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香港会计准则应用指南

MEMBERS' HANDBOOK

CONTENTS OF VOLUME III

(Updated to December 2012)

Issue/Review

date

Preface (Amended) Amended Preface to the Hong Kong Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services Prouncements...................................................07/12

Glossary (Clarified) Glossary of Terms Relating to Hong Kong Standards on Quality Control,

Auditing, Review, Other Assurance and Related Services ....................................12/12 HONG KONG STANDARDS ON QUALITY CONTROL

HKSQC 1 (Clarified) Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial

Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements ..............07/10

Framework HONG KONG FRAMEWORK FOR ASSURANCE ENGAGEMENTS..................12/12 HONG KONG STANDARDS ON AUDITING

HKSA 200 – 299 GENERAL PRINCIPLES AND RESPONSIBILITIES

HKSA 200 (Clarified) Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with Hong Kong Standards on Auditing .............................................07/10

HKSA 210

(Clarified)

Agreeing The Terms of Audit Engagements ..........................................................12/12

HKSA 220

(Clarified)

Quality Control for an Audit of Financial Statements .............................................07/10

HKSA 230

(Clarified)

Audit Documentation ..............................................................................................07/10

HKSA 240 (Clarified) The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial

Statements .............................................................................................................07/10

HKSA 250

(Clarified)

Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements........07/10

HKSA 260

(Clarified)

Communication with Those Charged with Governance.........................................12/12

HKSA 265 (Clarified) Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with

Governance and Management...............................................................................07/10

HKSA 300 – 499 RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO ASSESSED RISKS

HKSA 300

(Clarified)

Planning an Audit of Financial Statements.............................................................12/12

HKSA 315 (Clarified) Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through

Understanding the Entity and Its Environment.......................................................07/12

HKSA 315 (Revised) Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through

Understanding the Entity and Its Environment.......................................................12/12

HKSA 320

(Clarified)

Materiality in Planning and Performing an Audit ....................................................07/10

HKSA 330 (Clarified) The Auditor’s Responses to Assessed Risks.........................................................12/12

HKSA 402

(Clarified)

Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization.............07/10

HKSA 450

(Clarified)

Evaluation of Misstatements Identified during the Audit ........................................07/10

HKSA 500 – 599 AUDIT EVIDENCE

HKSA 500

(Clarified)

Audit Evidence........................................................................................................07/10

HKSA 501

(Clarified)

Audit Evidence - Specific Considerations for Selected Items ................................07/10

HKSA 505

(Clarified)

External Confirmations ...........................................................................................06/10

HKSA 510

(Clarified)

Initial Audit Engagements - Opening Balances......................................................07/10

HKSA 520

(Clarified)

Analytical Procedures.............................................................................................07/09

HKSA 530

(Clarified)

Audit Sampling .......................................................................................................07/10

HKSA 540 (Clarified) Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates,

and Related Disclosures.........................................................................................07/10

HKSA 550

(Clarified)

Related Parties.......................................................................................................07/10

HKSA 560

(Clarified)

Subsequent Events ................................................................................................07/10

HKSA 570

(Clarified)

Going Concern .......................................................................................................07/10

HKSA 580

(Clarified)

Written Representations.........................................................................................07/10 HKSA 600 – 699 USING THE WORK OF OTHERS

HKSA 600 (Clarified) Special Considerations – Audits of Group Financial Statements (Including the

Work of Component Auditors)................................................................................07/10

HKSA 610

(Clarified)

Using the Work of Internal Auditors........................................................................07/12

HKSA 610

(Revised)

Using the Work of Internal Auditors........................................................................12/12

HKSA 620

(Clarified)

Using the Work of an Auditor’s Expert ...................................................................07/10

HKSA 700 – 799 AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTING

HKSA 700

(Clarified)

Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements ................................10/10

HKSA 705

(Clarified)

Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report .........................07/10

HKSA 706 (Clarified) Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the

Independent Auditor’s Report.................................................................................07/10

HKSA 710 (Clarified) Comparative Information – Corresponding Figures and Comparative

Financial Statements..............................................................................................07/10

HKSA 720 (Clarified) The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents

Containing Audited Financial Statements ..............................................................07/10

HKAS 800 - 899 SPECIALIZED AREAS

HKSA 800 (Clarified) Special Considerations – Audits of Financial Statements Prepared in

Accordance with Special Purpose Frameworks.....................................................07/10

HKSA 805 (Clarified) Special Considerations – Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement..........................................07/10

HKSA 810

(Clarified)

Engagements to Report on Summary Financial Statements .................................03/11

HONG KONG STANDARDS ON REVIEW ENGAGEMENTS

HKSRE 2400 Engagements to Review Financial Statements......................................................12/12 HKSRE 2400

(Revised)

Engagements to Review Historical Financial Statements.....................................12/12

HKSRE 2410 Review of Interim Financial Information Performed by the Independent

Auditor of the Entity ................................................................................................3/08

HONG KONG STANDARDS ON ASSURANCE ENGAGEMENTS

HKSAE 3000 Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical

Financial Information ..............................................................................................10/04 HKSAE 3402 Assurance Reports on Controls at a Service Organization ....................................12/12 HKSAE 3410 Assurance Engagements on Greenhouse Gas Statements .................................11/12

HONG KONG STANDARDS ON INVESTMENT CIRCULAR REPORTING

ENGAGEMENTS

HKSIR 300 Accountants’ Reports on Pro Forma Financial Information in Investment

Circulars..................................................................................................................3/06 HKSIR 400 Comfort Letters and Due Diligence Meetings.........................................................12/12 HONG KONG STANDARDS ON RELATED SERVICES

HKSRS 4400 Engagements to Perform Agreed-upon Procedures Regarding Financial

Information..............................................................................................................11/04 HKSRS 4410 Engagements to Compile Financial Statements ....................................................07/12 HKSRS 4410

(Revised)

Compilation Engagements .....................................................................................07/12

PRACTICE NOTES

PN 600.1 Reports by the auditor under the Hong Kong Companies Ordinance ...................12/11 PN 620.2 Communications between auditors and the Insurance Authority ..........................9/04 PN 720 Acting as Scrutineer at a General Meeting of a Listed Issuer ...............................7/05 PN 730 Guidance for Auditors Regarding Preliminary Announcements of Annual

Results ...................................................................................................................12/05 PN 740 Auditor's Letter on Continuing Connected Transactions under the Hong Kong

Listing Rules...........................................................................................................6/10 PN 810.1 Insurance brokers - compliance with the minimum requirements specified by

the Insurance Authority under sections 69(2) and 70(2) of the Insurance

Companies Ordinance ...........................................................................................9/04

PN 810.2 The duties of auditors under the Insurance Companies Ordinance .....................9/04 PN 820 The audit of licensed corporations and associated entities of

intermediaries ........................................................................................................12/10 PN 830 Reports by the Auditor Under the Banking Ordinance ..........................................12/11 PN 840 The audit of solicitors' accounts under the Solicitors' Accounts Rules and the

Accountant's Report Rules ....................................................................................9/04 PN 850 Review of flag day accounts ..................................................................................9/04 PN 851 Review of the Annual Financial Reports of Non-governmental

Organisations ........................................................................................................9/04 PN 852 Review of lottery accounts .....................................................................................9/04 PN 860.1 The audit of retirement schemes ...........................................................................9/04 PN 870 The assessments of Certification Authorities under the Electronic

Transactions Ordinance ........................................................................................9/04 PN 871 Engagement to report on compliance with the Billing and Metering Integrity

Scheme of OFTA ...................................................................................................9/04

PN 900 (Clarified) Audit of Financial Statements Prepared in Accordance with the Small and

Medium-sized Entity Financial Reporting Standard ...............................................6/10 AUDITING GUIDELINES

AG 3.283 Guidance for internal auditors ...............................................................................9/04 AG 3.340 Prospectuses and the reporting accountant ..........................................................9/04 AG 3.341 Accountants' report on profit forecasts ..................................................................9/04 HONG KONG AUDITING PRACTICE GUIDANCE

HKAPG 1000 Special Considerations in Auditing Financial Instruments .....................................12/12

香港财务报告准则体系

中文版中国会计准则委员会与香港会计师公会关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明附件一的附录2 香港财务报告准则体系 _________________________________________________________________________ 编制和呈报财务报表的框架香港财务报告准则 ? 香港财务报告准则第1号——首次采用香港财务报告准则 ? 香港财务报告准则第2号——以股份为基础的支付 ? 香港财务报告准则第3号——企业合并 ? 香港财务报告准则第4号——保险合同 ? 香港财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营 ? 香港财务报告准则第6号——矿产资源的勘查与评估 ? 香港财务报告准则第7号——金融工具披露香港会计准则 ? 香港会计准则第1号——财务报表列报 ? 香港会计准则第2号——存货 ? 香港会计准则第7号——现金流量表 ? 香港会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错 ? 香港会计准则第10号——资产负债表日后事项 ? 香港会计准则第11号——建造合同 ? 香港会计准则第12号——所得税 ? 香港会计准则第14号——分部报告 ? 香港会计准则第16号——不动产、厂场和设备 ? 香港会计准则第17号——租赁 ? 香港会计准则第18号——收入 ? 香港会计准则第19号——雇员福利

? 香港会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露 ? 香港会计准则第21号——汇率变动的影响 ? 香港会计准则第23号——借款费用 ? 香港会计准则第24号——关联方披露 ? 香港会计准则第26号——退休褔利计划的会计和报告 ? 香港会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表 ? 香港会计准则第28号——联营中的投资 ? 香港会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告 ? 香港会计准则第31号——合营中的权益 ? 香港会计准则第32号——金融工具列报 ? 香港会计准则第33号——每股收益 ? 香港会计准则第34号——中期财务报告 ? 香港会计准则第36号——资产减值 ? 香港会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产 ? 香港会计准则第38号——无形资产 ? 香港会计准则第39号——金融工具确认和计量 ? 香港会计准则第40号——投资性房地产 ? 香港会计准则第41号——农业香港（国际财务报告解释委员会）解释公告 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第1号——已存在的拆卸、复原及其他类似的负债项目的改变 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第2号——会员于合作实体的股权及相类似工具 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第4号——确定一项协议是否包含租赁 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第5号——对来自拆卸、复原及环境复原基金权益的权利 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第6号——参与特定市场而产生的负债：废旧电子电气设备 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第7号——《香港会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》所规定的重述方法的应用 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第8号——《香港财务报告准则第2号》的范围 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第9号——嵌入衍生工具的重新评估 ? 香港（国际财务报告解释委员会）解释公告第10号——中期财务报告和减值

新企业会计准则应用指南.pdf

《企业会计准则第1号--存货》第一节新旧比较存货准则是在财政部2001年发布的《企业会计准则——存货》（以下简称原准则）基础上修订完成的，存货准则与原准则相比，主要差异如下：一、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本原准则与《企业会计准则——借款费用》相一致，不允许将存货发生的借款费用计入存货成本。新准则规定应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。即某些符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用，也可以将满足借款费用资本化条件的部分计入存货的成本。这里符合资本化条件的存货，通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。二、取消了确定发出存货成本的后进先出法原准则规定，确定发出存货的实际成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。新准则规定企业确定发出存货的成本的方法有先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和全月一次加权平均法）和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本，这也与国际准则的有关规定是一致的，体现了资产负债观。三、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本原准则规定，商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等，不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。新准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。存货准则要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本一致。第二节重点难点解析一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。以外购存货为例

香港会计准则17-固定资产

SSAP 17 STATEMENT OF STANDARD ACCOUNTING PRACTICE 17 PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT (Issued July 1995; revised April 2001 in bold type) The standards, which have been set in bold italic type, should be read in the context of the background material and implementation guidance and in the context of the Foreword to Statements of Standard Accounting Practice ,Interpretationsand Accounting Guidelines. Accounting standardsStatements of Standard Accounting Practiceare not intended to apply to immaterial items (see paragraph 8 of the Foreword). Introduction The objective of this Statement is to prescribe the accounting treatment for property, plant and equipment. The principal issues in accounting for property, plant and equipment are the timing of recognition of the assets, the determination of their carrying amounts and the depreciation charges to be recognised in relation to them , and the determination and accounting treatment of other impairments to the carrying amounts . Scope 1.This Statement should be applied in accounting for property, plant and equipment except when another Statement of Standard Accounting Practice requires or permits a different accounting treatment. 2.Charitable, government subvented and not-for-profit organisations whose long-term financial objective is other than to achieve operating profits (eg. trade associations, clubs and retirement schemes) are exempted from compliance with this Statement provided that full disclosure of their accounting policies is made. Nonetheless, these enterprises are encouraged to follow the accounting practices set out in this Statement. 3. This Statement supersedes SSAP 6 "Depreciation accounting". While this Statement is not primarily intended to apply to assets other than property, plant and equipment, many of the principles contained in this Statement may also be appropriate for other depreciable assets. does not apply to: Statement 4. This a. forests and similar regenerative natural resources; and b. mineral rights, the exploration for and extraction of minerals, oil, natural gas and similar non-regenerative resources. However, this Statement does apply to property, plant and equipment used to develop or maintain the activities or assets covered in a. or b. but separable from those activities or assets. 5. In some circumstances other Statements of Standard Accounting Practice permit the initial recognition of the carrying amount of property, plant and equipment to be determined using an approach different from that prescribed in this Statement. For example, SSAP 7 "Group accounts" SSAP 30 "Business combinations" requires property, plant and equipment acquired in a business combination to be measured initially at fair value even when it exceeds cost. However in such cases all other aspects of the accounting treatment for these assets, including depreciation, are determined by the requirements of this Statement.

《企业会计准则第14号——收入》应用指南

一、单选题 1、下列选项中适用收入准则的是（）。 A、租赁合同取得租金收入 B、进行股权投资取得的现金股利 C、企业以存货换取客户的存货 D、进行债权投资收取的利息收入【正确答案】 C 【答案解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。 2、下列选项中用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本【正确答案】 A 【答案解析】其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。 3、下列选项中用来核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本的会计科目是（）。 A、其他业务收入 B、主营业务收入 C、主营业务成本 D、其他业务成本【正确答案】 C 【答案解析】主营业务成本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。 4、下列选项中用来核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本的会计科目是（）。 A、合同取得成本 B、合同履约成本减值准备 C、合同履约成本 D、合同取得成本减值准备【正确答案】 A 【答案解析】合同取得成本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。

5、（）是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法【正确答案】 C 【答案解析】市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后的金额，确定其单独售价的方法。 6、（）是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法【正确答案】 A 【答案解析】成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的金额，确定其单独售价的方法。主要用于新产品的定价，市场上无同类产品售价。 7、（）是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。 A、成本加成法 B、余值法 C、市场调整法 D、净值法【正确答案】 B 【答案解析】余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察单独售价后的余额，确定某商品单独售价的方法。 8、下列选项中不是一项安排是委托代销安排的迹象的是（）。 A、在特定事件发生之前 B、企业能够要求将委托代销的商品退回 C、尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件付款的义务 D、企业不能够要求将委托代销的商品退回【正确答案】 D 【答案解析】表明一项安排是委托代销安排的迹象包括但不限于：一是在特定事件发生之前（例如，向最终客户出售商品或指定期间到期之前），企业拥有对商品的控制权。

《企业会计准则第21号-租赁》应用指南2019

一、总体要求《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。二、适用范围本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使

用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。三、应设置的相关会计科目和主要账务处理企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产

内地与香港会计准则的差异

香港与内地会计准则比较 (2010-12-05 23:17:21) 转载▼ 标签：分类： PRC_GAAP 转载原文地址：香港与内地会计准则比较作者：留有余味香港会计准则强调公允价值的使用，而内地会计准则更加偏重历史成本，即强调账面价值。同国际会计准则相一致，香港会计准则在涉及资产计价，特别是资产交易的情况下，强调了资产公允价值的运用，而内地修改后的《企业会计制度》基本上以账面价值为资产计价的基础，这种差别突出表现在对投资的核算和非货币性交易的会计处理上。在资产减值的计提方面，同内地会计准则相比，香港会计准则更为强调专业判断和个别认定。尽管两地的会计准则均规定了应当根据资产的实际状况计提减值准备，但具体的规定上有所不同。总体上看，内地的规定更为具体，例如对于应收账款不能全额计提坏账准备的情况都进行了具体规定，而香港会计准则就此规定得较为原则，资产减值中个别认定法应用的较为普遍，反映出准则本身更加强调公司和会计师的专业判断。都将关联方及其交易的处理作为重点，但各有侧重。关联方交易的会计处理及信息披露是会计准则的重点内容之一。相比之下，内地会计准则为防止公司利用关联方交易操纵利润，对关联方之间出售资产等交易的会计处理进行了更为严格的规定，而香港会计准则似乎更为强调关联方及其交易的充分披露。应收款项 -------------------------------------------------------------------------------- 香港准则规定坏账计提范围比内地广，包括一切债权，如应收账款、其他应收款、应收债券等。内地准则规定四类应收款项不能计提全额准

2018企业会计准则第14号——收入应用指南109页

《企业会计准则第14号——收入》应用指南 2018 财政部会计司编写组编著

目录一、总体要求 (1) 二、关于适用范围 (2) 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (3) （一）“主营业务收入” (3) （二）“其他业务收入” (4) （三）“主营业务成本” (4) （四）“其他业务成本” (4) （五）“合同履约成本” (5) （六）“合同履约成本减值准备” (5) （七）“合同取得成本” (5) （八）“合同取得成本减值准备” (6) （九）“应收退货成本” (6) （十）“合同资产” (6) （十一）“合同资产减值准备” (7) （十二）“合同负债” (7) 四、关于收入的确认 (8) （一）识别与客户订立的合同 (8) （二）识别合同中的单项履约义务 (18) （三）履行每一单项履约义务时确认收入 (24) 五、关于收入的计量 (41) （一）确定交易价格 (41) （二）将交易价格分摊至各单项履约义务 (51) 六、关于合同成本 (59) （一）合同履约成本 (59) （二）合同取得成本 (60) （三）摊销和减值 (62) 七、关于特定交易的会计处理 (64) （一）附有销售退回条款的销售 (64) （二）附有质量保证条款的销售 (67) （三）主要责任人和代理人 (69) （四）附有客户额外购买选择权的销售 (74)

（五）授予知识产权许可 (79) （六）售后回购 (84) （七）客户未行使的权利 (86) 八、关于列报和披露 (89) （一）列报 (89) （二）披露 (94) 附录二 (100) 《企业会计准则第 14 号——收入》修订说明 (100) 一、本准则的修订背景 (100) 二、本准则的修订过程 (100) （一）前期准备阶段 (101) （二）起草阶段 (101) （三）公开征求意见阶段 (101) （四）修改完善阶段 (102) 三、本准则修订的主要内容 (102) （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 (102) （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 (103) （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 (103) （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 (103) 四、本准则实施影响的分析 (104) 五、本准则修订需要说明的问题 (104) （一）总额还是净额确认收入 (104) （二）余值法的采用 (105) （三）重大融资成分的折现率 (105) （四）与合同成本有关的资产的减值 (105) （五）准则实施范围和时间安排 (106) （六）准则实施的衔接规定 (106)

企业会计准则及应用指南2020年1月修订

企业会计准则及应用指南

目录企业会计准则——基本准则（2014年修订） (8) 企业会计准则第1号——存货（2006） (16) 企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） (20) 企业会计准则第3号——投资性房地产（2006） (26) 企业会计准则第4号——固定资产（2006） (31) 企业会计准则第5号——生物资产（2006） (36) 企业会计准则第6号——无形资产（2006） (42) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2006） (48) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019修订） (52) 企业会计准则第8号——资产减值（2006） (60) 企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） (73) 企业会计准则第10号——企业年金基金（2006） (82) 企业会计准则第11号——股份支付（2006） (87) 企业会计准则第12号——债务重组（2006） (91) 企业会计准则第12 号——债务重组（2019年修订） (95) 企业会计准则第13号——或有事项（2006） (97) 企业会计准则第14号——收入（2017年修订） (101) 企业会计准则第14号——收入（2006） (112) 企业会计准则第15号——建造合同（2006） (116) 企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订） (122) 企业会计准则第16号――政府补助（2006） (125) 企业会计准则第17号——借款费用（2006） (127) 企业会计准则第18号——所得税（2006） (131) 企业会计准则第19号——外币折算（2006） (136) 企业会计准则第20号——企业合并（2006） (140) 企业会计准则第21号——租赁（2006） (146) 企业会计准则第21号——租赁（2018年12修订） (155) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） (178) 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年3月修订） (198) 企业会计准则第23号——金融资产转移（2006） (229)

香港会计准则与国内的区别分析

香港会计准则与国内的区别分析香港会计准则与国内的区别分析香港会计准则与国内的区别分析香港会计准则与国内的区别分析 2007年12月，中国会计准则委员会与香港会计师公会联合签署了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则（HKFRS）等效的联合声明》。这是继2006年5月中国会计准则委员会与香港会计师公会就内地企业会计准则与香港财务报告准则的实质性趋同情况发表联合声明后，两地会计准则接轨的又一项实质性进展。内地与香港签订会计等效协议后，将会有利于今后与欧盟、美国等国家和地区开展会计等效工作，进一步提升中国企业的国际竞争力，有利于中国注册会计师行业做强做大，有利于贯彻“走出去”战略和中国资本市场的健康发展，为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出应有的贡献。一一一一、、、、新会计准则与香港财务报告准则趋同体现新会计准则与香港财务报告准则趋同体现新会计准则与香港财务报告准则趋同体现新会计准则与香港财务报告准则趋同体现新准则体系依据国际会计准则的精神，在框架结构上也与国际会计准则类似，其与香港准则趋同变化表现在以下方面：（一）会计要素的计量新会计准则按国际惯例将“公允价值”概念引入会计体系，公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。（二）坏账准备香港准则规定的坏账准备计提范围比内地广，不仅包括应收账款、其他应收款，还包括应收债券等一切应收债权。而新会计准则在应用指南中对坏账准备的规定是核算企业所有应收款项（包括应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等科目）的坏账准备。（三）存货内地准则原来规定发出存货计价可采取先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。香港准则不接受后进先出法，其余方法则与内地准则相同。新的存货准则中，取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法，从而实现了与香港准则的趋同。（四）固定资产内地准则原来主要以资产历史成本或净值计价，同时内地准则将折旧方法的变更认为是会计政策变更；而香港准则允许资产重估时考虑现值，认为折旧方法调整规定变更属于会计估计变更，应选择未来适用法，而不用进行追溯调整。此次新准则在固定资产取得时，如果具有融资性质，要用现值入账；此外。如有弃置义务的，对其费用

中国会计准则与香港会计准则的差异

中国会计准则与香港会计准则的差异及趋同李亚东香港从2005年开始直接采用国际财务报告准则即香港会计准则。2007年以来，中国财政部与香港会计师公会就内地与香港会计准则等效问题进行了若干次技术会谈。双方一致认为，实现会计准则等效，有助于降低内地企业赴港上市成本，促进两地企业、证券市场和会计行业的长远发展，同时能够增强中国在国际舞台的话语权和影响力。经过一年时间的共同努力，除长期资产减值转回和关联方披露两项准则差异，确认了两地会计准则实现了等效，并于2007年12月6日签署了两地会计准则等效的联合声明。一、资产减值准则差异 1、资产减值的理论基础比较国际会计准则认为资产减值的目的是“规范企业确保其资产以不超过可收回金额进行计量”，资产的概念规定了资产的帐面价值不能以高于预期可能流入企业的经济利益计价，这正是资产减值会计存在的理论基础。而我国会计准则明确指出“根据谨慎性原则”计提减值准备。 2、资产减值的确认比较（1）资产减值的确认标准资产减值的确认标准主要有三种，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指只有永久性（在可预见的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才予以确认。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认，其特点在于确认和计量的基础不同，确认采用未来现金流量的现值，计量采用公允价值。经济性标准是指只要发生减值就予以确认，确认和计量的基础相同，其可以减少确认时的主观判断和人为操纵，在实务中更具可操作性，国际准则就采用这一标准，我国也基本倾向于这一标准。（2）关于资产减值的恢复。我国资产减值准则规定，减值准备一经计提，不得转回，这一点与国际会计准则不同。国际会计准则规定可以在在已计提减值准备的范围内转回。 3、确认资产减值的时间及条件国际会计准则要求企业在每一个资产负债表日应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回价值，当可收回价值低于其帐面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。SFAS121规定长期性资产和可辨认无形资产在因环境改变或事件发生导致资产帐面价值可能无法恢复时，企业应确认该资产是否发生减值。我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，但对于“定期”的具体规定会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。二、关联方交易披露准则差异关联方对企业的业绩和财务状况有很大影响，现行国际财务报告准则要求所有国有企业都必须作为关联方进行披露。而中国会计准则提出，仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。《国际会计准则第２４号》规定，两个企业因仅仅同受国家控制而成为关联方，两者间发生的交易要按照与其他关联方发生的交易相同的披露要求予以披露。这一规定在实际执行中存在很多困难，尤其是在像中国这样存在较多国有企业的国家中，有相当大比例的交易发生于同受国家控制企业之间，如中国石油的电话服务来自中国网通、运输服务来自民航、铁路等国有企业或国有控股企业。这些交易数量较大，而且都是正常市场条件下发生的交易。要将它们一一披露出来，需要非常高的成本，而形成的信息对投资者来说却没有什么用处，反而可能淹没真正重要的关联方信息。三、其他差异在两地会计准则实现等效后，A+H股上市公司分别在两地公布的财务报告差异基本消除，

企业会计准则应用指南汇总(doc 80页)

料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。三、存货的可变现净值（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

（三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南 2018 财政部会计司编写组编著

目录一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) （一）金融资产 (2) （二）金融负债 (3) （三）衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) （一）涉及其他准则规范的情况 (5) （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) （三）属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) （一）金融资产和金融负债确认条件 (12) （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) （三）金融资产的终止确认 (13) (四）金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) （一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16) （二）关于金融资产的合同现金流量特征 (19) （三）金融资产的具体分类 (27) （四）金融资产分类的特殊规定 (29) （五）金融资产分类流程图 (30) 七、关于金融负债的分类 (31) （一）金融负债的分类 (31) （二）公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) （一）嵌入衍生工具的概念 (33) （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) （三）嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) （一）金融工具重分类的原则 (40) （二）金融资产重分类的计量 (41)

十、关于金融工具的计量 (44) （一）金融资产和金融负债的初始计量 (44) （二）金融资产的后续计量 (45) （三）金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (66) （一）概述 (66) （二）对信用风险显著增加的评估 (68) （三）预期信用损失的计量 (83) （四）金融资产减值与利息收入的计算 (92) （五）金融工具减值处理流程图 (93) （六）金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) （一）关于金融资产的分类 (100) （二）相关指定或撤销指定 (100) （三）关于金融工具的减值 (101) （四）衔接调整与计量 (102) 附录二 (103) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103) 一、本准则修订的必要性 (103) 二、本准则修订的过程 (104) 三、修订的主要内容 (105) （一）减少金融资产分类 (106) （二）简化嵌入衍生工具的处理 (106) （三）强化金融工具减值要求 (106)

香港会计准则和国际会计准则体系比较

as at 1January 2008 1 Title IASB equivalent Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences FRAMEWORK Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements IASB Framework N/A N/A Minor textual differences –no practical effect.

as at 1January 2008 2 HKFRS No. Title IFRS No. Differences in Transitional Provisions Differences in Effective Dates Other Textual Differences HKFRS 1 First-time Adoption of Hong Kong Financial Reporting Standards IFRS 1 No No,except para 47F specifies that paras 23and 27to 30of HKFRS 1(IFRS 1)are effective for AP beginning on or after 1January 2005(1January 2004).Minor textual differences –no practical effect.HKFRS 2Share-based Payment IFRS 2No No No HKFRS 3 Business Combinations IFRS 3 No Except for limited retrospective application as per para 85,HKFRS 3(IFRS 3)is effective for business combinations for which the agreement date is on or after 1January 2005(31March 2004). No

《企业会计准则第37号——金融工具列报》应用指南(2018)

《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南（2018）一、总体要求《企业会计准则第37 号——金融工具列报》（以下简称“本准则”）规范了金融负债和权益工具的区分，企业发行的金融工具相关利息、股利、利得和损失的会计处理，金融资产和金融负债的抵销，金融工具在财务报表中的列示和披露以及金融工具相关风险的披露。金融工具相关披露的目标，是有助于财务报表使用者了解企业所发行金融工具的分类、计量和列示，以及企业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作出合理评价。企业应当按照《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“财务报表列报准则”）的规定列报财务报表信息。由于金融工具交易相对于企业的其他经济业务更具特殊性，具有与金融市场结合紧密、风险敏感性强、对企业财务状况和经营成果影响大等特点，对于与金融工具相关的信息，除按照财务报表列报准则的规定列报外，还应当按照本准则的规定列报。企业应当按照计量属性并结合自身实际情况对金融工具进行分类，在此基础上在资产负债表和利润表中列报其对财务状况和经营成果的影响，并披露金融资产和金融负债的公允价值信息。企业应当披露套期活动对企业风险敞口的影响，以及采用套期会计对财务报表的影响。企业应当按照本准则规定，根据合同条款所反映的经济实质，将所发行的金融工具或其组成部分划分为金融负债或权益工具，并以此确定相关利息、股利、利得或损失的会计处理。与金融负债或复合金融工具负债成分相关的利息、股利、利得或损失，应当计入当期损益；与权益工具或复合金融工具权益成分相关的利息、股利，应当作为权益的变动处理。发行方不应当确认权益工具的公允价值变动。企业应当正确把握金融资产和金融负债的抵销原则。满足本准则规定抵销条件的金融资产和金融负债应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。企业应当充分考虑相关法律法规要求、合同或协议约定等各方面因素以及自身以总额还是净额结算的意图，对金融资产和金融负债是否符合抵销条件进行评估。企业应当按风险类别（信用风险、市场风险和流动性风险）披露金融工具的定性和定量信息，包括风险敞口的来源、风险管理目标、政策和程序、风险敞口的汇总数据、风险集中度信息等，以便于财务报表使用者评估企业所面临风险的性质、程度以及企业风险管理活动的效果。本准则对于“金融资产转移”和“已转移金融资产的继续涉入”的定义不同于《企业会计准则第23 号——金融资产转移》（以下简称“金融资产转移准则”）。企业应当按照本准则要求，对于已转移尚未终止确认的金融资产，以及已终止确认但继续涉入的金融资产披露相关信息。二、适用范围通常情况下，符合《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》（以下简称“金融工具确认计量准则”）中金融工具定义的项目，应当按照该准则核算，并按照本准则列报。但一些符合金

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