生物性生物资产分

生物性生物资产分

生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。经济林亦称“特用林”，是指以生产果品、食用油料、工业原料和药材为主要目的的林木。薪炭林是指以提供柴炭燃料为主要经营项目的乔木林和灌木林。产畜包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等。役畜包括用于耕作、驮运、骑乘等的马、牛、骡、驴、骆驼等。

生产性生物资产的构成：生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

生产性生物资产与消耗性生物资产的区别

与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。

生产性生物资产的分割：一般而言，生产性生物资产通常须要生长至一定阶段才具有生产的能力，根据其与否具有生产能力（即为与否达至原订生产经营目的），可以对生产性生物资产展开进一步的分割。所谓达至原订生产经营目的，就是指生产性生物资产步入正常生产期，可以多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁。由此，生产性生物资产可以分割为未成熟和明朗两类，前者指尚未达至原订生产经营目的，还不能多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁的生产性生物资产，比如尚未挂果的果树、尚未已经开始产奶的奶牛等；后者则所指已经达至原订生产经营目的的生产性生物资产。

生产性生物资产的计税基础

生产性生物资产按照以下方法确认计税基础：

⑴外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；

⑵通过捐献、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和缴付的有关税费为计税基础。

生产性生物资产的折旧方法

生产性生物资产按照直线法排序的固定资产，准许计入。

企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应根据生产性生物资产的性质和采用情况，合理确认生产性生物资产的预计天量残值。生产性生物资产的预计天量残值一经确认，严禁随意更改。

最低折旧年限：

林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。

基本介绍

自行营造或产卵的生产性生物资产的成本，应按照以下规定确认：

（一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

（二）自行产卵的产畜和役畜的成本，包含达至原订生产经营目的（成龄）前出现的饲料费和、人工费和应当分摊的间接费用等必要开支。

生产性生物资产的前提是以利益为最终目的的。这就有区别于常规的自然生态的生物资产。

生物性生物资产分

生物性生物资产分 生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。经济林亦称“特用林”，是指以生产果品、食用油料、工业原料和药材为主要目的的林木。薪炭林是指以提供柴炭燃料为主要经营项目的乔木林和灌木林。产畜包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等。役畜包括用于耕作、驮运、骑乘等的马、牛、骡、驴、骆驼等。 生产性生物资产的构成：生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产与消耗性生物资产的区别 与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。 生产性生物资产的分割：一般而言，生产性生物资产通常须要生长至一定阶段才具有生产的能力，根据其与否具有生产能力（即为与否达至原订生产经营目的），可以对生产性生物资产展开进一步的分割。所谓达至原订生产经营目的，就是指生产性生物资产步入正常生产期，可以多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁。由此，生产性生物资产可以分割为未成熟和明朗两类，前者指尚未达至原订生产经营目的，还不能多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁的生产性生物资产，比如尚未挂果的果树、尚未已经开始产奶的奶牛等；后者则所指已经达至原订生产经营目的的生产性生物资产。 生产性生物资产的计税基础 生产性生物资产按照以下方法确认计税基础： ⑴外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； ⑵通过捐献、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和缴付的有关税费为计税基础。 生产性生物资产的折旧方法 生产性生物资产按照直线法排序的固定资产，准许计入。 企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

固定资产、生物资产的分类范围及折旧

固定资产、生物资产的分类范围及折旧年限规 发布日期：2008-02-02 17:10:28 ●固定资产 A、国务院令第512号发布企业所得税法实施条例规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。 B、财政部“财会[2006]3号”文件发布的企业会计准则第4号—固定资产规定：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。 作为投资性房地产的建筑物，不在固定资产核算。 一、房屋、建筑物。是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施。 1、房屋：包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等； 2、建筑物：包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等； 3、房屋、建筑物的附属设施：是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施。包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通讯、输电线路，电梯，卫生设备等。 二、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备。 1、火车：包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施； 2、轮船：包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施； 3、机器、机械和其他生产设备：包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。 三、火车、轮船以外的运输工具。 包括飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。 四、电子设备。是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备。包括电子计算机以及由电子计算机控制

生物资产的会计处理

生物资产的会计处理 生物资产的会计处理 公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。生物资产怎么处置处理?下面一起和店铺来看看吧! 生物资产的会计处理 (一)生物资产出售 生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。 【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。 甲企业的账务处理如下： 借：应收账款——乙食品加工厂20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务支出12 000 贷：消耗性生物资产——育肥猪12 000 (二)生物资产盘亏或死亡、毁损 生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。 【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为

1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下： 借：待处理财产损溢 11000 生产性生物资产累计折旧600 贷：生产性生物资产——种猪11600 借：其他应收款——赵五3000 管理费用8000 贷：待处理财产损溢11000 (三)生物资产转换 生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况： 1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 【例】20×7年4月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。 甲企业的账务处理如下： 借：消耗性生物资产——育肥猪270000 生产性生物资产累计折旧200000 生产性生物资产减值准备30000 贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(种猪) 500000 2.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应

试论生物资产的评估方法

试论生物资产的评估方法 新年来临，新《企业会计准则》将在上市公司范围内施行，随后的不长时间内，将会有大批企业加入到实施新《企业会计准则》的行列。 新《企业会计准则》第5号——生物资产作为新增内容首次亮相，顾名思义，生物资产即为有生命的动物和植物，准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，各类生物资产定义如下： 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 由定义可知，消耗性生物资产类似存货，而生产性生物资产类似固定资产，需要评估师进行评估的生物资产主要有消耗性生物资产和生产性生物资产，而公益性生物资产的价值主要体现在环保方面，涉及评估的可能很小。下面是笔者对在长期实践中，总结的几点有关消耗性生物资产和生产性生物资产的评估体会，盼阅而受益。 一、生物资产的评估原则 生物资产评估除需要遵守独立性、客观性、科学性的工作原则、持续经营原则、替代性原则和公开市场原则等操作性原则外，还应遵守以下原则： 时点原则：影响生物资产价值的因素是不断变化的，生物市场也是不断变化的，因此生物资产价值应有很强的时间性，一个价值对应一个时间，如果没有了对应的时间，价值也就失去了意义。 替代原则：由于生物资产比较特殊，完全相同的生物资产几乎没有，但在同一市场上应有相近效用的生物资产，其价值应该是相近的。 二、生物资产的评估方法概述 1、成本法 成本法计算公式如下： 评估价值＝基准日重置价值（相关成本）－有形损耗－无形损耗 A 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 B 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

生物资产

企业会计准则第5 号——生物资产 一、制定背景及适用范围 （一）制定背景 新准则发布前由无相关具体准则，生物资产的会计核算由行业会计制度规范 2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号发布了《企业会计准则第5号——生物资产》 于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 （二）适用范围 新准则在总则中规定的不适用的范围包括： （一）收获后的农产品，适用《企业会计准则第1 号——存货》 （二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 二、主要内容 （一）生物资产的定义及分类 （二）生物资产的确认 （三）生物资产的初始计量 （四）生物资产的后续计量 （五）生物资产的收获与处置 （六）生物资产的披露 （一）生物资产的定义及分类 1、生物资产：是指有生命的动物和植物 2、分类： 消耗性生物资产：是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产：是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产：是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 （三）生物资产的初始计量：生物资产应当按照成本进行初始计量 1、外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。(同存货) 2、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等 必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 3、自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 达到预定生产经营目的：是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳

生物性资产准则及账务处理

生物性资产准则及账务处理 一、生物资产的概述 （一）生物性资产的定义 生物资产是指有生命的植物和动物。生物资产根据其用途可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。 2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜和役畜等。 ①广义经济林是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林。它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。 ②狭义经济林是指利用树木的果实、种子、树皮、树叶、树汁、树枝、花蕾、嫩芽等等，以生产油料、干鲜果品、工业原料、药材及其它副特产品（包括淀粉、油脂、橡胶、药材、香料、饮料、涂料及果品）为主要经营目的的乔木林和灌木林；是有特殊经济价值的林木和果木。如木本粮食林、木本油料、工业原料特用林等。 ③薪炭林是指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木（乔木林和灌木林）。 ④产畜是能直接带来具有经济利益的生物资产。包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料。 ⑤役畜也称力畜，是指专门用来耕地或运输的家畜，如牛、马、骡子、驴、骆驼等。也叫役畜。 3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资

产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3.该生物资产的成本能够可靠地计量。 （三）生物资产核算需要增设的会计科目 根据《中华人民会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产及农产品的特定，农业企业应分别增设下列会计科目： 1.“生产性生物资产”科目下设二级科目“成熟”，核算成熟的生产性生物资产的原价。 2.“生产性生物资产”科目下设二级科目“未成熟”，核算未成熟的生产性生物资产发生的实际支出。 3.“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的生物资产实际成本，也在本科目核算。 4.“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的成本。 5.“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用。 6.“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”中核算，不在本科目核算。 7.“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8.“生产性生物资产减值准备”科目，可下设二级科目“成熟生

生物资产的会计处理

生物资产的会计处理 公益性生物资产也界定为生物资产的一类是因为企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，从而满足生物资产确认的条件。生物资产怎么处置处理?下面一起和店铺来看看吧! 生物资产的会计处理 (一)生物资产出售 生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。 【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。 甲企业的账务处理如下： 借：应收账款——乙食品加工厂20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务支出12 000 贷：消耗性生物资产——育肥猪12 000 (二)生物资产盘亏或死亡、毁损 生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用;属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。 【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元;8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿

企业会计准则第5号-生物资产

企业会计准则第5号－生物资产讲义 一、历史沿革 1992年，我国颁布了《农业企业会计制度》和农业企业财务制度，统一取代了《国营农场财务会计制度》和《国营农牧渔良种场财务会计制度》。 2000年6月，财政部发布了《企业会计制度》，在2001年取代了各行业的会计制度，实现了更高层次的统一，对于专业性强的行业采用行业会计核算办法作为企业会计制度的补充，满足各行业会计核算和分析的需要。 针对农业企业的会计核算问题，2004年财政部印发了《农业专业会计核算办法－生物资产和农产品》以及《农业企业会计核算办法－社会性收支》两个方法。 我国为了规范企业与农业生产相关的生物资产的会计处理和相关信息的披露，按照与国际会计准则趋同的原则，制定了《企业会计准则第5号——生物资产》。 二、新准则与原行业会计核算办法的主要差异 （一）关于生物资产的分类 原来旧的核算办法在总说明第四条中规定“生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产。生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产”。在新的准则中规定： 第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 第二十一条企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查。对公益性生物资产不计提减值准备。 即新增了公益性生物资产的分类，要求进行单独的分类核算，对公益性生物资产不计提折旧和减值准备。 原来的办法中将生产性生物资产进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产，新准则中没有这样的分类。 （二）生物资产的折旧方法不同 原核算办法生物资产累计折旧的第三条规定：“成熟生产性生物资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年限总和法和双倍余额递减法等”。而新准则第三章中规定： 第十八条企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。 在原办法的折旧方法中增加了“产量法”，取消了“年限总和法和双倍余额递减法”。（三）结转方法不同 原核算办法农产品第二条规定：“企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。 新准则中第四章第二十三条规定：“对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法”。 在原核算办法列举的结转方法中增加“蓄积量比例法和轮伐期年限法”，取消了“移动加权平均法”、“先进先出法”、“后进先出法”。 （四）生物资产的确认条件 原核算办法总说明第七条规定：生物资产在同时满足以下条件时，才能予以确认：

《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南

《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南 引言： 《企业会计准则第5号，生物资产》是中国财政部颁布的规范企业会计处理生物资产的准则，旨在提高企业生物资产的会计处理准确性和透明度。为了进一步指导企业按照准则开展会计处理工作，财政部还发布了《企业会计准则第5号，生物资产》应用指南。本文将对该应用指南进行详细解读，以便企业正确应用这一准则。 一、适用范围 该应用指南适用于从事农业、林业和渔业经营的企业，以及其他拥有生物资产的企业。生物资产指的是通过农业、林业和渔业经营活动获得的具有生物特性的可替代的产品或资产。 二、生物资产的分类和初始确认 1.生物资产根据用途可以分为生产性生物资产和非生产性生物资产。生产性生物资产是指用于生产农产品、林产品和水产品的生物资产，非生产性生物资产则是指其他用途的生物资产。 2.初始确认的方法可以根据现金支付、公平价值和公允价值替代成本等进行。 三、生物资产的计量和确认 1.生产性生物资产的计量首先需要确定产量和产出物数量，根据实际产量和产出物数量确定产出物的公允价值。 2.生产性生物资产的公平价值可通过市场交易价格确定，如果没有市场交易价格，可通过成本法或收益法确定。

3. 生产性生物资产的减值测试应当根据公允价值和可 recover amount 之间的差额确定。 4.非生产性生物资产的计量首先按成本进行确认，然后按照成本法或 按持有成本进行后续计量。 四、生物转化成抵押或处置组合商品 1.生物资产转化成抵押或处置组合商品时，需要对生物资产的成本和 公允价值进行调整，并确认相应的收益或损失。 2.生物资产抵押或处置组合商品的成本包括生物资产的成本以及抵押 或处置组合商品的成本。 3.生物资产抵押或处置组合商品的公允价值应当通过市场交易价格或 估值确定。 五、生物资产租赁 1.生物资产租赁应当根据租赁合同规定的账面价值作为初始确认金额。 2.生物资产租赁期间的租赁费用应按照实际发生情况确认。 六、重要会计政策和估计的变更 1.企业要变更重要会计政策和估计时，应当遵循财政部的相关规定和 程序。 2.企业变更会计政策和估计时，应当及时披露相关信息。 结语： 《企业会计准则第5号，生物资产》应用指南为企业提供了详细的会 计处理指导，帮助企业确保对生物资产的准确计量和确认。企业应当根据

生物资产财务处理要点

第一节生物资产概述 一、生物资产的特征 （一）生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或者数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命 活动就不再是“生物资产”。 （二）生物资产与农业生产密切相关 农业生产活动正对的是有生命的生物资产，而农产品加工活动针对的是收获后的农产品。 二、生物资产的分类 （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。 （二）生产性生物资产 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。 生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。 （三）公益性生物资产 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 第二节生物资产的初始计量 一、外购的生物资产 外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 DR：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产 CR：银行存款等

二、自行繁殖、营造的`生物资产 （一）自行繁殖、营造的消耗性生物资产 一般原则是按照自行繁殖或营造（即培育）过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费用，也包括应分摊的间接费用。 1.不同种类消耗性生物资产的成本构成 （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、 农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、 抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊 的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗木、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。 2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题 （1）郁闭及郁闭度的概念 郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以 上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度 的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。 企业应当结合历史数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。 （2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关 支出计入当期费用。 （二）自行繁殖、营造的生产性生物资产 达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。 如生物资产未来用途不确定，应当先作为消耗性生物资产核算和管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。 达到预定生产经营目的之前：

会计准则生物资产

企业会计准则第5号——生物资产 第一章总则 第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条生物资产是指有生命的动物和植物。 第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第四条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。 ㈡收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》。 第二章确认和初始计量 第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ㈠企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产； ㈡该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业； ㈢该资产的成本能够可靠地计量。 第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 ㈡自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 ㈢自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 ㈣水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。；第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ㈠自行营造的林木类生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 （二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，按照其达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。 第十二条投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十三条天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。

生物资产价值评估方法

随着市场经济体制的完善，农业产业化的迅速开展，涉及生物资产交易、租赁、抵押、保险等业务越来越多，人们对生物资产现时价值的需求越来越强烈。然而生物资产不同于一般非生物资产，生物资产是活的、具有生命力的经济资源，生物资产的价值随着生物的生命运动轨迹不断变化。因此，如何针对生物资产的特殊性对其价值进行合理评估，是当前资产评估领域亟待解决的问题。 一、生物资产的特殊性 〔一〕生物资产具有生物转化和自然增殖功能 生物资产与非生物资产相比最大的区别在于其具有生命，生物资产可以通过生物转化功能不断自然更新和人为繁殖扩大，这是一般资产不具备的。 〔二〕生物资产具有强周期性、季节性 不同类型生物资产的生长周期差异较大，这种强周期性特点，人类一般不能随意改变。 〔三〕生物资产具有高风险、未来收益不确定性 生物资产的高风险性和未来收益不确定性主要表现在两方面：一方面是自然因素；另一方面是人为因素。假设人为管理不善或人为成心制造灾害，同样会造成生物资产数量或质量的降低。 〔四〕生物资产具有附着物的不可分割性 一般来说，植物资产依附土地，渔业生物资产依附江河水系，它们具有附着物的不可分割性，即树木、农作物离开土地无法生长，鱼儿离开水无法生存，一旦它们离开其依附物，将会失去生命，亦即不再属于生物资产的范畴。局部生物资产与附着物的不可分割性，决定了它们不能进行单独交易。 二、生物资产价值评估方法分析 市场法、收益法和本钱法是资产评估的三种根本评估方法，均得到世界评估业普遍认可。与一般资产相似，生物资产价值评估方法从理论上讲同样有市场法、收益法和本钱法三种类型，但在具体运用中需结合生物资产的特殊性。 〔一〕生物资产价值评估的市场法 1.市场法。也称现行市价法、市场价格比拟法，原称市场数据法〔M.Bravi，Italy，1999〕，是指利用市场上同类或类似资产的近期交易价格，经过比照调整，确定被评估资产价值的一种评估方法。该方法充分考虑了市场因素，评估所用数据资料均来自于市场，因此运用市场法评估资产的价值首先要有一个活泼的公开市场，再考虑公开市场上是否具有可比的资产及其交易活动，如果没有活泼的公开市场，可比的资产及其交易活动那么无从谈起，所以判断是否可以采用市场法的一个首要前提是“是否存在一个活泼的公开市场〞。 2.生物资产活泼市场分析。生物资产依据生物特征的分类，可以分为植物资产和动物资产。由于它们的生活方式不同，其交易市场的活泼程度也不同，那么生物资产“是否存在一个活泼的公开市场〞？应该对植物资产与动物资产分别进行分析。 〔1〕植物资产。植物资产“植根于〞土地，它们的价值不能与土地的价值完全相别离，因此，植物资产交易也和土地交易相关联。我国的土地属于国家或农村集体所有，土地买卖与转让的只是土地的使用权。因此，生长期间的植物资产市场交易非常有限，不过偶尔也有交易的情形。由于植物资产按其所处的行业不同可以进一步划分为农作物资产与林木资产，下面分别分析这两类生物资产“是否存在一个活泼的公开市场〞。 ①农作物资产。未成熟的农作物资产偶尔也有交易的情形，如国家和集体在征用农村集体所有土地时，按照规定需要支付“青苗补偿费〞，该费用实质上反映的是生长期间作物的交易价格，这种征用土地的情形只是偶尔发生，不具有普遍性。生长期间未成熟的农作物资产，大局部情况下没有交易市场，同时也不存在市场交易的需求。但是农作物资产中有一类特殊的作物，可以连通土壤进行市场交易，那就是园艺作物中的花卉。处于任何生长期间的

生物资产管理制度

生物资产管理制度 第一节生物资产概述 第一条生物资产，是指有生命的动物和植物。 第二条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第二节生物资产的确认和初始计量 第三条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能

流入企业； （三）该生物资产的成本能够可靠地计量。 第四条生物资产应当按照成本进行初始计量。 第五条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 第六条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出； （二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括育毕前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费； （三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费； （四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

第七条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的以前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出； （二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 第八条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照育毕前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 第九条投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十条天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。 第十一条因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的

生物性资产讲解

第六章生物资产 第一节生物资产概述 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的）动物和植物。生物资产与企业 的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。《企业会计 准则第5号—-生物资产》（以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资 产的确认、计量和相关信息披露要求。 一、生物资产的特征 （一）生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产 质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降;生产是指动物或植 物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。 这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不 具有的,也正是生物资产的特性。因此,生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方 式,都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化,尽 管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产） 的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物 资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资 产信息。 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活 动就不再是“生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与 生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分,不需要单独进 行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体,一般具有鲜活、易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。基于此,生物资 产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范,即应当采用规定的方法,从消耗性 生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本;而收获 时点之后的农产品的加工、销售等会计处理,应当适用《企业会计准则第1号—-存 货》。 (二)生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业"是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖 业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农业生产管理的对象包括如下两部分：（1)将生物资产转化 为农产品的活动。这主要是指通过消耗性生物资产的生产和收获而获得农产品的活动 过程,以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如，种植业作物的生长和收 获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔猪、肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材林的生产和管理而获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。（2)其他生物资产的生物转化的活动.这主要是指除 (1)之外的生物资产的生长和管理.例如，经济林木在达到预定生产经营目的前的生产