的十九人,已向审计师事务所支付薪酬约为四千余万元。不过,在该审计机构被中国证监会点名以前,审核机关并没有对公司的具体财务数据提出异议。上市股份公司一般以较低廉的成本费用提交完善的审核财务报表,而律师事务所由于受制于上市股份公司的特殊性质,也并非其可以继续承担服务品质和经营收入水平的质量责任。当审核财务报表支出超过了违反职业道德的成本标准时,逐渐增加的审核报酬就会导致审计事务所越来越向上市公司倾斜,独立性也就会逐步遭到损害,应与委托人共同承担连带赔偿责任。 2018年12月28日，康美药业收到证监会的文件审查通知。由于康美药业过去三年的财务报告存在严重错误，拥有近20年历史的会计师事务所正中珠江也

因涉嫌尽职调查而被调查。注册会计师审计制度是防范内部财务欺诈的防线。注册会计师在审计过程中必须遵守客观和独立的准则，并始终以应有的专业怀疑和谨慎行事。 1.2文献综述 王涛博士(2016)融合了国际上有关审计质量研究领域的最新进展,从输入、流程、输出等三个层面详细分析了当前影响审计质量结构的主要影响因子以及质量特征,同时也从企业供应链管理以及会计环境变化的二个角度研究了各影响因子间的交互关联关系,并对怎样改善企业审计质量的新领域进行了探讨。 武帅帅(2019)根据公司内外部影响,首先介绍了对会计师事务所的主要影响因子,然后再详细地分析了对会计师事务所内部审计品质的评估,重点涉及了会计师事务所的公司文化、会计师事务所内部管理的实施等,对如何推动了会计师事务所的健康成长,与进步提出了具体的改进建议。 谢晓娟(2020)以正中珠江对康美药业的审计为例，通过分析正中珠江在出具康美药业审计报告过程中的关键审计事项及采取的审计措施，发现正中珠江出具的审计报告未确认上述关键事项以及所涉报表项目中的“重大财务错报”。 董沛武,程璐,乔凯(2018)通过对2007年-2014年沪深两市A股上市公司数据的回归式研究,观察了我国在会计领域的企业经营和与注册会计师雇佣关系对会计报酬和审计效率的影响,最后得出结论,股东与审计师间向下的不配合工作,虽然可以导致审核水平的下降,但却以牺牲审核质量为代价,因此极有可能损害了股东与债权人的利益,进而导致审计服务的问题不景气。 2案例介绍 2.1康美药业简介 康美药业成立于1997年，2001年在上海证券交易所上市。公司主要开发、生产和批发中药产品。其主要业务领域包括中草药片的生产和销售，以及中草药贸易。目前，该公司已成为中国最大、产品等级最高的中药饮片公司。它也是中

会计差错与会计造假辨析以康美药业为例

会计差错与会计造假辨析以康美药业为例 一、本文概述 1、介绍会计差错与会计造假的概念。 会计差错与会计造假是财务领域中两个常被提及但又有本质区 别的概念。会计差错通常指的是在会计核算过程中，由于各种原因导致的无意识或非故意的错误，这些错误可能是由于工作人员的疏忽、对会计准则理解不当、技术操作失误等原因造成的。会计差错通常是偶然发生的，且不会对企业的财务状况和经营成果产生重大影响。 相比之下，会计造假则是一种故意为之的行为，旨在通过欺骗手段达到某种不正当的目的。会计造假可能涉及虚构交易、篡改财务数据、隐瞒重要信息等行为，其动机可能包括粉饰财务报表、骗取投资、逃税等。会计造假往往伴随着故意欺诈的意图，对企业的财务状况和经营成果产生重大影响，甚至可能导致企业破产或法律责任。 以康美药业为例，该公司曾被曝出存在严重的会计造假行为，包括虚构收入、隐瞒亏损等。这种行为不仅严重损害了公司的声誉和信誉，也给投资者和债权人带来了巨大的经济损失。因此，正确区分会计差错和会计造假，对于维护财务信息的真实性和准确性，保护投资者和债权人的合法权益具有重要意义。

2、阐述会计差错与会计造假对企业、投资者和市场的影响。 会计差错与会计造假，虽然两者在性质上有所不同，但无论是哪一种，都对企业、投资者和市场产生了深远的影响。 对于企业而言，会计差错可能是由于操作失误、理解错误或系统缺陷等原因导致的，这种差错虽然在一定程度上可以通过调整账务和重新核算来纠正，但也会对企业的财务报表造成一定的影响，进而影响到企业的决策和战略规划。而会计造假则是一种更为严重的行为，它涉及到企业的诚信问题和道德风险。一旦被发现，企业的声誉和信誉都将受到严重的损害，甚至可能面临法律制裁和重大经济损失。 对于投资者而言，会计差错和会计造假都可能导致他们做出错误的投资决策。如果企业存在会计差错，投资者可能会因为误解企业的真实财务状况而做出错误的投资选择。而会计造假则更加严重，它可能导致投资者在完全不知情的情况下，将资金投入到风险极高的项目中，从而遭受巨大的经济损失。 对于市场而言，会计差错和会计造假都会破坏市场的公平性和公正性。如果企业可以通过会计手段来操纵自己的财务报表，那么市场上的竞争就不再是公平的，那些诚实守信的企业可能会因此而受到不公平的待遇。会计造假还可能引发市场的恐慌和不稳定，对市场的健康发展产生负面影响。

康美药业舞弊行为成因与内部控制策略-会计学毕业论文-本科毕业论文-毕业论文

康美药业舞弊行为成因与内部控制策略-会计学毕业论文-本科毕业论文-毕业论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 摘要：随着我国资本市场的发展,会计信息在促进资源优化配置、降低信息不对称性等方面的作用逐渐变得重要。但由于在信息披露、上市公司监管方面仍存在缺陷,一些公司的内部控制制度无法发挥有效的作用,导致上市公司的财务舞弊现象愈演愈烈,这不仅损害了投资者的利益也在威胁着市场的公平。因此,探究解决上市公司内部控制失败的对策迫在眉睫。本文以康美药业造假案作为研究案例,运用舞弊三角理论探究上市公司财务造假的动因,从内部控制五要素的角度对公司造假行为进行分析,提出解决内部控制失败的方法,以提高会计信息质量,促进资本市场的健康发展。 关键词：财务舞弊; 内部控制; 审计失败; 信息披露; 一、案例简介

康美药业股份有限公司，成立于1997年，注册资金7 40万元，于2001年在上海证券交易所挂牌上市，是一家以中药饮片、化学原料药及制剂生产为主导，集药品生产、研发及药品、医疗器械营销于一体的现代化大型医药企业。经过20余年的发展，康美药业已经是目前国内中医药业务链条最完整、资源最丰富、整合能力最强的龙头企业之一。截至2018年5月，康美药业的市值一度达到1200多亿元，是医药行业的白马股。除了医药相关的业务外，康美药业还涉及房地产和建材相关的业务。 2018年底，证监会发现康美药业涉嫌财务造假，涉案金额巨大，立案后证监会集中力量进行查办。2018年12月28日，康美药业收到中国证监会的《调查通知书》，其涉嫌信息披露违法违规。 [1]2019年4月29日，康美药业在披露2018年年报的同时公布了2017年财务报告的更正公告，其中货币资金多计299.44亿元，营业收入多计88.98亿元，营业成本多计76.62亿元，另外未分配利润、经营性现金流等8项财务指标出现重大差错。2019年8月16日，证监会对康美药业等作出处罚及禁入告知，证监会评价康美药业时称其造假影响极为恶劣，后果特别严重。并已于当年的5月9日，对在给康美药业提供审计服务中涉嫌违反证券相关法律法规的广州正中珠江会计师事务所立案调查。

企业会计舞弊浅析—以康美药业为例

企业会计舞弊浅析—以康美药业为例 目录 一、绪论 (2) （一）研究背景 (2) （二）研究意义 (1) 二、会计舞弊的定义及动因 (1) （一）会计舞弊定义 (1) （二）会计舞弊动因 (2) （三）会计舞弊预防 (2) 三、康美药业情况介绍 (2) （一）康美药业简介 (2) （二）康美药业优势 (3) 四、会计舞弊指标分析——以康美药业为例 (2) （一）毛利率高于同行业的平均水平 (4) （二）经营活动产生的现金流差 (5) （三）存贷双高 (6) （四）关联交易存在问题 (8) （五）销售方面存在问题 (9) （六）海外收入存在漏洞 (9) （七）股票质押比例过高 (10) （八）公司分红较少 (10) （九）审计公司的无保留意见 (10) 五、案件处理结果 (11) 六、会计舞弊防范手段——以康美药业为例 (11) （一）完善法律规范，提高违法成本 (11) （二）加大政府和社会监督力度 (12) （三）企业加强自我管理和约束 (12) （四）强化管理层的主体责任 (12) 结论 (13) 参考文献 (14) 摘要 每年我国都有数十家上市公司被暴露出财务舞弊问题而声名狼藉受到社会谴责和法律处罚，而这些公司却也只占了很少一部分，仍然有很多上市公司逃过了处罚。上市公司

财务报告舞弊问题已经严重阻碍了我国市场规范化运作，打破了制度透明性，成为一个备受关注的社会问题。因此探讨上市公司财务报告舞弊并提出防治对策对于配置经济资源、规范市场运行和市场经济稳定健康发展具有十分重要的意义。以康美药业为例,经调查康美药业财务报告存在重大虚假：使用虚假银行单据虚增存款，通过伪造业务凭证进行收入造假，部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。 关键词：财务舞弊；舞弊分析防治；康美药业 一、绪论 （一）研究背景 社会主义下市场经济的产生与发展使企业成为最具活力和效率的经济运行载体。不同于以往的计划经济，市场经济不再单纯以政府来计划调节经济的运行，而是以“看不见的手”来配置社会资源，这就使企业有了很大的自主性。而企业作为市场经济的细胞，其最主要的特征就是盈利性，任何一个企业都是以盈利为目标，实现自己的最大利润，所以一些企业不能抵制住经济利益的诱惑,无视国家的法律法规和企业的准则规范，采用不法手段而频频走上财务舞弊甚至是财务造假的道路。这在经济发展的过程中衍生出许多弊端:不仅损害消费者的合法权益，而且其造成的假象严重误导了投资者作出不合理的经济判断，也扰乱了资本市场正常有序地运行。令人遗憾地是这种现象并没有得到有效遏制而是持续在发酵并且愈演愈烈。 （二）研究意义 对于企业来讲，短期内的确可以获得与公司当前运营条件不匹配的重大利益，但这是一种饮鸩止渴和掩耳盗铃的行为，在你获得了短期的利益之后欲望会逐渐膨胀，总有一天人们会发现企业的不法行为，当其暴露在阳光之下的时候也就是企业接受法律制裁的时候。与此同时企业的自身形象和市场地位会受到挑战，更为严重的话甚至会直接导致公司破产，而任何与财务造假相关的公司管理层或者负责人都会受到法律处罚。极其出名的美国第七大公司安然公司造假后股票狂跌至1美元以下，终于支撑不住于2011年12月2日宣布破产[1]。而另一知名事件就是湖南省红太阳公司在因为财务造假和非法集资而对其董事长周阳红判处无期徒刑，剥夺政治权利终身并没收个人全部财产，其余负责人也被判处了时间不等的有期徒刑。为了避免悲剧再次发生，实现市场的平等公平竞争，这就需要企业明确财务舞弊的基本和主要手段，从根本上进行识别企业的会计舞弊，从源头上杜绝一切悲剧发生的根源。 二、会计舞弊定义及动因 （一）会计舞弊定义