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金融资产重分类的规定

1、金融资产重分类的规定：

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的条件：因主观原因出售了持有至到期投资的大部分比例。

摊余成本=期初余额*（1+实际利率）-应收利息（面值*票面利率）

3、可供出售金融资产

4、贷款和应收款项后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量

5、可供出售金融资产无减值准备科目，提减值时，计“可供出售金融资产—公允价值变动”，权益工具损失转回时，通过“其他综合收益”，债务工具减值转回，通过“资产减值损失”。

6、金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产，以下情形表明风险和报酬已经转移，可以终止确认：

（1）不附任何追索权方式出售金融资产；

（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；

（3）附重大价外看跌期权或看涨期权的金融资产出售。

以下情形表明风险和报酬未发生转移，不能终止确认：

（1）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；（2）将贷款或应收款项出售，同时保证对购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿；（3）采用附追索权方式出售金融资产；

（4）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

（5）附重大价内看跌期权或看涨期权的金融资产出售。（行权可能性大）

9、逆流交易未实现内部交易利润的处理：

个别报表：借投资收益贷长期股权投资—损益调整

合并报表：借长期股权投资—损益调整贷存货(资产负债表项目互相抵消)

顺流交易未实现内部交易利润的处理：

个别报表：借投资收益贷长期股权投资—损益调整

合并报表：借主营业务收入贷主营业务成本贷投资收益（利润表项目互相抵消）10、长期股权投资的转换

（1）转换日初始投资成本确定的原则：金融工具按公允价值，长期股权投资按账面价值。（2）只要涉及金融工具的转换，之前的其他综合收益在转换日应全部转入投资收益。（3）权益法→金融工具（28%→8%），不管卖了多少，之前所有的其他综合收益和其他所有者权益变动全部转入投资收益，而不是按出售比例转。

（4）成本法→权益法（80%→28%）追溯调整时，注意以前年度调留存收益，本年度调投资收益。

（5）权益法→成本法（28%→80%）不用追溯调整，其他综合收益转换日不结转，待处置时再转投资收益(新规定)

注：以上（1）至（5）是指个别报表的处理。

11、长期股权投资的初始入账价值：

注意：债务重组方式取得的长投，债权人应该按长投的公允价值入账，重组债权和长投的公允价值的差额作为重组损失，计入营业外支出。

12、合营安排：

（1）合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。（2）当合营安排未通过单独主体达成时，为共同经营；如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。

（3）合营企业按照长期股权投资权益法核算。共同经营按各自的比例分别核算资产、负债、收入、费用。

（4）共同控制的方式必须是唯一的。当存在多个表决方式行使控制权时，不构成共同控制。应当视为重大影响的联营企业。

13、领用材料建造固定资产，如是动产，进项税额不转出；如是不动产，进项税额需转出。

14、工程建造期间的盘亏、报废及毁损减去赔款计入工程成本，盘盈冲工程成本；工程完工后的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。

15、达到预定可使用状态但未办理竣工决算手续的，可以暂估转固，开始计提折旧，待手续办完后调整暂估的入账价值，但不需要调整已提的累计折旧。

16、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

17、固定资产进行更新改造，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

18、同时满足一下3个条件的，可划分为持有待售固定资产，同时停止计提折旧：

（1）企业已经做出处置该固定资产的决议。

（2）已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。

（3）该项转让将在一年内完成。

17、转为持有代售固定资产应按预计净残值减处置费用和账面价值孰低计量，若预计净残值减处置费用小于账面价值，差额计入资产减值损失。

18、折旧方法：

19、土地使用权一般计无形资产，但以下情况除外：

（1）房地产开发企业其土地使用权计入用于对外出售的房屋建筑物的成本。

（2）外购的房屋应当将建筑物的价值和土地使用权的价值合理分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

20、内部研究开发支出的处理：

21、无形资产处置计入营业外收支，无形资产出租计入其他业务收支。无形资产也存在持有待售的情况，处理同持有待售固定资产。

22、投资性房地产的范围：

24、投资性房地产后续计量模式的转换，注意：非投转投时，收益（贷方）计其他综合收益，损失（借方）计当期损益（公允价值变动损益）。

23、投资性房地产的后续计量

24、成本模式转公允模式作为会计政策变更处理，公允模式不得转为成本模式。

25、处置投资性房地产时，收到的价款计其他业务收入，投资性房地产的账面价值转入其他业务成本；之前确认的其他综合收益和公允价值变动损益，转入其他业务成本。

26、资产减值损失

适用《资产减值准则》的，不得转回，适用其他准则的，可以转回。

27、适用《资产减值准则》资产的后续计量

存货的可变现净值的确定：

28、资产组减值损失按以下顺序：

（1）先抵减商誉的账面价值

（2）剩下的减值按各项资产的账面价值的所占分摊至各项资产。

（3）各项资产最后的账面价值不得低于以下三者较高者：①公允价值减处置费用②未来现金流量的现值③0

29、总部资产减值的顺序：

（1）将总部资产账面价值按各资产组的账面价值分摊至各资产组。（注意时间权重）（2）将资产组账面价值加分摊入的总部资产价值之和与资产组可收回金额比较，若发生减值，将减值在总部资产和资产组各自账面价值的比例进行分配。

（3）将资产组的减值分配至各项资产。

30、商誉的减值

（1）不包含商誉的子公司资产组账面价值=子公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的账面价值（不乘持股比例）

（2）包含商誉的子公司资产组账面价值=子公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的账面价值（不乘持股比例）+整体合并商誉（合并报表的商誉÷持股比例）

（3）包含整体合并商誉的资产组可回收金额。（一般题目会给出）

比较不包含商誉的子公司资产组账面价值和可收回金额，若发生减值先把商誉冲完再对资产组计提减值，若未发生减值，再比较包含商誉的子公司资产组账面价值和可收回金额，若发生减值按差额×持股比例计提减值。

31、金融负债和权益工具的划分：

（1）潜在不利条件下，有交付现金和其他金融资产的合同义务为金融负债，没有交付现金的义务为权益工具

（2）非衍生工具以自身权益工具结算的合同义务，自身权益工具的数量不固定的为金融负债；自身权益工具数量固定的为权益工具。

（3）衍生工具以自身权益工具结算的合同义务，一般为为金融负债；但是如果用固定现金换取固定数量的自身权益工具的为权益工具。

32、可转换公司债券应当将权益成分和负债成分拆分后分别确认：

（1）先确定负债成份的公允价值；

（2）发行价格扣除负债成份的公允价值确定权益成分的初始入账价值；

（3）交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

33、需同时满足的收入确认的5个条件：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（2）企业既没有保留继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（3）收入的金额能够可靠地计量

（4）相关的经济利益很可能流入企业

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

34、本年新增利润表项目：六、综合收益总额=四、净利润+五、其他综合收益

35、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的收入确认：

商业折扣：指对方买得多的优惠，按折扣后的价格开具发票，收入也按折扣后的价格入账。现金折扣：指符合信用政策的折扣，收入按折扣前入账，折扣发生时计入财务费用

销售折让：指商品有瑕疵给予的折让，收入按折扣前入账，折扣发生时冲减销售收入

销售退回：资产负债表日后退回的，调整报告年度收入、成本；非资产负债表日后退回的，冲减退货当期的收入、成本。

37、售后租回：

38、劳务收入的确认：

39、授予积分的处理：

40、建造业务的处理：

41、职工薪酬：

（1）职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。因解除与

职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴

（2）生产工人的薪酬计生产成本、车间管理人员的薪酬计入制造费用。

（3）带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

①累积带薪缺勤指能结转到下期，在本年末预计下年度应支付的带薪缺勤金额，计入当年度损益。

②非累积带薪不能结转到下期，发放时做正常处理，不做额外的处理。

（3）短期利润分享计划。应该按估计金额计入应付职工薪酬，同时确认相应费用、成本。（4）所有相关职工薪酬的处理，必须通过“应付职工薪酬”核算。

（5）离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划。

（6）在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担

（7）设定受益计划下，计入当期损益的和计入其他综合收益：

计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

（8）企业提供的非货币性福利的处理：

①自产产品发放给员工，视同销售，计销项；外购产品发放给员工，发放时进项税额转出。

②向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（如住房），协议规定了服务年限的，计入长期待摊费用，在年限内平均摊销；没有规定服务年限的，计入相关费用或成本。

42、或有事项同时满足以下条件，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量；

43、当确认了预计负债，同时可以从第三方获得补偿的，该补偿基本确定能收到时，才能单独确认为资产，且不应超过预计负债的账面价值。

44、未决诉讼

45、亏损合同的处理：

（1）对亏损合同需要支付撤销补偿的，同时满足3个条件的，应当确认预计负债。

（2）亏损合同存在标的物的，应当对标的物计提减值，如果预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认为预计负债。注：预计负债的金额应该是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。

46、表明企业承担了重组义务，需同时满足的两个条件：

第一、有详细、正式的重组计划；第二、该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施；

47、重组支出的处理：（借方全计管理费用，不管是管理人员还是生产人员）

（1）自愿遣散费，计“应付职工薪酬”，属于预计负债

（2）强制遣散费，计“应付职工薪酬”，属于预计负债

（3）将不再使用的厂房的租赁撤销费，计“预计负债”

（4）特定不动产、设备的减值损失，计“资产减值损失”

48、赔偿支出：营业外支出。诉讼费：计入管理费用。产品质量保证：计入销售费用。弃置费用现值：固定资产。摊销弃置费用与弃置费用现值的差额：财务费用。

49、或有事项的披露：（1）极小可能导致经济利益流出的或有负债不用披露。

（2）通常不应当披露或有资产，但是很可能带来经济利益的或有资产，应当披露其形成原因，预计影响等。

50、债务重组中债权人的会计处理（视同购入）：

51、债务人的会计处理（视同销售）：

52、修改其他债务条件：

注：附或有条件的重组，满足确认的3个条件的，债务人应当确认预计负债，但是债权人不能确认或有资产。

53、政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本。

54、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款属于政府补助；债务豁免, 直接减征、免征、增值税出口退税、增加计税抵扣额、抵免部分税额不属于政府补助

55、政府补助分为：与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助。

56、与收益相关的政府补助会计处理：

（1）补偿以后期间的政府补助，取得时计入“递延收益”，以后期间摊销计入“营业外收入”。（2）补偿企业已经发生的费用或损失，取得时直接计入“营业外收入”

57、与资产相关的政府补助：取得时计入“递延收益”自在资产达到预定可使用状态起，

在该资产的使用寿命内平均分配计入“营业外收入”。该资产处置时若递延收益有余额的，全部转入营业外收入。

58、企业与政府交易取得的收入，如果该交易因为经济上的互惠性，具有商业实质，应当按收入原则进行处理，而不属于政府补助。

59、借款费用的范围：借款利息、溢价或折价摊销、外币借款折算差额、辅助费用

60、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年或1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

61、借款费用资本化开始的条件（同时满足）：

（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

62、当资产达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化：

（1）符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（2）所构建或者生产的符合资产化条件的资产与设计要就、合同规定或者生产要求相符或者基本相符、即使有极个别与者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（3）继续发生在资本化支出金额很少或者几乎不再发生。

63、借款费用资本化金额的确定：

64、外币借款汇兑差额资本化金额的确定：

（1）专门借款的汇兑差额全部资本化，不考虑中断因素。

（2）一般借款的汇兑差额不予资本化，全部费用化，计入财务费用。

65、权益结算的股份支付：限制性股票、股票期权；现金结算的股份支付：现金股票增值权。

66、权益结算的股份支付：

（1）对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按授予日的公允价值，计入相关成本费用，同时增加资本公积。

（2）可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。

67、现金结算的股份支付：

（1）按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用，同时计入应付职工薪酬；

（2）可行权日之后权益工具公允价值变动，不计入成本费用，应计入资本公积。

68、有利条件修改行权条件，应该调整相关成本费用；按不利条件修改视同该变更从未发生。取消或结算股份支付，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

69、集团股份支付的处理：

（1）母公司对子公司员工用权益工具结算：

①母公司（结算企业）的处理：借长期股权投资贷资本公积

②子公司（接受服务企业）的处理：借管理费用等贷资本公积（权益结算原则计算）

③合并报表的处理：借资本公积贷长期股权投资（权益结算原则计算）

（2）母公司对子公司员工不是用权益工具结算（即现金结算的股份支付）：

①母公司（结算企业）的处理：借长期股权投资贷应付职工薪酬（现金结算原则计算）

②子公司（接受服务企业）的处理：借管理费用等贷资本公积（权益结算原则计算）

③合并报表的处理：借资本公积贷长期股权投资管理费用（借或贷）

70、暂时性差异：（可资、应负）

71、可供出售金融资产因公允价值变动产生的递延所得税资产（负债），计入其他综合收益。

72、不产生企业合并、不影响应纳税所得额、不影响会计利润的业务不确认暂时性差异。

73、自行研制无形资产：

（1）研究阶段费用化支出，税法可加计扣除50%，属于永久性差异；

（2）开发阶段资本化支出，税法可加计50%进行摊销，产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，理由：不产生企业合并、不影响应纳税所得额、不影响会计利润。

74、非同一控制下企业免税合并产生的商誉，不确认递延所得税负债。

75、购买日被购买方可辨认净资产的公允价值两种算法：

（1）被购买方净资产公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债

（2）被购买方净资产账面价值+评估增值-递延所得税负债=被购买方净资产账面价值-评估减值+递延所得税资产

76、权益法核算的长期股权投资，虽然产生暂时性差异，但因长期持有，预计不会转回，所以不确认递延所得税影响；如准备近期出售的，则需要确认。

77、递延所得税资产（负债）本期发生额=本期期末-本期期初

78、认定为融资租赁的条件：

（1）租赁期满时，资产所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，且买价远远低于购买时的公允价值。

（3）租赁期占资产寿命的75%及以上

（4）租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于公允价值（大于等于90%）；出租人的最低租赁收款额几乎相当于公允价值（大于等于90%）

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

79、经营租赁：

（1）承租人发生的初始直接费用，计入当期损益（管理费用）

（2）出租人、承租人应该在租赁期内（包括免租期）按直线法分别确认租金收入、费用。（3）出租人承担了承租人费用的，承租人应该将该费用从租金总额中扣除后进行分摊。80、融资租赁

（1）承租人担保余值相当于残值，计提折旧时要扣除。

（2）履约成本在实际发生时，计入当期损益。

（3）或有租金应当在是发生时计入当期损益。（管理费用）

81、资产负债表日后事项：

82、同一控制下的企业合并：

（1）合并方支付的对价和被合并方净资产的账面价值的差额计入资本公积，资本公积不足的依次冲减盈余公积、未分配利润。

（2）同一控制下的企业合并不产生新的资产和负债，不产生商誉。

（3）被合并方相关资产、负债的账面价值并入合并资产负债表。

（4）合并方年末编制合并利润表时，应该包含合并方和被合并方自合并当期年初至合并日实现的利润，而不仅仅是从合并日至年末。

83、非同一控制下的企业合并：

（1）协议约定的或有对价要计入合并成本。（仅适用合并报表中）

（2）被合并方的资产、负债按评估后的公允价值确认。

（3）合并中取得的无形资产如公允价值能可靠计量应予以确认，不需要满足经济利益很可能流入企业的条件。

（4）对于或有负债，只要公允价值能可靠计量应予以确认为负债，不需要同时满足或有负债确认的三个条件。

（5）相关会计处理：

①将子公司资产、负债由账面价值调整到公允价值，同时确认递延税款。

②编制购买日抵消分录，将子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资+少数股东权益进行抵消，差额应该等于商誉。

84、通过多次交易实现企业合并：

（1）个别财务报表的处理：

（2）合并报表的处理

①购买日之前持有的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与原账面价值的差额计入投资收益。

②合并成本=原股权的购买日的公允价值+新收入股权支付的对价的公允价值。

③合并成本大于享有的购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确认为商誉，小于的计入当期营业外收入。（不是持续计算的子公司可辨认净资产享有的份额）

④购买日之前存在权益法下形成的其他综合收益，应当在购买日转为投资收益。（个别购买日不转，处置时才转）

85、反向购买：

（1）合并成本的确定：A是会计上的子公司（法律上的母公司），B是会计上的母公司（法律上的子公司），A在购买日前发行在外1500万股，A对B发行1800万股取得了B公司100%的股权，B占A的份额=1800/(1800+1500)=54.55%，购买日A股票20元，B股票40元，B 发行在外900万股。确定合并成本时，B向A的股东应发行多少股使B的原股东占B 的54.55%，假设发行的股数=900/54.55%-900=750万股，合并成本=750*40=30000万元。（2）业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。公司出售资产后，仅剩下现金、可供出售的金融资产，不构成业务。

（3）合并报表由会计上的子公司（法律上的母公司）编制，但实际是B为母公司，A为子公司编制。

合并财务报表

86、控制必须同时满足3个要素：

（1）投资方拥有对被投资方的权力

（2）投资方能通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

（3）投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

87、如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，对子公司的投资按金融资产进行核算。投资性主体的的判断标准：（1）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；（2）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；（3）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。

88、合并财务报表的调整基本步骤：

（1）将子公司的资产、负债调整至公允价值，同时增加资本公积。

（2）将母公司的长期股权投资从成本法调整至权益法（追溯调整）

①调整子公司实现利润、发放股利：以前年度调盈余公积和未分配利润，本年调投资收益。

②调整子公司其他综合收益变动及其他资本公积变动。

（3）将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借股本

资本公积（按评估增值调整后）

盈余公积（年末数）子公司调整后所有者权益

未分配利润（按公允价值计算调整后的利润）

商誉（倒挤，验算）

贷长期股权投资（成本法调整为权益法后的余额）

少数股东权益（子公司调整后所有者权益×少%）

（4）将母公司投资收益与子公司净利润抵消

本年末未分配利润=年初未分配利润+本期净利润-已分配利润

本期净利润=本年末未分配利润+已分配利润-年初未分配利润

借投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配子公司本年净利润

年末未分配利润

（5）将内部债权债务抵消

（6）将存货中未实现的利润抵消。

第一年：借主营业务收入

贷主营业务成本（倒挤）

存货（存货余额×毛利率）

第二年

①抵消期初存货中未实现的利润（假设期初结存本期全部卖出）

借未分配利润—年初

贷主营业务成本

②抵消本期内部交易存货中未实现的利润（假设本期全部卖出）

借主营业务收入

贷主营业务成本

③抵消本期末结存存货中未实现的利润

借主营业务成本

贷存货

（7）抵消内部交易固定资产中未实现的利润。

注：①在售价大于成本的前提下，形成的是递延所得税资产（借方），其金额=（本年抵消分录中资产项目（如存货、固定资产）的贷方发生额-借方发生额）×25%

②连续编报抵消分录，将上年抵消分录抄一遍，损益科目用”未分配利润—年初”替换。

89、未实现内部交易利润抵消的特别处理（新增）：

未实现内部交易分顺流交易和逆流交易的处理不同：

（1）顺流交易（母公司卖给子公司），应全额抵消“归属于母公司所有者权益”。（正常处理）（2）逆流交易（子公司卖给母公司），应当按照持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵消。

借少数股东权益

贷少数股东损益未实现内部利润×少数%（理解：之前全部未实现利润抵消了，但是少数股东的利润不应该抵消，所以贷方还回来，注意所得税的影响。

（3）子公司之间出售资产的未实现利润参照逆流交易处理，按出售方（卖方）子公司的持股比例分配。

90、母公司购买子公司少数股东股权（如60%→90%）

母公司购买子公司少数股东股权，属于权益性交易，不确认投资收益。在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资支付的对价与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并报表中的资本公积，不够调留存收益。

91、处置子公司的会计处理

（1）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资：（如90%→60%）

处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并资产负债表资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益

（2）丧失控制权的处理—一次交易（如80%→5%）

个别报表：成本法转权益法，追溯调整。

合并报表处理：

①终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益〔包括属于少数股东的其他综合收益〉的账面价值。

②按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。

③处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。

④与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例

（2）丧失控制权的处理—多次交易（如80%→5%）

①个别报表：如果属于一揽子交易，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应

的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

②合并报表（新增）：先判断是否属于一揽子交易，如果属于一揽子交易，应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

一揽子交易尚未丧失控制权的股权转让

借银行存款

贷少数股东权益子公司净资产×转让的股份比例

其他综合收益收到的价款-子公司净资产×转让的股份比例

92、交叉持股的合并处理：（新增）

交叉持股是指，子公司持有母公司一定比例的股份。对于这部分股份，母公司编制合并报表时，按子公司该长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并报表的“库存股”，在所有者权益项目下“减：库存股”列示；子公司确认的投资收益应当进行抵消。子公司之间持有长期股权投资，比照处理。

93、每股收益

（1）基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数

发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股股数×发行时间/12-当期回购普通股股数×已回购时间/12

（2）稀释每股收益

①常见的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权。

②可转换公司债券：（分子分母都要调整）

稀释每股收益=（净利润+假设转换所增加的利润）÷发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数）。假设转换所增加的利润一般指少付的利息

③认股权证、股票期权（一般只调整分母）

增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-拟行权时转换的普通股股数×行权价格/当期普通平均市场价格

公式从后往前背：行权价除以当前价格然后乘股数减股数，然后从前往后写。

（3）除普通股以外的金融工具时的每股收益的计算：（新增）

分子不包括权益工具（如优先股）的股利或利息，应当扣除不可累积优先股股利；分母为发行在外加权平均普通股股数。

（4）配股

①配股后股价=配股后总市值÷配股后总股数

②因配股重新计算的上年每股收益=上年度每股收益×配股后价格/配股前价格

③调整系数=配股前价格/配股后价格（一般大于1）

④本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）

补充

1、企业持有的衍生金融工具未被企业指定为套期工具的，应当作为交易性金融资产核算。

2、企业由于本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，出售金融资产的，对该金融资产可以不用重分类。

3、弃置费用应当按现值计入固定资产原值和相应的预计负债，在固定资产使用寿命内按实际利率进行摊销计入财务费用。

4、企业如有持有待售的非流动资产，应在报表上增设“划分为持有待售的资产”列报。

5、对单项金额重大的应收账款减值测试时，单独测试未发生减值的，还应当进行组合测试。

6、预计资产未来现金流量的内容包括：预计产生的现金流入，现金流出，处置资产的流入

7、预计资产未来现金流量考虑的因素：未来现金流量，所得税，通货膨胀，内部转移价格

8、销售商品同时提供服务，如该服务是合同的重要组成部分，发出商品时不能确认收入，而应当在提供服务的期间进行分摊，分期确认收入。

9、因企业合并在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不予确认。购买日后12个月内，如有进一步证据表明可以确认递延所得税资产的，购买方应当确认递延所得税资产，同时冲减商誉，商誉不足冲减的，冲所得税费用。

10、使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但是每年末都应当进行减值测试。

11、投资方对联营企业的投资，其中一部分是通过风险投资机构、共同基金、信托公司等间接持有的，无论是否对这部分投资是否具有重大影响，投资方可以将这部分投资按交易性金融资产核算，并对剩余部分按权益法核算。

11、在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：冲减长期股权投资账面价值、冲减长期应收款、确认预计负债、备查簿登记。恢复时按反方向进行恢复。12、同一控制下企业合并，长期股权投资入账成本=被合并方自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×持股比例+原来形成的商誉。

13、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价。确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

13、通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：

（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。

（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。

（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。

（4）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。

14、计算非累计带薪休假确认管理费用，应该用本身的工资加上补偿的金额。

15、商誉减值的会计分录：借资产减值损失贷商誉减值准备

16、如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。

17、对外投资比例的转换原投资的计量是按账面价值还是按公允价值，判断是否跨界，个别报表看核算会计科目是否变化，变化了按公允价值，其他综合收益结转，未变按账面价值，其他综合收益不结转。合并报表看是否达到控制，达到控制按公允价值，其他综合收益结转，未达到控制，按账面价值，其他综合收益不结转。

18、对于不构成业务的合并，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。

19、计算稀释每股收益时，可转换公司债券的调整：

（1）分子的调整项目为当期已确认为费用的利息等的税后影响额；[摊余成本×实际利率×（1-25%）]

（2）分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初（或发行日）转换为普通股的股数加权平均数。

20、每股收益的列报

列报（如何列示基本每股收益和稀释每股收益）

①如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益；

②如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收

益。

③编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等。

④企业对外提供合并财务报表的，仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报；

与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。

⑤企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：

a.基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。

b.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。

c.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况。

⑥企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益。

一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初

贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未

实现内部销售利润）

（二）将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润——年初

（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）

固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）

2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

借：营业外收入

贷：固定资产——原价

（四）将本期多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用

二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润——年初

贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

（二）将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入（期初累计多提折旧）

贷：未分配利润——年初

（三）将本期多提折旧抵销

借：营业外收入（本期多提折旧）

贷：管理费用

22、（1）可转换公司债券稀释性的判断：

若增量股每股收益的计算结果小于基本每股收益，则说明潜在普通股具有稀释性。

（2）认股权证、股份期权稀释性的判断：

盈利企业——行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性。

亏损企业——行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有反稀释性。

（3）股份回购合同稀释性的判断：

盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性。

亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性。

23、同一控制下企业合并，长期股权投资入账成本=被合并方自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×持股比例+原来形成的商誉。

【实用文档】金融工具的减值,金融工具的重分类

第四节金融工具的计量四、金融工具的减值（一）金融工具减值概述对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备： 1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。 2.租赁应收款。 3.合同资产。 4.部分贷款承诺和财务担保合同。【手写板】信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。【提示】企业通常能够可靠估计金融工具的预计存续期。在极少数情况下，金融工具预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定预期信用损失时，应当基于该金融工具的剩余合同期间。（二）金融工具减值的三阶段模型

1.无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益（信用减值损失）。 2.未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。 3.整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。【提示】企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，企业在评估相关金融工具的信用风险是否已经显著增加时，应当将基于变更后的合同条款在资产负债表日发生违约的风险与基于原合同条款在初始确认时发生违约的风险进行比较。（三）特殊情况在以下两类情形下，企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析。 1.较低信用风险如果企业确定金融工具的违约风险较低，借款人在短期内履行其支付合同现金流量义务的能力很强，并且即使较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化，也不一定会降低借款人履行其支付合同现金流量义务的能力，那么该金融工具可被视为具有较低的信用风险（企业对这种简化处理有选择权）。 2.应收款项、租赁应收款和合同资产企业对于收入准则所规定的、不含重大融资成分（包括根据准则规定不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况）的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权）。【手写板】【提示】准则还允许企业作出会计政策选择，对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款（可分别对应收款项、合同资产、应收租赁款作出不同的会计政策选择），始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。（四）预期信用损失的计量企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素： 1.通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。 2.货币时间价值。 3.在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。项目损失计量金融资产企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值租赁应收款项企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值【提示】用于确定预期信用损失的现金流量,应与按照《企业会计准则第21号——租赁》

物质的组成和分类

物质的组成和分类能力解读 1．认识：物质的多样性。 2．识别：混合物与纯净物，化合物与单质，有机物和无机物，常见的酸、碱、盐和氧化物。 3．懂得：元素的简单分类。4．知道：物质由元素组成。知识梳理 1.物质分类及典型实例体系总图 2.物质的定义 ⑴ 组成混合物， ⑵ 组成纯净物 ①单质：的纯净物．．．。 ②化合物：组成的纯净物．．．。 ⅰ氧化物：组成的化合物．．．。酸性氧化物：能与，如 CO2、SO2。中性氧化物：碱性氧化物：能与，如：CaO 。。 ⅱ酸：水溶液中电离出的阳离子的化合物．．．。 ⑼有机物：含元素的化合物．．．。 ⅲ碱：水溶液中电离出的阴离子的化合物．．．。 ⅳ盐：由和金属离子或铵根离子组成的化合物。非金属单质稀有气体单质：如：He 、Ne 、Ar 等金属单质：如Mg 、Al 、Zn 、Fe 、Cu 、Hg 、Ag 等气态：H 2、O 2、N 2、Cl 2 固态：C 、S 、P 、Si 、I 2 物质纯净物如：空气、自然界中的水、化石燃料、溶液、合金、盐酸等单质化合物 CH 4、C 2H 5OH 、CH 3COOH 、C 6H 12O 6等如(C 6H 10O 5)n 等相对分子质量大于1万的，为有机高分子化合物碱 NaCl （中性）、Na 2CO 3（碱性）、CuSO 4（酸性）等酸碱性氧化物：如CuO 、MgO 等酸性氧化物（酸性）：如CO 2、NO 2、SO 2、SO 3、等含氧酸：如H 2SO 4、H 2CO 3、HNO 3等无氧酸：如HCl 、H 2S 等可溶：如NaOH 、KOH 等难溶：如Mg(OH)2、Fe(OH)3、Cu(OH)2等微溶：Ca(OH)2等中性氧化物（中性）：如H 2O 、CO 等混合物

金融资产--金融资产的概念和分类

金融资产--金融资产的概念和分类第一节金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（） A .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类不得重分类 AHHHHn 不得重分类 AMVKn 不得重分类 AnvHnMMH

为持有至到期投资 C .持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D .持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E .可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC 第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等

四类金融资产的区别及会计处理

一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2012年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2013年和2014年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。一、可供出售金融资产概述

金融资产的定义和分类

第一节金融资产的定义和分类金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）基本金融工具金融工具衍生(金融)工具衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具日本海协基金会交叉货币互换国内某银行国内上市公司

互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。 [例2]中国人民银行—商业银行:货币互换中国人民银行国内十家商业银行 [例3]某公司收到国外进口商支付的货款1 000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。二、金融资产的内容主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。三、本章不涉及的内容或业务四、金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产

5、金融资产重分类（1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 6、交易性金融负债五、金融资产和金融负债的计量第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、该类金融资产的概述（一）交易性金融资产（二）指定为该类的金融资产二、该类金融资产的会计处理设置账户： ?1、取得： ?借：交易性金融资产?a?a成本（公允价值倒计）?借：投资收益（交易费用） ?借：应收利息（或应收股利） ?贷：银行存款（实际支付的款项） ?3、期末公允价值变动： ?公允价值＞账面余额的差额 ?借:交易性金融资产?a公允价值变动?贷:公允价值变动损益 ?公允价值＜账面余额的差额 ?借:公允价值变动损益 ?贷:交易性金融资产?a公允价值变动

新金融工具准则

新金融工具会计准则重点解读出炉啦！！！小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！ 2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。一、新准则出台背景 1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。 2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》重点解读表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较新CAS22 原CAS22 分类原则根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征持有金融资产的意图和目的分类结果分为三类：以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产计量凡是权益工具均以公允价值计量。债务工具分两种情况，对于即满足商业模式持有至到期投资及贷款和应收款项是以摊余成本计量的，其他类别以公

有机物和无机物的区别

有机物与无机物最根本的区别是否含碳元素是有机物与无机物最根本的区别只有少数化合物例外如二氧化碳、一氧化碳碳酸盐属于无机物【无机物】无机物是无机化合物的简称通常指不含碳元素的化合物。少数含碳的化合物如一氧化碳、二氧化碳、碳酸盐、氰化物等也属于无机物。无机物大致可分为氧化物、酸、碱、盐等。【有机物】定义有机物通常指含碳元素的化合物或碳氢化合物及其衍生物总称为有机物。说明 1.有机物是有机化合物的简称。目前人类已知的有机物达900多万种数量远远超过无机物。 2.早先人们已知的有机物都从动植物等有机体中取得所以把这类化合物叫做有机物。到19世纪20年代科学家先后用无机物人工合成许多有机物如尿素、醋酸、脂肪等等从而打破有机物只能从有机体中取得的观念。但是由于历史和习惯的原因人们仍然沿用有机物这个名称。 3.有机物一般难溶于水易溶于有机溶剂熔点较低。绝大多数有机物受热容易分解、容易燃烧。有机物的反应一般比较缓慢并常伴有副反应发生。 4.有机物种类繁多可分为烃和烃的衍生物两大类。根据有机物分子中所含官能团的不同又分为烷、烯、炔、芳香烃和醇、醛、羧酸、酯等等。根据有机物分子的碳架结构还可分成开链化合物、碳环化合物和杂环化合物三类。 5.有机物对人类的生命、生活、生产有极重要的意义。地球上所有的生命体中都含有大量有机物。有机物与无机物的主要区别无机物与有机物在性质及反应上的差别只是相对的、有条件的不同的有机物有其特殊的性质。例如乙醇、乙酸、乙醛、丙酮能与水以任意比互溶四氯化碳、二氟二溴甲烷等有机物不但不能燃烧反而可以用来灭火乙酸及其金属盐能在水溶液中电离三氯乙酸是一种强酸有些反应如烷烃的热裂解和三硝基甲苯的爆炸都是瞬间完成的等等。 ==有机物即有机化合物。含碳化合物一氧化碳、二氧化碳、碳酸盐、金

2018年中级会计实务：金融资产重分类的那些事儿_毙考题

2018年中级会计实务：金融资产重分类的那些事儿企业在取得金融资产时，就应划分为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产、贷款和应收款项等进行核算。一般情况下，初始划分为相应金融资产后，不得随意变更。但准则对于金融资产的重分类也有相应的规定： 1.交易性金融资产不得重分类为其他金融资产，其他金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 2.持有至到期投资与可供出售金融资产之间在满足条件的前提下，可以相互转换。 3.可供出售金融资产可以重分类为贷款和应收款项，但贷款和应收款项不得重分类为可供出售金融资产。关于金融资产的重分类，很多学员可以都知道以上的规定。但是对于中级会计实务考试，甚至是注册会计师会计这一门的考试，掌握以上这三条基本规定，很显然是不够的。本文就从金融资产重分类的账务处理的角度，带大家深入的学习金融资产重分类。一、持有至到期投资满足条件重分类为可供出售金融资产当企业改变意图，不再满足持有至到期投资的划分条件时，应当将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在重分类当年及以后两个会计年度不得再将该公司的债券划分为持有至到期投资。三种例外的情况不再赘述。账务处理：按重分类当日公允价值确认为可供出售金融资产入账价值，公允价值与持有至到期投资摊余成本之间的差额计入其他综合收益。【例1】2017年甲公司将摊余成本为1200万元(面值1000万，利息调整借方余额200万)的持有至到期投资，重分类可供出售金融资产。当日该债券的公允价值为1500万元，不考虑其他因素。借：可供出售金融资产成本1000 利息调整200

公允价值变动300 贷：持有至到期投资成本1000 利息调整200 其他综合收益300 从上述处理中可以看出：转换后的可供出售金融资产成本和利息调整科目的金额即原持有至到期投资下面的明细科目的金额(科目互换)。另外，转换当日可供出售金融资产账面价值为转换当日公允价值1500万元，其由三部分构成：成本(面值)1000，利息调整200，公允价值变动300(1500-1200)。【提示】持有至到期投资与可供出售金融资产之间的重分类，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。属于采用新的会计政策。二、可供出售金融资产满足条件重分类为持有至到期投资根据现行的准则规定，对于分类为可供出售金融资产的债券，如果企业(投资方)有意图和能力将该债券持有至到期，那么可以重分类为持有至到期投资。但是，有几点要注意：一是重分类应发生在该债券的存续期内; 二是重分类不能违背在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资这一禁止性规定; 三是重分类日该债券的账面价值(即重分类日的公允价值)应确认为持有至到期投资的摊余成本，对应于重分类日前累积在权益中该金融资产公允价值变动，应使用实际利率法在该持有至到期投资存续期内摊销计入当期损益。对于转换的账务处理，现行的准则只给出了以上原则性的规定。根据准则的精神，具体的会

新会计准则下金融工具的分类和计量

新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量 1.1.1 金融资产分类

中国金融工具分类

中国金融工具的分类金融工具：一般释意为信用关系的书面证明、债权债务的契约文书等，是金融机构中和金融市场上交易的对象。一、股票股票：就是投资者在股市中以自己所承担的高风险为代价来图取收益的最大化。股票的风险性越大，市场价格越波动，就越有利于投机。（一）、分类 1、按股东享有的权利的不同，可以分为普通股和优先股。 2、按是否记载股东姓名，可分为记名股和无记名股。 3、按是否在股票票面上标明金额，可分为有面额股票和无面额股票。（二）、我国股票的类型 1、按资本主体的性质分类，可将股票划分为：国家股、法人股、社会公众股和外资股等不同类型。（1）、国家股。国家股是指有权代表股价投资的部门或机构以国有资本向公司投资形成的股份。（2）、法人股。法人股是指企业法人或具有法人资格的事业单位和社会团体以其依法可支配的资产投入公司形成的股份。（3）、社会公众股。社会公众股是指社会公众依法以其拥有的财产投入公司是形成的可上市流通的股份。（4）、外资股。外资股是指股份公司向外国和我国香港、澳门、台湾地区投资者发行的股票。外资股按上市地域，可分为境内上市外资股（B股）和境外上市外资股（H股、N股、S股等）。 2、已完成股权分置改革的公司，按股份流通受限与否可分为：有限售条件股份和无限售条件股份；未完成股权分置改革的公司，按股份流通受限与否可分为：未上市流通股份和已上市流通股份。二、债券债券是公司发行的有价证券，到期还本付息，持有人不可以参与公司的管理。只是一个债权人身份。

（一）、分类 1、按发行主体的不同，可分为政府债券、金融债券和公司债券。 2、按付息方式不同，可分为零息债券、附息债券和票息累积债券。 3、按债券形式不同，可分为实物债券、凭证式债券和记账式债券。（二）、我国的债券 1、国债。20世纪50年代，我国发行过人民胜利折实公债和国家经济建设公债。1994年以后，我国面向个人发行的债种从单一型逐步转向多样型。主要有记账式国债、凭证式国债、储蓄国债、特别国债、长期建设国债等。 2、地方债券。早在1950年，东北人民镇府发行过东北生产建设折实公债。我国1995年起依法规定，地方政府不得发行地方政府债券。 3、金融债券。主要有以下几种：（1）、中央银行票据（2）、政策性金融债券（3）、商业银行债券：金融债券、商业银行次级债券和混合资本债券。（4）、证券公司债券（5）、保险公司次级债务（6）、财务公司债券 4、企业债券和公司债券 5、国际债券。国际债券是指一国借款人在国际证券市场上一外国货币为面值、向外国投资者发行的债券。主要有：外国债券、欧洲债券。三、基金基金（也称投资基金）是指通过发行基金凭证（包括基金股份和受益凭证），将众多投资者分散的资金集中起来，由专业的投资机构分散投资于股票、债券或其他金融资产，并将投资收益分配给基金持有者的投资制度。（一）、分类 1、按组织形式不同，可分为契约型基金和公司型基金。 2、按运作方式不同，可分为封闭式基金和开放式基金。 3、按投资标的不同，可分为国债基金、股票基金、货币市场基金等。 4、按投资目标分，可分为成长性基金、收入型基金和平衡型基金。

无机物的分类及相互关系

无机物的分类及相互关系无机物的分类表1 无机物的分类表一氢化物(由氢和另一元素组成的化合物) 非金属氢化物液态：水中性气态碱性：NH3 酸性：HCl、HBr、HF、HI、H2S 中性：CH4、C2H4等金属氢化物类盐固体氢化物，如NaH、CaH2等氧化物(由氧元一般按是否成盐分不成盐氧化物如NO、CO

盐强碱弱酸盐：如Na2CO3、KHCO 3等。弱酸弱碱盐：如NH4Ac等。表 2 无机物的分类表二 2、纯净物和混合物——分子区别在于：分子是否相同，组成是否固定，性质是否一定。混合物分子不同，组成不一，各成分保持原有化学性质。混合时无能量变化，一般可用机械法分离，是不纯物。如铁粉和硫粉的混合物。纯净物是相对纯的物质。物质(根据物质的成分) 纯净物 [两同(由相同的分子构成，由同种物质组成)、两定 (具有固定的组成，具有一定的性质，如熔点、沸点)] 化合物 (由不同种元素形成) 根据是否含碳元素无机化合物有机化合物根据化学键类型离子化合物共价化合物根据其水溶液能否电离非电解质(不电离) 电解质(能电离) 单质 (由同种元素形成) 金属单质非金属单质稀有气体单质混合物 (无两同两定) 气态的：空气、天然气、爆呜气、水煤气、煤气、焦炉煤气、裂解气、高炉煤气、NO2等。液态的：溶液、石油及其产物中的燃料油和润滑油、煤焦油、天然植物油、自来水、氯水、氨水、双氧水、王水、盐酸、氢硫酸、福尔马林、二甲苯、水玻璃、玻尔多液，等等。固态的：漂白粉、过磷酸钙、碱石灰、玻璃、水泥、钢铁、合金、煤、天然脂肪、黑火药、铝热剂、高分子，等等。表 3 纯净物和混合物焦炉煤气(H2、CH4及少量的CO、CO2、C2H4、N2等)、裂解气(C2H4、C3H6、C4H6及CH4、C2H6、H2、H2S等)、高炉煤气(CO、N2、CO2)。注意：(1) 不能认为混合物必定含有多种分子式。其实，一种分子式(即相同组成)也能形成混合物，如同分异构体。 (2) 不能认为混合物必定是含有多种元素。其实，一种元素也能形成混合物，如同素异形体。如O2＋O3，金刚石粉和石墨的混合物。 3结晶水合物是纯净物。 4空气是混合物，但组成基本一定。 5溶液的组成不固定，性质一样，组成均匀，但两种液体混合时常伴有体积、能量、颜色等的变化(物理化学变化)，因而溶液是特殊的混合物。 (6) 高分子化合物是链节相同、聚合度不同，即组成相同，而具有不同相对分子质量的物质的混合物。 (7) 由于NO2与N2O4的平衡存在，故常说NO2的实际上是二者的混合物。因此，要看题意来决定是否将它看成是纯净物还是混合物。 (8) 二甲苯有三种：对二甲苯、邻二甲苯、间二甲苯，其中对二甲苯是固体，其它二者是

第九章金融资产-不同类金融资产之间的重分类

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第九章金融资产知识点：不同类金融资产之间的重分类 ● 详细描述：企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。金融资产的重分类如下图所示：例题： 1.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）。 A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类 B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

初中化学《有机化合物和无机化合物》专项考试题带解析.doc

初中化学《有机化合物和无机化合物》专项考试题带解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________ 一、选择题（共14题） 1.下列说法正确的是（） A．所有含碳元素的化合物都是有机物 B．农药施用后，不会在农作物或农产品留有残余 C．人体中含量较多的前四种元素是氧、碳、氢、氮 D．草木灰的主要成分是碳酸钾，碳酸钾属于复合肥料【答案】考点：有机物的特征、分类及聚合物的特性；常见化肥的种类和作用；人体的元素组成与元素对人体健康的重要作用；合理使用化肥、农药对保护环境的重要意义．专题：物质的分类；常见的盐化学肥料；化学与生活．分析： A、从少数含碳的化合物，如一氧化碳、二氧化碳和碳酸钙等具有无机物的特点，因此把它们看做是无机物去分析； B、根据农药的危害进行分析； C、根据人体中含量较多的前四种元素是氧、碳、氢、氮分析； D、根据碳酸钾属于钾肥分析；解答：解：A：少数含碳的化合物，如一氧化碳、二氧化碳和碳酸钙等具有无机物的特点，因此把它们看做是无机物；故错误； B、农药施用后，会通过农作物、农产品等发生转移，留有残余，故错误； C、人体中含量较多的前四种元素是氧、碳、氢、氮，故正确； D、碳酸钾属于钾肥，故错误；故选C．

点评：本题难度不大，可依据已有的知识解决．难度：容易知识点：化学与生活单元测试 2.下列几种常见的物质中，不含有机物的是（） A．牛奶 B．柠檬汁 C．食醋 D．矿泉水【答案】考点：有机物与无机物的区别．专题：物质的分类．分析：根据已有的知识进行分析解答，有机物是指含有碳元素的化合物，据此解答．解答：解：A、牛奶中富含蛋白质，蛋白质属于有机物； B、柠檬汁中含有柠檬，柠檬属于有机物； C、食醋中含有醋酸，醋酸属于有机物； D、矿泉水中不含有有机物；故选D．点评：本题考查的是常见的物质的类别，完成此题，可以依据已有的物质的成分进行．难度：容易知识点：化学与生活单元测试 3.下列几种常见的饮料中，不含有机物的可能是（） A．矿泉水 B．果汁 C．啤酒 D．

金融资产的定义和分类

金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。长期股权投资的确认和计量虽然没有在《金融工具确认与计量》的准则里规范，但其也属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（公允价值计量，变动计入当期损益）；（2）持有至到期投资（历史成本计量）；（3）贷款和应收款项（历史成本计量）；（4）可供出售金融资产（公允价值计量，变动不计入当期损益而计入其他资本公积）。金融资产的分类一经确定，不得随意变更。金融资产的重分类如下图所示：问题：为什么以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能和其他金融资产进行重分类？解析：假如说买的是某公司的股票，且对被投资单位不形成控制、共同控制或重大影响，如果在交易市场中没有报价即公允价值不能可靠计量的（三无投资）要分类为长期股权投资，如果公允价值能够可靠计量的既可以在初始时就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也可以分类为可供出售金融资产，但分类一经确定不得随意变更。这里假定为已经分类成了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值的变动是直接计入当期损益的，也就是会直接影响利润表上的净利润的，同样就会影响到每股收益。而持有至到期投资是历史成本计量属性，可供出售金融资产虽然是以公允价值计量但它的变动不计入当期损益而是计入其他资本公积（不影响净利润及每股收益，只是影响利润表里倒数第二行的其他综合收益），都不会影响净利润。如果把以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为了其他金融资产，那么利润表上就会出问题，就会出现随意操纵每股收益的问题，所以是不允许的。

注会会计-第47讲_金融工具的重分类

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类三、金融工具的重分类（一）金融工具重分类的原则企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。例如，甲上市公司决定于2×18年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×18年4月1日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于2×18年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×19年1月1日。企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。该变更源自外部或内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要，并能够向外部各方证实。因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。例如，某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合，则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。需要注意的是，企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。例如，银行决定于2×18年10月15日终止其零售抵押贷款业务，并在2×19年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。在2×18年10月15日之后，其不应开展新的零售抵押贷款业务，或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。【教材例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的持有不再是以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量为目标，则甲公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。以下情形不属于业务模式变更: 1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。需要注意的是，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认的，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。（二）金融资产重分类的计量 1.以摊余成本计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。【教材例14-4】2×16年10月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。 2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。2×18年1月1日，该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 000 公允价值变动损益 4 000 贷：债权投资 500 000

(完整word版)新金融工具准则解读(一)：变化概述与核心要求

新金融工具准则解读（一）：变化概述与核心要求 2014年7月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。2017年3月，财政部发布了修订后的新金融工具准则，包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（CAS 23）、《企业会计准则第24号——套期会计》（CAS 24）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。新金融工具准则分类分批实施，其中：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。新金融工具准则保持了与IFRS 9的趋同。核心变化内容包括：一是金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；三是修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。本期主要解读新金融工具准则的变化概述与核心要求。一、新金融工具准则的变化概述

二、新金融工具准则的新旧衔接要求修订后的CAS 22、CAS 23实施时应当予以追溯应用，但企业不需要重述前期比较数据；除特定情况外，修订后的CAS 24采用未来适用法。在新旧准则转换时，金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额，计入新金融工具准则新施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。新旧准则转换时，主要涉及的衔接过渡事项包括： 1.业务模式以施行日的既有事实和情况为基础；无须考虑企业之前的业务模式。 2.合同现金流量特征以初始确认时存在的事实和情况为基础，对特定货币时间价值要素修正及提前还款特征的公允价值等项目进行评估。 3.指定或撤销指定以施行日的既有事实和情况为基础，进行指定或撤销指定和评估。包括金融资产与金融负债的指定或撤销指定，自身信用风险的会计错配评估等。

金融资产重分类的规定

【实用文档】金融工具的减值,金融工具的重分类

物质的组成和分类

金融资产--金融资产的概念和分类

四类金融资产的区别及会计处理

金融资产的定义和分类

新金融工具准则

有机物和无机物的区别

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