生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析

生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析

生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析…………………………………………吕松（1）

生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析

学号：20112418 姓名：吕松

指导老师：熊翅新

摘要

我国是以农业为基础的大国，幅员辽阔，拥有丰富庞大的生物资源，林木范围大总类多。随着经济的不断发展，企业的总类也不短增加，涉足林业的企业也逐渐开办了起来。林木类资产是涉林企业参与生产组织经营的基本生产资料，生产性林木类生物资产具备了“生物转化”功能，能够自然慢慢的增值。鉴于生产性林木类生物资产拥有“生物转化”功能，当前会计领域亟待解决的问题就是如何选择恰当的会计计量模式对其正确的计量。《国际会计准则第41号——农业》明确规定生物资产在每个阶段均应按公允价值计量，并将公允价值的变动计入当期的损益账户，但是公允价值无法可靠计量的除外。而我国的《企业会计准则第5号——生物资产》仍倾向于采用历史成本计量模式对生物资产进行计量核算。在各个国家会计准则不断趋于相同的条件下，我们需要对哪种计量模式能准确对生产性林木类生物资产进行计量核算进行深入的研究探讨。

生产性林木类生物资产会计计量模式的选择一直理论界和实务界争论的热点。我国对生

产性林木类生物资产研究相对较早，有些学者提出采用历史成本模式和公允价值模式相结合的模式混合计量，但在具体运用方面却缺少充分的论证。国外则对公允价值计量模式和历史成本计量模式展开了激烈的讨论，把力量集中在农业会计准则与制度的制定方面。

本文首先介绍了林木类生物资产和会计计量模式的相关理论，为本文奠定了理论基础。其次，再以会计计量模式的定义为基准，分类说明了林木类生物资产的会计计量对象。接着分析了会计计量内容上和采用历史成本计量的缺陷，然后分析了其产生缺陷的原因，再从原因出发并结合林木类生物资产的自身特点提出采用历史成本与公允价值相结合的设想。

关键词：生物资产；林木类生物资产；会计计量模式；历史成本；公允价值。

Abstract

China is a agricultural country, a vast, rich biological resources, forestry total class is various.With the continuous development of economy, the enterprise's total class also increase, not short in forestry enterprises also gradually opened up.Forest tree asset class as the basic means of production of forestry companies, besides has the characteristics of general assets, productive biological assets such as forests also has the function of "biological transformation", to slowly appreciation naturally.Aimed at the characteristics of productive assets such as forests, how to choose appropriate accounting measurement model for the correct measurement, is a problem urgently to be solved in the current accounting field.International accounting standards no. 41 - agriculture make clear a regulation, in addition to the fair value cannot be reliably measured biological assets in the initial confirmation and the balance sheet date, shall be in accordance with the fair value minus the expected expenses to measurement, and the changes in the fair value accounted for as current profit and loss account.But our country's accounting standards for enterprises no. 5 - biological assets on the choice of biological assets accounting measurement model is still tend to use the historical cost measurement model.Under the environment of the international convergence of accounting standards, what kind of measurement model can accurate reflection of the real value of the productive assets such as forests, it needs us to in-depth study.

In theory and practice of biological assets accounting measurement model selection has been hotly debated. The research of biological assets is just started in our country, including the study of forest tree asset class are relatively early, for other biological assets is relatively small, although some scholars on the measurement model measuring the two modes mix has been put forward, but how to use the lack of sufficient argument.Abroad mainly to concentrate power in agriculture and the system of accounting standards, and the fair value measurement model and the historical cost measurement model has launched a fierce discussion.

This paper first introduces and the biological assets accounting measurement model of relevant theory, laid the theoretical basis for this article. Secondly, based on the definition of accounting measurement model, the biological assets classification illustrates the accounting object.Then analyzed by historical cost accounting measurement on the content and measurement of defects, and then analyzes the causes of defects, and starting from the reasons and combined

with the characteristics of the biological assets is put forward by adopting the combination of historical cost and fair value

Key word:Biological assets;Forest biological assets;Accounting measurement attributes;historical cost;fair value

1 绪论

1.1 研究的背景、目的和意义

1.1.2 研究背景

我国农业是国民经济中的奠基石，但农业发展长期滞后，农业会计准则制度与其他会计准则制度相比才刚刚起步，对于农业会计问题各界和制定准则制度的相关机构，并没有引起足够的重视。由于近几年我国企业在涉足林业方面是越来越多，经济的壮大，大环境的变好，生产性林木类生物资产会计计量问题已经制约了当前涉足林业的企业的发展，企业需要更准确质量更高的会计计量方法来对生产性林木类生物资产进行会计计量和核算，同时会计行为需要合理的会计准则和会计方法来规范我们的生产性林木类生物资产的生产和经营。

1.1.2 研究目的

国务院财政部在2006年颁布了《企业会计准则第5号——生物资产》中规定对于生产性林木类资产主要采用历史成本计量模式来进行计量核算，有条件的不妨采纳公允价值计量形式对其行进会计确认计量核算。但是随着我国经济的不断发展，会计制度的不断完善，其对生产性林木类生物资产会计计量问题的规定瑕疵逐渐显现出来是。故此篇论文主要是为了做到以下几个方面来分析：

首先，要考虑当前的实际情况和会计准则再结合生产性林木类生物资产的特点来找到最切合实际的会计计量属性和方法。

其次，健全和规范林木市场的流转机制维护涉林企业的效益。准确对生物资产的价值做出计量和评价，才能让投资者做出正确的确定，让市场的交易更公开透明。

最后，壮大我国农业会计的实力。中国是一个农业大国，农业是基础，自从中国加入世界贸易组织，对林业产业有着很大的影响，迫切需要对林业资产进行的正确评价和计量。

1.1.3 研究意义

近几年，我国涉足林业的企业是不断增加，再加之，我国对外开放不断的深入，市场经济体制不断的完善，投资林业的国内外企业还会继续增长。本文将以生产性林木类生物资产为例，连系我国会计标准中关于对生产性林木类生物资产会计计量的原则寻找历史成本计量模式的弊端，剖析其发生缺陷的缘由探讨处理的方式为企业完善财务核算提供参考。

1.2国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

目前，对生物资产的生产主要由国际执行公允价值会计计量和会计核算形式。2001年2月22日，生产性林木类生物资产的会计确认计量核算问题国际会计准则委员会认为应按公允价值模式来处理在其成长的每一个阶段，造成的损失或收益直接进去利得和损失，如果不能按照公允价值进行计量则优先考虑历史成本计量。与此同时美国会计准则委员会也制定了与其类似的关于生产性林木类生物资产会计计量问题的制度并且加拿大、欧盟也出台了相关

政策用以规范生产性林木类生物资产的会计计量[1]。

1.2.2 国内研究现状

我国在2006年2月正式发布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定在生产性林木类生物资产在每个阶段都应该按照历史成本计量模式进行计量和核算，如果不能按照历史成本计量则才考虑其他计量模式。这种与国际上通常对生产性林木类生物资产会计计量的规定有很大的不同，是基于我国实际情况制定的。

世界范围内有关生产性林木类资产的会计计量问题研究成果十分丰富，理论框架已经达到了一定的水平。但是，关于如何选择生物资产计量模式对生物资产进行合理正确的会计计量等已然成为了当前会计需要重点探讨的问题。这一类问题的研究与解决，将会对生产性林木类生物资产会计计量的准确、准则的改进起着重要的指引和引导作用。

2 相关理论体系

2.1 生物资产概述

2.1.1 生物资产概念

“生物资产”一词是在农业会计准则制定过程中渐渐被使用的，于是人们开始渐渐的接受和理解什么是生物资产了。国际上通常对生物资产的定义是指，生物资产是有性命的能运动的动植物。

我国会计准则中关于生物质产定义的原则与国际上通常对生物资产的定义是相同，生物资产是指性命的能运动的动植物。世界范围内对生物资产的定义虽然从字面上看过于浅显简单，没有展现出生物资产的特征，但实际上是是涵盖了“资产”定义这一假定。

2.1.2 生物资产的特征

①转化性和自然增殖性

生物财产与其他财产相比，最明显的区分是，跟着"生物转化”的效用特性，有能够通过自身增值的时间。随着它的不断生长的生物资产，生物资产的价值将增加。其他资产负债上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）是不会具有生物资产的这种特性。

②阶段性

生物资产其一身中都会经历繁殖、发育、成长、衰败、死亡这些个阶段，是生物资产本身所特有的，因为生物资产本来就是活着的动植物。

③周期性

有些生物资产的使用年限比较长而且其生命阶段和周期可能与会计年度相左，所以对生物资产的会计计量必要要把握住生物资产自身生命周期的特性。

④多样性

生物资产繁殖、发育、成长、衰败、死亡规律和周期因其类型不同而不同，有明显的区别，动物和植物的生长发育周期自然是有差异的。例如家猪可以通过繁殖及自己发育生长由小猪仔变成成年家猪到出栏，循环往复；果树通过培育照料可以由小树苗不断壮大到预定生产目的开花结果收获果实。

⑤双重资产特性

生物资产不仅符合长期资产的定义同时也具备长期资产的特征，但是它又有生物转化的特性在一定程度上符合流动资产的定义，所以生物资产可以在两种资产中相互转化，自由站

队，具有双重性。

⑥未来经济利益不确定性。

生物资产生长繁殖使用期间具受自然条件的制约使其生物资产未来获利能力不大稳定，如今随着气候变暖自然环境的不断恶劣自然灾害的频频发生，农作物的成长和收获都受到了严峻的考验，禽流感疯牛病等疫情的发生等使得生物资产未来获利能力具有很大的不稳定性。

2.2 生产性林木类生物资产概念

2.2.1 生物资产的构成

生物资产通常分为三大类，分别是消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指一旦使用了再无法恢复原状不能反复使用的生物资产跟低值易耗品类似。生产性生物资产，是为收获农作物出卖、为他人供应服务或供他人出租使用等目标而经营所有的生物资产。生物资产自身发展生产，能够对其进行持续不断的使用和消耗并且还能保持其使用特性和未来获利能力在一段时间内。公益性生物资产比较特殊，是根据我国实际情况从而分出的一类，主要是指那些用以公益目的不主要是收获经济利益的生物资产如三北防护林。本文主要是从林木类角度出发来进行探讨和分析。

2.2.2 生产性林木类生物资产

生产林木类生物资产的生产是指能有农产品的收获（如果树）和服务的提供（如橡木）和其他兼有其他一些目的林木类资产。林木类生物资产具备自我成长，能够对其进行持续不断的使用和消耗并且还能保持其使用特性和未来获利能力，在收获农产品之后，该资产不会消灭依然可以继续使用，继续产出农产品。于是，生产性林木类资产和固定资产在某些特性上类似。生产性林木类资产要划分为未成熟生产性林木类资产和成熟生产性林木类资产，其界定标准为否达到预定生产经营目的。成熟生产性林木类资产可以长时间持续稳定的产出农产品，进入正常生产期达到了预定生产经营目的。未成熟生产性资产不长时间稳定农产品的产量，并没有达到预定生产经营目的。

2.3 会计计量模式概述

2.3.1 会计计量模式理论

国际会计准则对计量的表述为“计量是一个过程，一个为在财务报表中确认记录报表要是而核算其金额的过程，包含对计量基础的具体抉择[2]”。葛家澍教授（2001）认为，“会计信息系统是为实现其目标的手段的用户提供定量的信息，对企业的经济活动进行定量的表达，这是会计计量的过程；除计量对象外，一个完整的会计模式还应包括两个要素：计量属性和计量尺度[3]”。虽然所有的会计计量和理解的不同，但是本质上都是求同存异，会计计量模式包括三个方面，即计量对象，计量单位和计量属性。

(1)计量对象

一个会计计量对象一般包括两个方面：一是会计计量的是什么东西，即实体对象。这一点在现代会计计量理论和实际操作中倒是不言自明的。二是会计计量的是事物的什么量属性。比如，资产的计量应明确是计量资产的实物量还是货币量，是价值量还是成本量等。

（2）计量单位

计量单位是指对具体使用的标准来度量，对测量对象某一具体的衡量属性进行计量[4]。

会计计量单位一般分为两种，实际购买力单位和名义货币单位。实际购买力的单位，也叫“不变货币单位”，是指货币或汇率的实际购买力一般为测量单位；名义货币单位是指现实生活中的主要流动通道的法定货币单位。

（3）计量属性

在会计中，计量属性就是资产、负债、收入、费用等会计要素可以用货币进行量化表达的方面[5]。中国的会计规章提出了几种会计模式来进行计量，包括历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值。

从计量属性的时态来讲，历史成本计量的是过去发生的价值；重置成本和目前价值的公允价值计量；可变现净值和现值会计是未来的现货价格。我国在会计计量属性上还是偏好选择历史成本计量。

3 我国生产性林木类生物资产会计计量中存在的缺陷

3.1 会计计量内容的不完善

3.1.1 未成熟生产性林木类生物资产

未成熟的生产性林木类资产是指那些尚未进入到预定生产目的，还不能够持续多年产出产物或供给劳务（服务）的，但是仍旧分明将来要当做生产性林木类资产使用的生产性林木类资产，例如还没开始结果的果树等。其问题主要集中在对各种费用的选择和准确计量上以及年末结转核销，不计算完整树种的林木生产成本亦未对按树木的种类对各种费用分明细核算。造抚作业成本和管护费用是生产性林木类生物资产在未成熟期间所主要计量和核算的费用，其中造抚作业成本具体包括造林成本(整地、栽植和补植的费用)和抚育成本；管护费用即保护成本包括树木的保护，绿化设施费，种子检验费，调查费和其他相关费用的设计。将这些费用列入在生产性林木类生物资产未成熟期间发生的生产成本，年末结转核销，不计算完整的树种别的林木生产成本亦未对按树木的种类对各种费用分明细核算。最后，导致无法准确详细的计量林木类生物资产成本的核算，也将导致后续对林木生物资产计量的结果误差较大。

由于未成熟的生产性林木类生物资产中有些是自营，对自营的未成熟生产性林木类生物资产，只是笼统的归集实际发生的成本，未按林木的种别明细核算其在建成本，年末一笔列转基本建设支出。同时缺少减值或摊销，生产性林木生物资产在建设中如果碰到自然灾害，病虫害，使建设项目被损坏或报废减值或摊销。这样的会计计量和核算不利于企业经营管理和核算的需要，而且对会计计量对象的错误性选择也会影响成本核算的准确性。

3.1.2 成熟生产性林木类生物资产

成熟生产性类林木资产是指那些可以连续多年产出农产品或连续提供劳务（服务）已经投入到经营产出周期（即达到设想生产经营目标）的生产性林木类生物资产，如开始结果的果树等。

进入正常生产期，生产性林木类资产的生产属于生产的成熟生产性林木类资产，生产性林木资产成本的计量与确认是不准确的。自营的未成熟生产性林木类生物资产达到预定生产经营目是在没有考虑到减值和摊销同时也没有考虑后续抚育更新性质的支出实质的情况下便按账面价值转入到成熟生产性林木类生物资产，这是存在一定缺陷的。在农产品成本的计量核算方面，其成本费用的计量和归集也存在着很大的不同，主要表现在成本核算的方法和

结果上。

第一，生产性林木类生物资产成本的计量和确认。到达预定生产经营目标，为了核算出生产性林木类生物资产的以前所花费的费用，需要结转未成熟期间所归集的生产成本。因为一开始的模糊的和不准确性的计量，致使没法对生产性林木类生物资产按照林种分种别的进行明细核算。自营的生产性林木类生物资产达到预定生产经营目的时按账面价值转入到成熟生产性林木类生物资产，会出现虚增账面价值的情况。

第二，农产品成本的计量核算。农产品收获后的生产性林木类资产的生产计量和核算，农产品的生产成本是林木类资产收获过程中发生的必要的费用包括生产性林木生物资产的账面价值和收获中实际的材料成本，劳动力成本和间接成本。不同种类的农产品因为不同类别以及同种个体相异性，其成本费用的计量和核算也存在着许多的不同，主要表现在成本核算的方法和结果上。所以说可否对农产品举行较好的专业的分类决定了其核算计量的是否无误。

3.2 历史成本计量模式存在的缺陷

3.2.1 生产性林木类生物资产的价值被低估

因为生产性林木类生物资产具有"生物转化”的特点，其价值生产经营过程是不断变化的。生产性林木类生物资产价值的性质分为两个部分，分别是自然价值和实际投资，只有历史成本计量模式的对所有发生的实际成本进行计量核算，所以容易导致生产性林木生物资产产生的账面价值与实际价值出现不相符的情况。

3.2.2 收入和费用不配比

生产性林木类生物资产的生长周期一般较长，把日常营业发生的成本费用计入生产性林木类生物资产的账面价值，但是收入却只能在收获农产品时才能确认，时间跨度太长便会导致收入与费用的严重不匹配，影响企业的获利和持续经营能力。

3.2.3 会计信息的相关性低

由于生产性林木类生物资产的生物转化特性，使得其价值一直处于一个不断变化的过程中，采用历史成本计量模式并不能反映出生产性林木类生物资产的价值变动，不能使会计信息使用者为做出准确的决策而获取相关的会计信息。

4 对于会计计量中存在缺陷的原因分析

4.1 生产性林木类生物资产特殊性导致计量内容出现缺陷

对生产性林木类生物资产的生产使用，企业在相当长一段时期都不用停止，为企业创造价值的时间长，使用时也会产生必要的后续支出，在其存在形式的不变化来为企业创造价值，同时生产性林木类生物资产是活物，具有生物转化的特性。

第一，生产性林木类生物资产价值的生产一直处于不断变化的过程，其主要原则是缓慢增长，快速增长，逐渐趋于稳定，下降。由于价值的不断变化，导致生产性林木类生物资产成本费用难以准确归集和计量，同时又由于林业企业依然采取传统的核算方法，没有计算完整的树种别的林木生产成本。

第二，农业产品极大的受制于自然条件的影响再加上我国农产品的种类繁多，这就招致了不同品种的农产品由于不同种别以及相同种类之间个体性的异性，其成本费用的计量和核算也存在较大的不同。为收获加工的农产品进行更加准确的合适的分类能促进整个生产性林

木类生物资产在一定程度上会计计量核算结果的准确性。

第三，在后续计量上，传统的计量方法由于没有考虑到减值和摊销，会出现虚增账面价值的情况。同时对成熟生产性林木类生物资产的后续抚育更新性质的择伐、间伐和采伐而补植生产性林木类生物资产发生的支出也是直接计入损益年末结转，不考虑这些支出的本质，将减少林木类资产的账面价值的产生[6]。

4.2 历史成本计量属性出现的缺陷

最早出现的会计计量属性便是历史成本，因其与传统的会计观念不谋而合即历史成本计量所体现的可靠性、真实性和准确性等特点，所以它一直是会计计量的主要方法之一。对历史成本的优点是提供给用户，它是一个稳定的和一致的基础上，从这个基准开始了解一个企业，企业的发展趋势分析，并通过推断盈余和现金流量来评估一个企业是有很大裨益的[7]。

然而，①历史成本模式忽视了生产性林木类资产的“生物转化”的生产特点，只是单纯的反映了生产性林木类资产投资的人力投入，并没有对生产性林木类生物资产自然增长进行计量导致生产性林木类生物资产的价值容易被低估；②由于生产性林木类生物资产的生长周期较长一般都是长于一年的，对于生长周期长的生产性林木类生物资产采用历史成本计量模式其收入和费用要等到农产品收获或出售时才能结转和确认，这样收入和费用之间将存在严重的不相符；③历史成本计量模式，生产性林木资产是相同但以不同的方式获得的，就会产生差值。例如，对于自营的林木资产其价钱以实际发生的本钱为根据，而从外买来的林木资产以市场价格为基础，形成二者的价格差别，由此使得会计信息缺乏可比性。

5 完善生产性林木类生物资产会计计量的建议

5.1 完善相关准则和账务处理方法

IAS32和IAS39中对于公允价值的界说是：公允价值是指在公平来往中，交易消息都了解的当事人自觉举行来往买卖的金额[8]。FASB的定义是：公允价值是指市场，每个市场在当前的支付事项的资产出售或转移负债价格[9]。在计量中，公允价值计量属性是不同的和其他属性相比，交易价格本次交易仅是一个参考的市场预测而实际价格不存在[10]。由于现值、公允价值等是一种动态的计量方法，能对企业的资产的价值进行可持续准确的计量。因此，关于生产性；林木类资产会计计量模式的选择应逐步扩大公允价值逐步放松对公允价值的使用限制使用范围在农业会计准则中的规定。

在计量内容和账务处理方面，企业会计应当根据本企业实际情况建立"生产性林木类资产—未成熟生产性林木类资产”和"生产性林木类资产—成熟生产性林木类资产”两个科目，通过合理、准确的会计实际采集所有的费用，根据树种的分类计量核算没有达到生产经营的预期目标的生产性林木资产和达到经营的预期目标的生产性林木类资产。对达到预定生产经营目的后的林木类生物资产还应考虑折旧和减值，应根据林木类生物资产使用情况合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法，按期计提折旧，一经确定，不得随意变更。有确凿证据表明到生产性林木类资产的可以变现的价钱或可收回金额低于其实际账面核算价格，应当按照差额计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益，生产性林木类资产计提的生物资产跌价准备或减值准备是可以转回的。

5. 2 以两种模式混合计量来应对历史成本计量模式的缺陷

在对生产性林木类资产的“生物转化”的生产特点来看生产性林木类资产会计确认计量

核算将不同于一般资产的生产。生产性林木类生物资产生价值一直处于不断变化的过程中，大致呈现出慢速增长、快速增长、逐渐稳定、不断下降的规律，于是就导致了生产性林木类生物资产计量模式选择的艰难和复杂[11]。

而生产性林木类生物资产的公允价值计量模式和历史成本计量模式都存优点，同时存在一些缺陷，因此两种模式混合计量便应运而生被一些学者提出。从以前的研究和资料来看，我们发现混合计量比较有代表性的观点：①依据生产性林木类生物资产处于不同的阶段，而采用不同的计量模式。企业购置生产性林木类生物资产时，应按照发票注明金额按历史成本计量；进入生产经营的预期目的，如果树开花结果，根据其生物生长规律，需要一定时间果实才能成熟采摘，会计上应在其进入生长期之后的时间点按公允价值计量模式计量并确定其价格[12]”。②依据会计确认时间，采用不同的计量式。"生产性林木类生资产从一开始的计量到后面每个阶段需要确认时的价格确定，要求根据实际情况的不同来合理运用。初始计量以历史成本为为主，但不绝对，而在价值的确认报告上应采用以历史成本计量模式为根基的再能反映自然增值的公允价值模式进行全面计量[13]”。③依据企业类型不同，对生产性林木类生物资产采用不同的计量模式。"如大中型企业（主要是拥有生产性林木类生物资产的上市公司）以及对外筹资（发行股票）的小规模企业更多的应该考虑公允价值；一般小企业等应主要考虑历史成本计量”。

生产性林木类生物资产计量是以体现生产性林木类生物资产的内在价值为主要目的，提供更加真实的生产性林木类生物资产信息，充分体现拥有生产性林木类生物资产的企业的真实价值。

参考文献

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致谢

时间如白驹过隙一般,很快的就从指缝中悄悄的溜走了。回看这大学四年的时光，充满着欢声与笑语，徜徉在激情与奔放，体会着辛酸与艰辛。这宝贵的四年时光我毫无保留的给了江西农业大学，同时她也回馈了我很多很多让我终生受用。

毕业论文暂告收尾，这也意味着我在江西农业大学的四年的学习生活既将结束。回首既往，自己一生最宝贵的时光能于这样的校园之中，能在众多学富五车、才华横溢的老师们的熏陶下度过，实是荣幸之极。在这四年的时间里，我在学习上和思想上都受益非浅。这除了自身努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的

论文的写作是枯燥艰辛而又富有挑战的。生产性林木类生物资产会计计量问题是理论界一直探讨的热门话题，老师的谆谆诱导、同学的出谋划策及家长的支持鼓励，是我坚持完成论文的动力源泉。在此，我特别要感谢我的导师熊翅新老师。从论文的选题、文献的采集、框架的设计、结构的布局到最终的论文定稿，从内容到格式，从标题到标点，她都费尽心血。没有熊翅新老师的辛勤栽培、孜孜教诲，就没有我论文的顺利完成。

感谢会计4班的各位同学，与他们一起度过大学使我受益颇多。最后要感谢我的家人以及我的朋友们对我的理解、支持、鼓励和帮助，正是因为有了他们，我所做的一切才更有意义；也正是因为有了他们，我才有了追求进步的勇气和信心。

时间的仓促及自身专业水平的不足，整篇论文肯定存在尚未发现的缺点和错误。恳请阅读此篇论文的老师、同学，多予指正，不胜感激！

生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析

生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析 生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析…………………………………………吕松（1） 生产性林木类生物资产会计计量问题的浅析 学号：20112418 姓名：吕松 指导老师：熊翅新 摘要 我国是以农业为基础的大国，幅员辽阔，拥有丰富庞大的生物资源，林木范围大总类多。随着经济的不断发展，企业的总类也不短增加，涉足林业的企业也逐渐开办了起来。林木类资产是涉林企业参与生产组织经营的基本生产资料，生产性林木类生物资产具备了“生物转化”功能，能够自然慢慢的增值。鉴于生产性林木类生物资产拥有“生物转化”功能，当前会计领域亟待解决的问题就是如何选择恰当的会计计量模式对其正确的计量。《国际会计准则第41号——农业》明确规定生物资产在每个阶段均应按公允价值计量，并将公允价值的变动计入当期的损益账户，但是公允价值无法可靠计量的除外。而我国的《企业会计准则第5号——生物资产》仍倾向于采用历史成本计量模式对生物资产进行计量核算。在各个国家会计准则不断趋于相同的条件下，我们需要对哪种计量模式能准确对生产性林木类生物资产进行计量核算进行深入的研究探讨。 生产性林木类生物资产会计计量模式的选择一直理论界和实务界争论的热点。我国对生

产性林木类生物资产研究相对较早，有些学者提出采用历史成本模式和公允价值模式相结合的模式混合计量，但在具体运用方面却缺少充分的论证。国外则对公允价值计量模式和历史成本计量模式展开了激烈的讨论，把力量集中在农业会计准则与制度的制定方面。 本文首先介绍了林木类生物资产和会计计量模式的相关理论，为本文奠定了理论基础。其次，再以会计计量模式的定义为基准，分类说明了林木类生物资产的会计计量对象。接着分析了会计计量内容上和采用历史成本计量的缺陷，然后分析了其产生缺陷的原因，再从原因出发并结合林木类生物资产的自身特点提出采用历史成本与公允价值相结合的设想。 关键词：生物资产；林木类生物资产；会计计量模式；历史成本；公允价值。 Abstract China is a agricultural country, a vast, rich biological resources, forestry total class is various.With the continuous development of economy, the enterprise's total class also increase, not short in forestry enterprises also gradually opened up.Forest tree asset class as the basic means of production of forestry companies, besides has the characteristics of general assets, productive biological assets such as forests also has the function of "biological transformation", to slowly appreciation naturally.Aimed at the characteristics of productive assets such as forests, how to choose appropriate accounting measurement model for the correct measurement, is a problem urgently to be solved in the current accounting field.International accounting standards no. 41 - agriculture make clear a regulation, in addition to the fair value cannot be reliably measured biological assets in the initial confirmation and the balance sheet date, shall be in accordance with the fair value minus the expected expenses to measurement, and the changes in the fair value accounted for as current profit and loss account.But our country's accounting standards for enterprises no. 5 - biological assets on the choice of biological assets accounting measurement model is still tend to use the historical cost measurement model.Under the environment of the international convergence of accounting standards, what kind of measurement model can accurate reflection of the real value of the productive assets such as forests, it needs us to in-depth study. In theory and practice of biological assets accounting measurement model selection has been hotly debated. The research of biological assets is just started in our country, including the study of forest tree asset class are relatively early, for other biological assets is relatively small, although some scholars on the measurement model measuring the two modes mix has been put forward, but how to use the lack of sufficient argument.Abroad mainly to concentrate power in agriculture and the system of accounting standards, and the fair value measurement model and the historical cost measurement model has launched a fierce discussion. This paper first introduces and the biological assets accounting measurement model of relevant theory, laid the theoretical basis for this article. Secondly, based on the definition of accounting measurement model, the biological assets classification illustrates the accounting object.Then analyzed by historical cost accounting measurement on the content and measurement of defects, and then analyzes the causes of defects, and starting from the reasons and combined

生物资产会计处理

企业会计准则第5号-生物资产规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求; 一、生物资产的特征 （一）生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力;生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程;其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高,例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化,例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物,例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪; 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”,这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分;生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范,即应当采用规定的方法,从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出,确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理,应当适用企业会计准则第1号-存货; 二生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业;农业生产与收获时点的农产品密切相关,但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分;农业生产活动针对的是有生命的生物资产,而加工过程针对的是收获后的农产品;因此,加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内; 二、生物资产的分类 根据生物资产准则规定,生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类; （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产;消耗性生物资产是劳动对象,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等;消耗性生物资产通常是指一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益,因此在一定 程度上具有存货的特征,应当作为存货在资产负债表中列报; （二）生产性生物资产 生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产;生产性生物资产具备自我生长性,能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间 内保持其服务能力或未来经济利益,属于劳动手段,包括经济林、产畜和役畜等; 与消耗性生物资产相比较,生产性生物资产的最大不同在于,生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用,二不断产出农产品或者长期役用的特征;消耗性生物资产收获农产品之后,该资产就不复存在,而生产性生物资产产出农产品之后,该资 产依然保留,并可以在未来期间继续产出农产品;因此,认为生产性生物资产在一定程 度上具有固定资产的特征; （三）公益性生物资产 公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等; 公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同;后两者的目的 为了直接给企业带来经济利益,而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护的目的,

小企业会计准则生产性生物资产讲义

小企业会计准则生产性生物资产讲义 小企业会计准则是针对小企业而制定的一套规范会计处理的指南，它 与大型企业会计准则相比更为简化和灵活。生产性生物资产作为一种特殊 的资产，其会计处理也相对复杂。本讲义将结合小企业会计准则相关规定，对生产性生物资产的会计处理进行详细介绍。 一、生产性生物资产的定义与分类 生产性生物资产是指为了投资收益而持有的动植物，包括农作物、果树、林木和牲畜等。根据其生命周期的不同阶段，生产性生物资产可以分 为种植阶段和产出阶段。 种植阶段是指种植、养殖和培育生产性生物资产的阶段，主要包括播种、育苗、修剪等工作。种植阶段的生产性生物资产进行会计处理时，应 按照成本进行初始计量，并按照小企业会计准则的有关规定，可以选择以 成本模型计量或者持有成本计量。 产出阶段是指生产性生物资产开始产出经济利益的阶段，主要包括收获、销售等工作。产出阶段的生产性生物资产在初始计量时，应按照公允 价值进行计量，并按照小企业会计准则的有关规定，选择公允价值模型计量。 二、生产性生物资产的初始计量 对于种植阶段的生产性生物资产，可以按照成本模型或者持有成本模 型进行计量。成本模型是指以历史成本减去累计摊销作为计量基础，反映 生产性生物资产的实际购置成本。持有成本模型是指以购置成本作为计量 基础，不扣除任何摊销。

对于产出阶段的生产性生物资产，应按照公允价值模型进行计量。公允价值是指在市场上能够在交易当日以正当方式买卖的价格。生产性生物资产的公允价值可以通过市场报价或者专业估价等方式确定。 三、生产性生物资产的后续计量 种植阶段的生产性生物资产在初始计量后，应按照成本模型或者持有成本模型进行后续计量。成本模型是指按照历史成本减去累计摊销进行计量，持有成本模型是指按照购置成本进行计量。 产出阶段的生产性生物资产在初始计量后，应按照公允价值模型进行后续计量。公允价值模型要求在每个会计期间结束时，对生产性生物资产的公允价值进行重新计量，并将其反映在财务报表中。 四、生产性生物资产的确认与摊销 种植阶段的生产性生物资产应当在购置或者生产时确认，确认时应将其费用分配到会计期间的成本费用。 产出阶段的生产性生物资产在购置或者生产时应当确认，并按照公允价值模型进行后续计量。 对于产出阶段的生产性生物资产，应按照使用寿命进行摊销，摊销费用应按照购置或者生产时的公允价值分配到各个会计期间。 五、生产性生物资产的减值测试 对于种植阶段和产出阶段的生产性生物资产，应进行减值测试。减值测试是指按照公允价值减去可回收金额，将其与账面价值进行比较，确定是否存在减值损失。

森林生物多样性价值会计确认与计量研究

森林生物多样性价值会计确认与计量研究 一、森林生物多样性资产的特殊性(一）资产的两重性森林生物样性资产由森林生物资产（包括活动物、植物和微生物)和森林生态资产(森林生态效益资产）构成。森林生物资产的最大特点是具有生物转化功能(岳上植，2021．)。生物转化是指导致森林生物多样性资产质量（遗传价值、密度、成熟期、脂肪层、纤维强度）或数量（重量、立方米、纤维的长度或直径)发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程，从转化的机理上看，森林生物多样性资产主要靠力的作用和自身的转化能力实现其再生和转化.林业生产活动只起“催化剂"作用，会经常出现数量不减反增的现象.因此,对于森林生物多样性资产的初次确认和再次确认应定期地结合评估,以评估促进核算。(二)价值的多园性森林生物多样性是森林这一综合地域类型中所呈现出来的生物多样性。一般而言.生物多样性包括物种多样性、遗传多样性和生态系统多样性三个层次，其所体现出来的价值分为直接使用价值、间接使用价值、选择价值和存在价值四类（XX环保局,2021）。直接使用价值是指森林生物多样性直接满足人们生产和消费需要的价值，又可分为直接实物价值和直接非实物服务价值；间接使用价值是指森林生物多样性提供的生态功能的价值；选择价值是指人们为了将来能直接或间接利用森林生物多样性的支付意愿；存在价值是人们为确保森林生物多样性继续存在的支付意愿（张颖，2021)。价值的多园性决定了确认与计量的困难与复杂性。森林生物多样性与人类的生存与密切相关，其所体现的价值不仅在于为当代人提供直接使用价值，更重要的是为人类及将来所创造的巨大的非直接使用价值,所展现的是对人类可持续的积极意义。（三)资产的整体性森林生物多样性资产是有形资产和无形资产相互统一的整体.当森林生物多样性作为提供木材、竹材和蘑菇及其它动植物产品来源时,释放的是直接环境效益，此时属于有形的森林生物资产;当森林生物多样性作为涵养水源、保育土壤、固碳制氧等森林生态效益**的时候,释放的是间接环境效益，此时属于无形的森林

农业企业生物资产的会计核算探究

农业企业生物资产的会计核算探究 在农业生产过程中，生物资产是指农业企业持有的动植物和微生物，包括种植作物、 养殖动物、林木和微生物等。这些生物资产对于农业企业来说是非常重要的，因为它们是 农产品的来源，直接关系到企业的收入和利润。由于生物资产的特殊性质，其会计核算存 在一定的复杂性和难度，需要农业企业在实际操作中进行深入的探讨和研究。 一、生物资产的特点 1. 增长期：生物资产在生长过程中需要一定的时间，有种子到成熟的周期。在这个 过程中，生物资产会受到自然环境、气候等因素的影响，因此其价值在不同时期可能会有 很大的波动。 2. 可变性：生物资产的数量和品质是变动的，受到外部环境和管理方法等因素的影响，因此其价值和成本也是不断变化的。 3. 无可分性：生物资产不同于一般的资产，它们是无法分割成相互独立的部分进行 买卖和交易的。 基于生物资产的特点，其会计核算需要考虑到生长周期、可变性和无可分性等因素， 以便更准确地反映生物资产的价值和成本。 1. 成本模型 成本模型是最常用的生物资产会计核算方法。按照成本模型，农业企业在取得生物资 产时，将其确定的购入成本作为其账面价值，并在随后的会计期间以其成本作为计量基础。在生长过程中，农业企业不会通常不会调整生物资产的账面价值，直到其获得收获或产 出。 成本模型并不总是能够准确地反映生物资产的真实价值。在生物资产的增长过程中， 其数量和品质的变化可能会导致其账面价值和实际价值之间存在较大的差异。成本模型在 反映生物资产的价值时存在一定的局限性。 2. 公允价值模型 与成本模型相比，公允价值模型能够更准确地反映生物资产的真实价值。公允价值模 型的实施也存在一定的困难，因为确定生物资产的公允价值需要考虑到市场行情、外部环境、品质变动等因素，难以进行准确的测定。公允价值的变动也可能会带来较大的会计处 理压力。 三、生物资产的会计处理问题

对生产性生物资产会计处理的探讨

对生产性生物资产会计处理的探讨 生产性生物资产是指植物和动物，以及与其相关的产物，因其具有生 长周期，可以重复使用或出售，并且能够产生经济利益。生产性生物资产 在农业、林业、渔业等领域具有重要的经济价值，对其的会计处理需要特 殊的考虑和处理方法。 首先，对于生产性生物资产的初始计量，应当按照公允价值进行，即 以市场价格进行计量。然而，由于生产性生物资产的特殊性，其市场价格 可能不易确定，因此需要根据可靠的市场数据和专业判断进行估算和确定。同时，应当将相关的建设成本和改良成本作为资产成本计入初始计量。 其次，对于生产性生物资产的增加和减少，应当根据实际情况进行相 应的调整和处理。例如，对于生产性农作物的收获，应当将收益计入收入，同时将相应的生产性农作物的成本转化为库存。对于生产性动物的出售或 死亡，应当将相应的收入或损失计入损益。在进行这些调整和处理时，需 要根据相关的会计准则和规定进行核算和记录。 另外，对于生产性生物资产的摊销和折旧，也需要进行特殊的考虑和 处理。由于生产性生物资产具有生长周期，其经济价值在成长期间是不断 增加的，所以不适宜进行折旧，在使用寿命内应予以摊销。摊销的基础可 以根据成本或直到一些事件出现（如第一次收获或产品投产）才开始。摊 销的方法可以选用自然年度或者其他合理的摊销周期进行。摊销的金额应 当根据实际情况进行调整，反映生产性生物资产的经济价值变动情况。 最后，在对生产性生物资产进行评估和报告时，应当注重信息的充分 披露和透明度。在财务报表中，应当提供生产性生物资产的详细信息，包 括计量基础、增减情况、摊销和折旧情况等。同时，在财务报表附注中，

关于林业企业营林成本费用核算问题的研究

关于林业企业营林成本费用核算问题的研究

○黑龙江省苇河林业局王怀宇柏连玉 摘要：研究林业企业营林成本费用核算的发展沿革，探讨企业会计准则关于营林成本费用核算的有关规定，分析当前林业企业营林成本费用核算存在的问题，总结经验，进而探讨制定科学的营林成本费用核算方法。 关键词：林业企业营林成本费用核算 F234?2 一、研究营林成本费用核算的意义 营林成本费用是林业企业营林管理中的一项综合指标，营林成本费用指标的高低反映出林业企业营林管理水平的高低，同时也对林业企业的营林成本费用决策和营林生产经营决策产生重大影响。因此，研究林业企业营林成本费用核算的发展沿革，探讨企业会计准则关于营林成本费用核算的有关规定，总结经验，探讨制定科学的营林成本费用核算方法，是规范林业企业营林成本费用核算行为的重要手段，也是完善林业企业会计规范体系的重要环节，对于提高营林生产的经济效益具有重要意义。 二、林业企业营林成本费用核算的发展沿革 建国初期，林业企业采用预算制的营林会计核算方法，没进行营林成本费用的核算。随着林业企业经营管理水平的不断提高，林业企业逐步改变了传统的预算制的营林会计核算方法，从核算营林生产各生产作业项目的单位成本开始，到核算林木种子和苗木的生产成本，直至核算完全的林木资产培育的生产成本，林业企业逐步制定和不断完善了营林成本费用核算方法。 1.营林成本费用核算方法的初步形成 建国初期，林业企业逐步建立和完善了育林基金制度，实施预算制的营林会计核算方法，营林生产当年支出当年核销，在“营林支出”会计科目核算营林生产的各项支出，年末列转育林基金核销，谈不上成本费用核算。 1982年，国家林业部根据全国统一的会计制度，结合森工企业的特点，制定了《森林工业

森林资源资产会计核算探究

森林资源资产会计核算探究 我党在召开十八大之后，将生态文明建设提升到新的高度。为此，上至国家林业局，下至地方各级林业局都将森林资源资产进行了更加细致更加科学的会计核算。首先从森林资源资产的含义和特点着手，阐述会计核算的新旧范围，结合我国森林资源资产的会计核算现状，来探讨如何健全林业的会计核算体系。 标签： 林业局；森林资源；资源资产；会计核算 F23 1森林资源资产的概念和特点 1.1概念 森林资源对于国家来说，是一种物质资源，这种资源具有环境性，是一种可以用货币来衡量的无形资源。就字面意义来讲，是指森林的立木资源。扩宽地说，森林内部的动植物、微生物以及所衍生的环境产品，都可以算作是森林资源的一部分。而其资产价值的构成，除了林木和动植物等生产资料所具有的转移价值，还包括劳动创造的衍生价值，由市场而产生的效用价值也包含在内。与一般资产相一致的是，森林资源资产也具有经营可得收益的属性。 1.2特点 （1）自然性。 森林位置不会随意变动，因此具有位置固定性；除非天灾人祸造成损毁或人为的大规模砍伐，否则面积不会迅速扩大或缩减，因此具有面积有限性；森林中林木品种因地域或气候等原因，各区域的种类和林木质量都有所不同，因此具有质量差异性；林木有用于防护风沙洪水的，有用于获得经济利益的，也有作为能源提供人以木材进行燃烧的，因此功能具有永久性。 （2）经济性。 因地域和气候原因，各地林木种类都有其特异性，对于其他地区具有稀缺性；某些种类的林木只能用于某一种或某几种用途，在利用方向的改变上具有较高的困难性；森林资源进行管理的最终目的是进行各种用途上的利用，在利用了这些资源后所造成的后果对于社会将造成怎样的影响，也是具有社会性的。

生物资产会计处理和披露过程中存在的问题

生物资产会计处理和披露过程中存在的问题作者：赵建松 来源：《今日财富》2022年第10期 随着社会经济的发展，生物资产不仅仅局限在农业、林业、畜牧业、渔业等传统行业中，已经扩展到医疗、环保、制造等行业，生物资产的会计处理和披露得到更为广泛的应用。近几年，农业产业工厂化逐渐兴起，但在资产管理和生物资产会计处理及信息披露上并未足够重视，最终生物资产会计处理过程中产生了一系列问题。要促进生物资产的会计处理和披露过程的完善程度，就要及时探讨存在的问题，找到问题发生的原因，针对性地制定改善对策。 如果企业的经营对象为生物资源，那么自然就产生了自然资产。生物资产具有分布广、品种多、自然增值等特点，同时，相比其他资产来说，生物资产还具有生命周期性、生物转化性和预期收益等不确定性的特点，导致会计处理以及披露过程变得复杂。我国在颁布了《会计准则第5号-生物资产》后，相关企业不断发展导致生物资产不断更新，准则中的规定与实际情况无法完全匹配，从而使生物资产会计处理以及披露过程也出现了问题。企业要根据当前的会计准则，以减少矛盾为主，规范会计处理和披露过程的规范，尽可能保证会计信息的准确度。 一、生物资产的概念、分类和特点 （一）关于生物资产的概念 在1999年首次提出了生物资产的概念，其概念为：获得动物或植物均为生物资产，我国的CASS对生物资产的概念定义与国际标准相符合，体现了动植物作为生物资产的主要内容，也具备一定的生物特性。通过对比国际准则的内容，生物资产中不包括果实被采摘、树木被砍伐、动物被宰杀等。生物资产具有生物性的特点，也就是说，生物资产是有生命的。活的动物和植物都具有生物转化的特点，转化功能也让生物拥有更加复杂的特殊性。转化能力就是生物资产能够自主吸收光照、水分、肥料营养物质，在营养的促使下性质发生改变，比如生长、繁殖等，生物资产在生物性质转化的过程中数量和质量会发生变化，根据国际准则内容，微生物也纳入生物资产的范畴，因此将生物资产的概念设定为动物和植物是不够全面的。 （二）生物资产的分类 国际会计准则就是根据生物资产的特点和性质划分为生产性和消耗性两种。CASS在LAS41基础上，根据生物资产生产目的和价值转移其用途，在生产性和消耗性的情况下增设公益性分类。由于自然中的生物类型多种多样，而且每种生物的体量都非常大，生物资产自身具有一定的复杂性和特殊性，因此生物资产的分类未能得到统一，有很多的分类方法。根据动物和植物的性质实施分类，比如动物类主要包括牲畜类、水产类;植物类包括果树、农作物等。

林木资产会计核算问题研究

林木资产会计核算问题研究 作者：黄秀莲 来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第2期 黄秀莲 林业是国民经济的重要组成部分，与其他生产行业相比，林业的生产对象及生产经营过程 具有显著的特殊性。林木作为国有林场的一种资源性资产，它具有生产周期长而连续、成本核 算期难以确定等特点，同时林木资产的价值形成过程是人力与自然力共同作用的结果，它会随 着时间的推移而不断的增值。因此，国有林场林木资产如何科学、合理进行的成本核算，是林 业会计工作者面临着的一件既复杂又重要的工作。 一、国有林场林木资产会计核算现状 （一）林木资产会计核算依据陈旧，核算科目设置不完备，明细分类核算缺乏针对性 目前国有林场对林木资产进行会计核算的依据是参照财政部1994年颁发的《国有林场与苗圃财务制度》及《国有林场与苗圃会计制度》这两个行业会计制度进行，由于核算制度过于陈旧，核算过程没有根据不同种类林木资产的经营特点进行会计核算，只统一设置一个“林木资产”一级会计科目，再根据林木资产提供的效益及用途下设“用材林”、“经济林”、“薪碳林”、“防护林”、“特种用途林”五个二级科目，并按“制造成本法”计算林木资产的累计 培育成本。与财政部[2004]5印发《农业企业会计核算办法》比较，《国有林场与苗圃会计制度》对于林木资产会计核算科目设置上缺乏针对性，而在《农业企业会计核算办法》中，对于 不同类别林木资产的会计核算问题比较清晰，它针对不同类别林木资产核算方法设置了相对应 的会计科目，比如，对于农田防护林林木资产的会计核算，在达到预定生产经营目的时的实际 成本，在“生产性生物资产”科目进行核算，对于已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本或暂 时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产的实际成本，在“消耗性林木资产”科目进行核算，对于已郁闭成林的公益林的实际成本在“公益林”科目进行核算。 （二）成本核算对象不确定，造成收回成本计算方式不一致 目前国有场圃林木资产会计核算对象设置主要有以下几种情况：第一是按小班分林种、树 种进行会计核算，第二种是按林种、树种为核算对象，第三种是按年度分林种、树种为核算对象，第四是按造林部门为核算对象。林木资产会计核算对象的选择和核算方式不同，在林木资 产培育成本回收的问题上也存在有一定的随意性，有的单位根据历史成本按培育面积进行结转，有的单位根据采伐时的实际出材量进行结转，从而造成各个林场之间同一树种林木培育成本产 生了很大的差异，这样各个林场的管理者及林业管理部门就不能很好地预测林业单位林木生产 效益。 （三）林木资产成本入账界限不明确，会计处理存在一定的随意性 虽然场圃财务制度规定林木资产成本范围包括造林、抚育和管护费用，这里的管护费用除 了护林防火费、病虫害防治费、营林设施费之外，还包括基层生产单位的管理费用，但不包括 场部管理费用和财务费用。但在实际生产经营过程要正确计算营林投入的生产成本是件复杂艰 难的工作，比如：对于基层生产部门发生的业务招待费，场部营林中心和林政管理人员工资和 补贴、营林生产借款费用等等，这些费用发生时就存在受益对象不明确，是否应计入林木资产 成本也存在争议，因此，在进行会计处理时有一些林场选择资本化处理，但也有一些林场选择 费用化处理。如果这些费用全部予以资本化处理，计入林木资产成本，则可增加林场林木资产

剖析生产性生物资产会计核算的问题和改进建议

剖析生产性生物资产会计核算的问题和改进建议 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。 一、生产性生物资产与固定资产的比较 (一)生产性生物资产与固定资产的相同点 二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。 (二)生产性生物资产与固定资产的区别 由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面： (1)价值与生命周期。固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。 (2)产能与生命周期。固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。 (3)后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。 由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特胜研制适合的会计政策。 二、现行生产性生物资产存在的问题 (一)成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格 生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产陆生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。据此，把生产f生生物资产分为成熟生产胜生物资产和未成熟生产陛生物资产。所谓未成熟生产性生物资产是指(企业会计准则讲解)尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续、稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，如尚未开始挂果的果树，尚未开始产奶的奶牛等。但生产性生物资产是活的动物和植物，简单将其划分为成熟与未成熟，是固定资产准则的体现，没有考虑生物资产是活的动物、植物，其生命周期包括生长期、成长期、成熟期和衰退期，这是固定资产所没有的，所以，参照固定资产准则界定生产性生物资产的成熟与未成熟时点不够严格，脱离了生

浅谈生物资产会计核算的思考

浅谈生物资产会计核算的思考 浅谈生物资产会计核算的思考 我国《企业会计准则第5号——生物资产》规定，生物资产是指有生命的动物和植物，并将其分为消耗性、生产性和公益性三大类。本文结合我国会计准则的相关规定，探讨生物资产的会计计量及核算。 一、生物资产的确认条件 生物资产的确认应当包括初始确认和再确认，初始确认主要是生物资源在何时以资产的形式进入会计信息系统并予以报告。依据资产确认理论，结合生物资产的具体特点，确认生物资产应具备的条件包括可定义性、可计量性、相关性以及可靠性。国际会计准则规定了确认生物资产应同时满足三个条件：企业因过去交易的结果而控制该资产；与该资产相关的经济利益很可能流入企业；该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件才能予以确认：企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；该生物资产的成本能够可靠地计量。 在具体确认时，还需考虑以下几个方面的内容。(1)明确生物资源的所有权归属是由企业所拥有或者能够被企业控制。自然界有许多生物资源并没有明确的所有权归属，因而企业未拥有所有权或无法控制的生物资源不应当确认为资产。农业活动中可以通过一定的证据来表明所有权归属，如牲畜的法定所有权、牲畜购买、出生、断奶时的标志牌或戳印等。(2)明确生物资源将会给企业带来预期经济利益，这是资产的最基本的性质或特征。资产中所包含的未来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力，这种潜力在某些情况下可以单独产生净现金流入，而某些情况下则需与其他资产结合起来才可能在未来直接或间接地产生净现金流入。按照资产这一基本特征判断，不具备可望给企业带来未来经济利益流人的生物资源，则不能确认为企业的生物资产。生物资产的未来经济利益可以通过测定一些重要的物理特征加以估算。(3)生物资产的形成应当是过去的交

关于生物性资产会计核算

浅谈生物资产的会计核算 财政部颁布的企业会计准则第5号—生物资产,其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露,而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助;笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法; 一、生物资产的概述 一生物资产的概念 生物资产是指有生命的动物和植物;生物资产根据其用途,可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类,这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量,便于为信息使用者提供决策相关的信息;消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物如小麦、水稻、玉米等、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜如存栏待售的猪、牛、羊等;生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林如桃林、梨林等、薪炭林、产畜如种牛、种马等和役畜如耕牛等;公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等; 二生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的,才能予以确认： 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量; 三生物资产核算应增设的会计科目 为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露,根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则等国家有关法律法规,并结合农业企业生物资产和农产品的特点,农业企业应分别增设下列会计科目： 1、“生产性生物资产”科目,核算成熟生产性生物资产的原价； 2、“生物性在建工程”科目,核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出； 3、“消耗性林木资产”科目,核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本;暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本,也在本科目核算； 4、“公益林”科目,核算已郁闭成林公益林的实际成本； 5、“农业生产成本”科目,核算农业活动过程中发生的各项生产费用； 6、“幼畜及育肥畜”科目,核算实行分群核算的幼畜禽的实际成本;实行分群核算的企业,其幼畜禽或育肥畜禽的饲养费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算; 7、“农产品”科目,核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品; 8、“成熟生产性生物资产减值准备”科目,核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备； 9、“生物性在建工程减值准备”科目,核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备； 10、消耗性林木资产跌价准备”科目,核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备； 11、“存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”科目,核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备； 12、“存货跌价准备—其他消耗性生物资产跌价准备”科目,核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备； 13、“存货跌价准备—农产品跌价准备”科目,核算企业提取的农产品跌价准备； 14、“生物资产累计折旧”科目,核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧;

对农业生物资产的确认与计量的思考

对农业生物资产的确认与计量的思考 作者：付强 来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第5期 摘要：生物资产的确认与计量能够对农业企业未来的发展有长远的影响，特别是对于我国 农业长期的发展和进步是有着至关重要的作用的。因此，必须要正确认识和深入研究农业生物 资产的确认与计量、明确历史成本计量模式和公允价值计量模式的优缺点、根据实际情况对生 物资产的支出进行分类处理等，最终促进农业的繁荣与发展。 关键词：农业生物资产；确认；计量；思考 一、生物资产的确认与计量的重要意义及其对农业发展的长远影响 随着我国经济物质水平和国民生活质量的逐步提高，各行各业都获得了突破性的实质发展，而农业作为我国的基础产业，更是得到了普遍重视。而农业的发展同时也促进了国家经济的繁荣，作为农业活动中重要的生产要素生物资产，也开始逐步规范化，顺应着时代的发展，在确 认和计量上提出了新的要求和挑战，突出了会计的重要性。生物资产指的是活的动物和植物， 与一般资产不同，它是具有生长、发育、繁殖和衰退的自然规律的，是自然再生产与经济再生 产相互交织作用的结果，既具有一般资产特性，又带有自身独特的特点。生物资产的确认与计 量能够对农业企业未来的发展有长远的影响，既有一定的指导性，又能在很大程度上提高农业 企业的整体经济效益，特别是对于我国农业长期的发展和进步是有着至关重要的作用的。在当 代社会的经济形势和复杂多变的环境下，农业生物资产的确认和计量的进一步研究是很有必要的，特别是在当前的普遍形势下，农业发展是面临着巨大的压力的，农业生物资产的确认和计 量也是存在着很多的问题和阻碍的，这也是目前亟待解决的。国家也曾颁布《生物资产》会计 准则，来做为相关的参考，并提出了较为明确的规范条例。 二、农业生物资产的确认与计量中需要思考的问题和目前的困难阻碍 （一）对农业生物资产的确认与计量的认识还停留在初级阶段，没有进行深入的研究 生物资产本身就区别于一般资产，它的确认和计量自然也会针对其特征采用适合的方式， 而就我国而言，目前在生物资产领域的研究虽然取得了一定的成果，也颁布了相应的政策，但 是还显得不太成熟，只是初步拟定了相关的准则，没有进行进一步的深入研究。在初始计量上 的历史成本计量模式和公允价值计量模式上也没有进行具体的区分和应用，只是简单做了规定，没有与实际的应用相结合，也没有站在未来长远的发展上去深入研究这个问题，使得模式显得 陈旧、单一，不具有灵活性。这也对会计本身的作用发挥造成了一定的阻碍，而会计信息的失 真和不完整、不确定性更是在无形中加大了生物资产确认和计量的难度，资金的流动和统计无 法具体有效。 （二）生物资产的支出没有根据实际情况来进行分类处理，收益分布不平衡 生物资产是活的动物和植物，它是具有着独特的特点的，例如多样性，不同的生物资产的 生长环境、发育特征是不同的，不能一概而论。再例如地区差异和不可分割性，在不同地区生 产的动物和植物是很难迁移到别的地区和生长环境的，也难以与其相关物进行分离。而这些地 域之间是有着差异的，应当分别进行处理。而实际上生物资产在进行后续的支出时往往遗漏了 他们所具有的特殊性，没有根据实际的情况来进行划分，也没有依据其本身的消耗来进行成本 的计算，这会使得计量的数据显得不科学，既没有分开的进行核对和确认，也没有给相应的支 出做资本化处理。这也会同时导致受益分布不平衡，会造成会计上的遗漏和错误，甚至影响税负，造成不良后果。