浅议林业小微企业生产性生物资产的会计处理
浅议林业小微企业生产性生物资产的会计处理
摘要：我国从2013 年1 月1 日起开始在小企业范围内全面贯彻实施《小企业会计准则》。本文针对小、微型林业企业在贯彻执行《小企业会计准则》中如何核算生产性生物资产的取得、养护、折旧、处置进行探析，与各位同行交流。
关键词：小微林业；生物资产；会计处理
林业小微企业生产性生物资产主要是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。在小微型林业企业资产结构中生产性生物性资产比重较大，其地位相当于普通制造业的机器设备类固定资产。小微林业企业财会人员要理解《小企业会计准则》相关规定，确保生产性生物性资产会计核算信息的合法性、客观性和完整性。
一、核算生产性生物性资产应设置的会计账户
小微林业企业为核算拥有的生产性生物性资产的原始成本、损耗价值和期末净值，应至少设置“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”两个一级账户，必要时还需要设置“生产性生物资产清理”账户。同时，在“生产性生物资产”下设“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”两个二级明细科目，再分别生产性生物资产的种类、群别等进行下一级明细核算。
二、生物性生物资产取得时的会计处理
1.外购生产性生物资产
小微林业企业如果外购生产性生物资产，则应依据买价和支付的相关税费。借记“生产性生物资产”、“应缴税费”———应交增值税（进项税额），贷记银行存款（或应付账款等）。
例1：青青林场有员工10 人，主营薪炭林出产木炭、果木林和种猪生产等，年营业收入100 万元。2013 年1月从某林业公司购买栽种50 棵可结果银杏树，不含税买价总计15 万元，支付增值税19500 元，货款尚未支付。会计处理为：
借：生产性生物资产
———成熟生产性生物资产———银杏树150000
应缴税费———应交增值税（进项税额）19500
贷：应付账款169500
2.自行培育的生产性生物资产
如果企业自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，借记“生产性生物资产”（未成熟生产性生物资产），贷记“原材料”、“银行存款”、“库存现金”等科目。
未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额，借记生产性生物资产（成熟生产性生物资产），贷记生产性生物资产（未成熟生产性生物资产）。
例2：2013 年1 月，青青林场的自有母猪配种成功，生产10 头母猪崽，发生饲料费3000 元，支付养猪农民工工资5000 元，分摊水电费1000 元，取暖费500 元；4月母狗产下5 只小狗，该林场拟自行喂养长大作于林场看护犬，母狗孕育小狗期间发生食物费1000 元，包裹材料费500元，人工费500元，分摊取暖费200 元，2013 年12月，这5头小狗能够承担看护林地职责。会计处理为：
（1）2013年1月母猪崽产出时
借：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产———母猪9500
贷：应付职工薪酬5000
银行存款1500
原材料3000
（2）2013年4月小狗出生时
借：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产———看护犬2200
贷：应付职工薪酬500
原材料1700
（3）2013年12月
借：生产性生物资产
———成熟生产性生物资产———看护犬2200贷：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产———看护犬22003.接受捐赠生产性生物资产
如果企业接受捐赠取得生产性生物资产，应按照接受捐赠取得生产性生物资产的公允价值，借记“生产性生物资产”，贷记“营业外收入”
例3：青青林场2013年1月接受某绿化护林基金捐赠的2000 棵红松树苗，预计3年后可出产松子，捐赠方提供票据载明市场价值50000元。会计处理为：
借：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产———红松树50000贷：营业外收入
———接受非货币性捐赠利得50000
4.债务重组方式取得生产性生物资产
如果企业与其他企业发生债权债务纠纷，最后通过债务重组方式取得生产性生物资产，则应按照生产性生物资产的公允价值借记“生产性生物资产”，按可抵扣进项税借记“应缴税费———应交增值税（进项税额）”，按重组债权的账面余额与接受的生产性生物资产的公允价值和增值税之间的差额，借记“营业外支出（债务重组损失）”，按重组债权账面余额贷记“应收账款”或“应收票据”等。
例4：青青林场2013 年2 月赊销给长白山森林特产公司原木一批，不含税价款150000 元，增值税率13%，由于长白山森林特产公司当年经营十分困难，无力全额偿还该笔债务，双方于12 月达成债务重组协议如下：长白山森林特产公司用自有苹果树抵偿该笔债务，该批苹果树的不含税公允价值为100000 元，适用增值税率为13%，假定青青林场已对该笔应收款项提取了5000 元的坏账准备金，承担运输苹果树的运费3000 元（可抵扣7%的增值税）。
12 月20日，长白山森林特产公司按照协议将该批苹果树移栽至青青林场。则青青林场2013 年12 月会计处理如下：
借：生产性生物资产———成熟生产性生物资产———苹果树102970
应交税金———应交增值税（进项税额）13210坏账准备5000
营业外支出———债务重组损失51320
贷：应收账款169500
银行存款3000
5.非货币性资产交换取得生产性生物资产
如果小微林业企业以非货币性资产交换方式取得生产性生物资产，则应参照《企业会计准则第7 号———非货币性资产交换》有关规定进行处理，按照换入生产性生物资产的公允价值加相关税费，并在此基础上加上或者减去补价作为生产性生物资产的入账价值。例5：2013 年5 月青青林场与长白山森林特产公司达成如下协议：青青林场用公允价值为60000 元的10棵成熟红松树交换长白山森林公司的500 棵核桃树苗，并向对方支付补价10000 元，该批核桃树苗的公允价值为40000 元。红松树账面原价50000 元，已计提折旧10000 元，核桃树苗账面价值20000 元（还未计提折旧），红松树和核桃树苗均适用13%的增值税率，
假定不考虑其他税费，则交换双方会计处理如下：
青青林场会计处理应为：（支付补价方）
（1）将红松树转入清理
借：生产性生物资产清理
———成熟生产性生物资产———红松树40000生产性生物资产累计折旧10000
贷：生产性生物资产
———成熟生产性生物资产———红松树50000（2）支付补价
借：生产性生物资产清理
———成熟生产性生物资产———红松树10000贷：银行存款10000
换入核桃树苗的入账价值=60000+60000 ×13%+10000=77800（元）
（3）将换入核桃树苗入账
借：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产———核桃树77800贷：生产性生物资产清理
———成熟生产性生物资产———红松树50000营业外收入
———非货币性资产交换利得27800
长白山森林特产公司的会计处理应为：（收取补价方）换入红松树的入账价值=40000+40000×13%-10000=35200（元）
①将核桃树苗转入清理
借：生产性生物资产清理
———未成熟生产性生物资产———核桃树20000贷：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产
———红松树20000
②收取补价款
借：银行存款10000
贷：生产性生物资产清理
———未成熟生产性生物资产———核桃树10000③将换入红松树入账
借：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产———核桃树35200贷：生产性生物资产清理
———未成熟生产性生物资产
———核桃树10000
营业外收入
———非货币性资产交换利得25200
三、生产性生物性资产养护期间的会计处理小微林业企业择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记“生产性生物资产”（未成熟生产性生物资产），贷记“银行存款”、“ 应付职工薪酬”等科目。
生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“ 应付职工薪酬”等科目。
例6：青青林场2013 年6 月—8 月择伐、间伐薪炭林发生人工工资40000 元，运输费2000 元；1—12 月饲养护林犬，每月消耗饲料、粮食2000 元.工人工资500元。相关会计处理应为：
（1）支付运费、计提采伐工人工资借：生产性生物资产
———未成熟生产性生物资产———薪炭林42000贷：应付职工薪酬40000
银行存款2000
（2）每月领取饲料粮食、计提工资借：管理费用2500
贷：原材料2000
应付职工薪酬500
四、生产性生物性资产计提折旧的会计处理小微林业企业应从生产性生物资产投入使用月份的次月按直线法计提折旧，停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计提折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值，一经确定，不得随意变更。例7：假定例4 资料中青青林场接受抵债的苹果树于2014 年5 月全部开始投产，该批果树的产果寿命预计为5 年，估计的净残值率为3‰。则青青林场应在2014年6月开始用直线法计提折旧。
月折旧额=100000×（1-3‰）/5/12=1661.67（元），每月计提折旧时：
借：管理费用1661.67
贷：生产性生物资产累计折旧
———苹果树1661.67
五、生物性资产报废处置的会计处理小微林业企业已作为“生物性生物资产”核算的动、植物发生死亡、毁损等，需要报废时，应通过“生产性生物资产清理”科目核算，最终将该项生物性生物资产的账面价值结转到“营业外收入”或者“营业外支出”账户。例8：青青林场50 棵银杏树因虫害濒临死亡，无法再出售。已知该批银杏树原账面价值30万元，已经计提折旧20万元，该笔业务即报废处置生产性生物资产业务。会计处理应为：
（1）借：生产性生物资产清理100000
生产性生物资产累计折旧200000
贷：生产性生物资产
———银杏树300000
（3）借：营业外支出
———处置生产性生物资产损失100000
贷：生产性生物资产清理100000
参考文献：
[1]《小企业会计准则实务操作指南》，2011年4月，人民出版社，中华会计网校著.
[2]2013年版小企业会计准则讲解，2013年1月，立信会计出版社，小企业会计准则编审委员会编著.
生物资产的会计处理
生物资产的会计处理 生物资产的会计处理 公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。生物资产怎么处置处理?下面一起和店铺来看看吧! 生物资产的会计处理 (一)生物资产出售 生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。 【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。 甲企业的账务处理如下： 借：应收账款——乙食品加工厂20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务支出12 000 贷：消耗性生物资产——育肥猪12 000 (二)生物资产盘亏或死亡、毁损 生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。 【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为
1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下： 借：待处理财产损溢 11000 生产性生物资产累计折旧600 贷：生产性生物资产——种猪11600 借：其他应收款——赵五3000 管理费用8000 贷：待处理财产损溢11000 (三)生物资产转换 生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况： 1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 【例】20×7年4月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。 甲企业的账务处理如下： 借：消耗性生物资产——育肥猪270000 生产性生物资产累计折旧200000 生产性生物资产减值准备30000 贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(种猪) 500000 2.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应
生产性生物资产账务处理举例
生产性生物资产账务处理举例 资料：(1) 甲企业2007 年初自行营造100 亩苹果树。当年发生种苗费180000 元，平整土地所需机械作业费20000 元，当年肥料90000元，农药10000 元，人工费80000 元，管护费50000元。 借：生产性生物资产——生长期生物资产430000 贷：原材料——种苗180000 ——化肥90000 ——农药10000 应付职工薪酬80000 累计折旧20000 银行存款50000 (2)苹果树3 年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000 元，农药10000 元，人工费15000元，管护费20000元。 2008 年及2009年账务处理：借：生产性生物资产一生长期生物资产115000 贷：原材料——化肥70000 ——农药10000 应付职工薪酬15000 银行存款20000 (3)该苹果树成长期2 年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000 元，农药10000元，人工费10000 元，管护费10000 元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12 年。( 假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值) 2010年账务处理： 2010 年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000 元(430000+115000+115000)。 借：生产性生物资产——成长期生物资产660000 贷：生产性生物资产——生长期生物资产660000 2010 年年折旧额=660000／12=55000元 借：农业生产成本55000 贷：生产性生物资产累计折旧55000 2010 年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借：生产性生物资产——成长期生物资产77000 贷：原材料——化肥47000 ——农药10000 应付职工薪酬10000 银行
农林牧渔行业账务处理及会计分录
农林牧渔行业账务处理及会计分录 在建生物资产账务处理 （一）幼畜及育肥畜 分群核算 1.外购的幼畜（禽）或育肥畜（禽） 借：幼畜及育肥畜（按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相关税费） 贷：银行存款、应付帐款等 2.自繁幼畜（禽） 借：幼畜及育肥畜（按实际成本） 贷：农业生产成本 3.发生饲料费用时 借：农业生产成本 贷：银行存款/原材料等 期末，结转各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用 借：幼畜及育肥畜（按结转金额） 贷：农业生产成本 4.幼畜（禽）或育肥畜（禽）转群 借：幼畜及育肥畜（××群别） 贷：幼畜及育肥畜（××群别） 5.产畜或役畜淘汰转为育肥畜时 借：固定资产清理 生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧） 成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备） 贷：生产性生物资产（按账面余额） 借：幼畜及育肥畜（按淘汰时的账面价值） 贷：固定资产清理 6.幼畜成龄转为产畜或役畜时
借：生产性生物资产（按其账面价值） 存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备（按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备） 贷：幼畜及育肥畜（按账面余额） 7.幼畜（禽）或育肥畜（禽）对外销售，结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时 借：主营业务成本（按结转的实际成本） 贷：幼畜及育肥畜 8.幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失 借：待处理财产损溢（按其账面价值） 存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备（按已计提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌价准备） 贷：幼畜及育肥畜（按账面余额） 待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出 借：营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢 幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 混合核算 1.畜（禽）本身的价值及其饲养费用，均通过农业生产成本科目核算。 购进畜（禽）时，按实际支付或应支付的价款
林业企业会计账务处理分录
林业企业会计账务处理分录 一、林业的基本概述 林业是指培育和保护森林，发展生态建设、改善生态环境，同时以取得木材和其它林产品，利用林木的自然特性，以发挥防护作用的社会生产部门。 根据国民经济行业分类，林业包括林木育种和育苗，造林和更新，森林经营、管护和改培，木材和竹林采运，林产品采集5个中类。 林业按用途一般可分为防护林、经济林薪炭林、用材林和其他林。林木按生长阶段分为种苗、造林抚育、采割三个阶段。 二、林业企业常用会计分录
（一）苗木培育成本核算 （1）外购种子 借：原材料 贷：银行存款 （2）发生建园有关的费用 借：农业生产成本 贷：银行存款 （3）苗木出圃前的培育成本 借：消耗性生物资产 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 借：消耗性生物资产 贷：农业生产成本
（4）出售的苗木 借：银行存款 贷：主营业务收入 结转成本 借：主营业务成本 贷：消耗性生物资产 （二）造林抚育 （5）自行营造的林木类消耗性/生产性/公益性生物资产，郁闭前发生的必要支出 借：消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 贷：银行存款
（6）郁闭成林前消耗性生物资产耗用的直接材料、人工及其他间接费用 借：农业生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等 （7）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性/生产性/公益性生物资产发生的后续支出 借：消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 贷：银行存款 （8）自行营造的林木类生产性生物资产，达到预定生产经营前发生的必要支出 借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产贷：银行存款
（9）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时 借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产 贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产 （10）郁闭后发生的管护费用 借：管理费用 贷：银行存款 （11）消耗性生物资产转为生产性生物资产 借：生产性生物资产 消耗性生物资产跌价准备（已计提） 贷：消耗性生物资产 （三）出售阶段 （12）销售木竹时 借：银行存款
生物性资产准则及账务处理
生物性资产准则及账务处理 一、生物资产的概述 （一）生物性资产的定义 生物资产是指有生命的植物和动物。生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。 2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。 ①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。 ②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。 ③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。 ④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。 ⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。也叫役畜。 3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资
产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3.该生物资产的成本能够可靠地计量。 （三）生物资产核算需要增设的会计科目 根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目： 1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。 2.“生产性生物资产”科目下设二级科目“未成熟”，核算未成熟的生产性生物资产发生的实际支出。 3.“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的生物资产实际成本，也在本科目核算。 4.“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的成本。 5.“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。 6.“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”中核算，不在本科目核算。 7.“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8.“生产性生物资产减值准备”科目，可下设二级科目“成熟生
生物资产的会计处理
生物资产的会计处理 公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。生物资产怎么处置处理?下面一起和店铺来看看吧! 生物资产的会计处理 (一)生物资产出售 生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。 【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。 甲企业的账务处理如下： 借：应收账款——乙食品加工厂20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务支出12 000 贷：消耗性生物资产——育肥猪12 000 (二)生物资产盘亏或死亡、毁损 生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。 【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿
浅议林业小微企业生产性生物资产的会计处理
浅议林业小微企业生产性生物资产的会计处理 摘要：我国从2013 年1 月1 日起开始在小企业范围内全面贯彻实施《小企业会计准则》。本文针对小、微型林业企业在贯彻执行《小企业会计准则》中如何核算生产性生物资产的取得、养护、折旧、处置进行探析，与各位同行交流。 关键词：小微林业；生物资产；会计处理 林业小微企业生产性生物资产主要是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。在小微型林业企业资产结构中生产性生物性资产比重较大，其地位相当于普通制造业的机器设备类固定资产。小微林业企业财会人员要理解《小企业会计准则》相关规定，确保生产性生物性资产会计核算信息的合法性、客观性和完整性。 一、核算生产性生物性资产应设置的会计账户 小微林业企业为核算拥有的生产性生物性资产的原始成本、损耗价值和期末净值，应至少设置“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”两个一级账户，必要时还需要设置“生产性生物资产清理”账户。同时，在“生产性生物资产”下设“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”两个二级明细科目，再分别生产性生物资产的种类、群别等进行下一级明细核算。 二、生物性生物资产取得时的会计处理 1.外购生产性生物资产 小微林业企业如果外购生产性生物资产，则应依据买价和支付的相关税费。借记“生产性生物资产”、“应缴税费”———应交增值税（进项税额），贷记银行存款（或应付账款等）。 例1：青青林场有员工10 人，主营薪炭林出产木炭、果木林和种猪生产等，年营业收入100 万元。2013 年1月从某林业公司购买栽种50 棵可结果银杏树，不含税买价总计15 万元，支付增值税19500 元，货款尚未支付。会计处理为： 借：生产性生物资产 ———成熟生产性生物资产———银杏树150000 应缴税费———应交增值税（进项税额）19500 贷：应付账款169500 2.自行培育的生产性生物资产 如果企业自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出，借记“生产性生物资产”（未成熟生产性生物资产），贷记“原材料”、“银行存款”、“库存现金”等科目。 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额，借记生产性生物资产（成熟生产性生物资产），贷记生产性生物资产（未成熟生产性生物资产）。 例2：2013 年1 月，青青林场的自有母猪配种成功，生产10 头母猪崽，发生饲料费3000 元，支付养猪农民工工资5000 元，分摊水电费1000 元，取暖费500 元；4月母狗产下5 只小狗，该林场拟自行喂养长大作于林场看护犬，母狗孕育小狗期间发生食物费1000 元，包裹材料费500元，人工费500元，分摊取暖费200 元，2013 年12月，这5头小狗能够承担看护林地职责。会计处理为： （1）2013年1月母猪崽产出时 借：生产性生物资产 ———未成熟生产性生物资产———母猪9500 贷：应付职工薪酬5000
生物资产会计处理
企业会计准则第5号-生物资产规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求; 一、生物资产的特征 （一）生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力;生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程;其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高,例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化,例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物,例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪; 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”,这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分;生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范,即应当采用规定的方法,从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出,确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理,应当适用企业会计准则第1号-存货; 二生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业;农业生产与收获时点的农产品密切相关,但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分;农业生产活动针对的是有生命的生物资产,而加工过程针对的是收获后的农产品;因此,加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内; 二、生物资产的分类 根据生物资产准则规定,生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类; （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产;消耗性生物资产是劳动对象,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等;消耗性生物资产通常是指一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益,因此在一定 程度上具有存货的特征,应当作为存货在资产负债表中列报; （二）生产性生物资产 生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产;生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间 内保持其服务能力或未来经济利益,属于劳动手段,包括经济林、产畜和役畜等; 与消耗性生物资产相比较,生产性生物资产的最大不同在于,生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用,二不断产出农产品或者长期役用的特征;消耗性生物资产收获农产品之后,该资产就不复存在,而生产性生物资产产出农产品之后,该资 产依然保留,并可以在未来期间继续产出农产品;因此,认为生产性生物资产在一定程 度上具有固定资产的特征; （三）公益性生物资产 公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等; 公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同;后两者的目的 为了直接给企业带来经济利益,而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护的目的,
对生产性生物资产会计处理的探讨
对生产性生物资产会计处理的探讨 生产性生物资产是指植物和动物，以及与其相关的产物，因其具有生 长周期，可以重复使用或出售，并且能够产生经济利益。生产性生物资产 在农业、林业、渔业等领域具有重要的经济价值，对其的会计处理需要特 殊的考虑和处理方法。 首先，对于生产性生物资产的初始计量，应当按照公允价值进行，即 以市场价格进行计量。然而，由于生产性生物资产的特殊性，其市场价格 可能不易确定，因此需要根据可靠的市场数据和专业判断进行估算和确定。同时，应当将相关的建设成本和改良成本作为资产成本计入初始计量。 其次，对于生产性生物资产的增加和减少，应当根据实际情况进行相 应的调整和处理。例如，对于生产性农作物的收获，应当将收益计入收入，同时将相应的生产性农作物的成本转化为库存。对于生产性动物的出售或 死亡，应当将相应的收入或损失计入损益。在进行这些调整和处理时，需 要根据相关的会计准则和规定进行核算和记录。 另外，对于生产性生物资产的摊销和折旧，也需要进行特殊的考虑和 处理。由于生产性生物资产具有生长周期，其经济价值在成长期间是不断 增加的，所以不适宜进行折旧，在使用寿命内应予以摊销。摊销的基础可 以根据成本或直到一些事件出现（如第一次收获或产品投产）才开始。摊 销的方法可以选用自然年度或者其他合理的摊销周期进行。摊销的金额应 当根据实际情况进行调整，反映生产性生物资产的经济价值变动情况。 最后，在对生产性生物资产进行评估和报告时，应当注重信息的充分 披露和透明度。在财务报表中，应当提供生产性生物资产的详细信息，包 括计量基础、增减情况、摊销和折旧情况等。同时，在财务报表附注中，
小企业会计准则生产性生物资产讲义
小企业会计准则生产性生物资产讲义 小企业会计准则是针对小企业而制定的一套规范会计处理的指南，它 与大型企业会计准则相比更为简化和灵活。生产性生物资产作为一种特殊 的资产，其会计处理也相对复杂。本讲义将结合小企业会计准则相关规定，对生产性生物资产的会计处理进行详细介绍。 一、生产性生物资产的定义与分类 生产性生物资产是指为了投资收益而持有的动植物，包括农作物、果树、林木和牲畜等。根据其生命周期的不同阶段，生产性生物资产可以分 为种植阶段和产出阶段。 种植阶段是指种植、养殖和培育生产性生物资产的阶段，主要包括播种、育苗、修剪等工作。种植阶段的生产性生物资产进行会计处理时，应 按照成本进行初始计量，并按照小企业会计准则的有关规定，可以选择以 成本模型计量或者持有成本计量。 产出阶段是指生产性生物资产开始产出经济利益的阶段，主要包括收获、销售等工作。产出阶段的生产性生物资产在初始计量时，应按照公允 价值进行计量，并按照小企业会计准则的有关规定，选择公允价值模型计量。 二、生产性生物资产的初始计量 对于种植阶段的生产性生物资产，可以按照成本模型或者持有成本模 型进行计量。成本模型是指以历史成本减去累计摊销作为计量基础，反映 生产性生物资产的实际购置成本。持有成本模型是指以购置成本作为计量 基础，不扣除任何摊销。
对于产出阶段的生产性生物资产，应按照公允价值模型进行计量。公允价值是指在市场上能够在交易当日以正当方式买卖的价格。生产性生物资产的公允价值可以通过市场报价或者专业估价等方式确定。 三、生产性生物资产的后续计量 种植阶段的生产性生物资产在初始计量后，应按照成本模型或者持有成本模型进行后续计量。成本模型是指按照历史成本减去累计摊销进行计量，持有成本模型是指按照购置成本进行计量。 产出阶段的生产性生物资产在初始计量后，应按照公允价值模型进行后续计量。公允价值模型要求在每个会计期间结束时，对生产性生物资产的公允价值进行重新计量，并将其反映在财务报表中。 四、生产性生物资产的确认与摊销 种植阶段的生产性生物资产应当在购置或者生产时确认，确认时应将其费用分配到会计期间的成本费用。 产出阶段的生产性生物资产在购置或者生产时应当确认，并按照公允价值模型进行后续计量。 对于产出阶段的生产性生物资产，应按照使用寿命进行摊销，摊销费用应按照购置或者生产时的公允价值分配到各个会计期间。 五、生产性生物资产的减值测试 对于种植阶段和产出阶段的生产性生物资产，应进行减值测试。减值测试是指按照公允价值减去可回收金额，将其与账面价值进行比较，确定是否存在减值损失。
生产性生物资产会计处理浅析3篇
生产性生物资产会计处理浅析 生产性生物资产是对能够生长、繁殖或再生、并具有经济价值的生物资产的统称。由于生产性生物资产的生命周期往往比较长，在其生长、繁殖或再生过程中可能会发生一系列的变化和损失，因此对于其会计处理也是十分重要的。本文将对生产性生物资产的会计处理方法进行浅析。 一、生产性生物资产的特征 生产性生物资产具有以下几个特征： （1）生产性生物资产是指那些生长、繁殖或再生过程中有能力产生经济利益的生物资产。这类资产包括种植业、林业、畜牧业和渔业等。 （2）生产性生物资产的生命周期往往比较长，通常需要经过较长的时间才能产生收益。在此期间，生产性生物资产可能经历各种变化，如死亡、滞销、价格波动等。 （3）在生产性生物资产的生命周期中，它们可能会发生增值或减值。增值可能来自于生物资产的生长、繁殖或再生过程，而减值可能来自于自然灾害、疫病、市场需求下降等多种原因。 二、生产性生物资产的会计处理方法 （1）购置生产性生物资产时的会计处理 购置生产性生物资产的会计处理方式根据实际情况可分为两种： 1.已成熟生产性生物品种的购置 对于已成熟的生产性生物品种，在购置时，应该按照实
际支付的金额计入生产性生物资产的初始成本中（不含安装、试运转和调试费用）。 2.尚未成熟生产性生物品种的购置 对于尚未成熟的生产性生物品种（如育种种子、种苗等），应该按照其购置成本在损益表中结转。 （2）生产性生物资产在种植、饲养、养殖等过程中的会 计处理 1. 种植过程中的会计处理 在种植过程中，由于生物资产需要经过一定的时间才能 成熟收获，因此需对种植时间、种子、肥料、劳动力等进行精细成本核算。同时，应对生产性生物资产的生长状态进行跟踪记录，包括种植日期、种植面积、种子名称、出苗率、移栽率、生长状态、成熟期等。 2. 饲养过程中的会计处理 对于饲养业和畜牧业的生产性生物资产，在养殖过程中 需记录相关成本和数量，包括饲料、消毒用品、饮用水、劳动力等。同时，应对生物资产进行跟踪，记录其出生、编号、性别、出栏等情况。 3. 养殖过程中的会计处理 在养殖过程中，对于生物动物，应该对其生产周期和生 产速度进行跟踪记录。同时，对于出生的动物，应根据其用途进行饲养或养殖，及时记录相关数据，并与前期的投入成本进行比较，以确定其在下一生产周期的投入数量和成本。 （3）生产性生物资产收获和销售时的会计处理 1.生产性生物资产收获时的会计处理 在生产性生物资产收获时，需要对产量进行记录，并计 算其单价。同时，应对收获物品进行分类、质量评估、质检，
生产性生物资产的账务处理
生产性生物资产的账务处理 生产性生物资产的账务处理 一、本科目核算企业(农业)持有的生产性生物资产原价。 二、本科目可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”，分别生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。 生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 三、生产性生物资产的主要。 (一)企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“存款”等科目。 (二)自行营造的`林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记本科目(未成熟生产性生物资产)，贷记“银行存款”等科目。 (三)天然起源的生产性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 (四)育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 (五)未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记本科目(成熟生产性生物资产)，贷记本科目(未成熟生产性生物资产)。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 (六)择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
生物资产的会计处理
（一）消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。 生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。 （三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物 资产。第二节生物资产的初始计量 一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 （ 2 ）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题（1 ）郁闭及郁闭度的概念郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到 0.20 以上（含0.20 ）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。企业应当结合历史数据和自身
实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。（2 ）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出
应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。（三）自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。 三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产，才能予以确认。按名义金额 1 元人民币确定成本。 DR ：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产 CR ：营业外收入 三、生物资产相关的后续支出 （一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，应当予以费用化。 DR ：管理费用 CR ：银行存款等（二）
小企业会计准则讲解：生物资产
小企业会计准则讲解：生物资产 小企业会计准则讲解：生物资产 小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。yjbys店铺下面为你整理了关于生物资产部分的小企业会计准则讲解，希望对你有所帮助。 【准则原文】第三十五条生产性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 【解读】本条是关于生产性生物资产定义及构成的规定。 对于小企业(农、林、牧、渔业)而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分。与其他资产不同，生物资产具有两个显著特征。首先，生物资产是有生命的动物或植物，具有能够进行生物转化的能力。所谓生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。例如，农作物从种植开始到收获前的生长过程;奶牛产奶能力不断下降的蜕化过程;蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等生产过程;奶牛产牛犊、母猪生小猪等繁殖过程。其次，生物资产与农业生产密切相关，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。 生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点。但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。 【相关链接】企业所得税法实施条例第六十二条规定：“生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。” 本条关于生产性生物资产的定义及构成的规定与企业会计准则和企业所得税法的完全一致。需要指出的是，企业会计准则中单设了一
关于生产性生物资产账务处理的例题
关于生产性生物资产账务处理的例题 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。 (1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借：生产性生物资产——生长期生物资产 430000 贷：原材料——种苗 180000 ——化肥 90000 ——农药 10000 应付职工薪酬 80000 累计折旧 20000 银行存款 50000 (2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理：
借：生产性生物资产一生长期生物资产 115000 贷：原材料——化肥 70000 ——农药 10000 应付职工薪酬 15000 银行存款 20000 (3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值) 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。 借：生产性生物资产——成长期生物资产 660000 贷：生产性生物资产——生长期生物资产 660000 2010年年折旧额=660000／12=55000 借：农业生产成本 55000 贷：生产性生物资产累计折旧 55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借：生产性生物资产——成长期生物资产 77000 贷：原材料——化肥 47000
(生物科技行业)生物资产的账务处理
（生物科技行业）生物资产 的账务处理
随着农村土地大规模的流转，一些农业企业随之面产生，现就农业企业中的生产性生物资产的会计处理上传，供大家参考。（下文基本上来自中国财考网） 成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策 第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。 第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中，前者大于后者。而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。 第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。 第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适