长期负债计量的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题

长期负债计量的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题

概述

在长期负债的计量过程中，当核算方法发生转换时，涉及到其他综合收益是否结转的问题。本文将探讨这个问题。

背景

长期负债的计量方法转换可能由多种原因引起，比如法律法规的改变、会计准则的修订等。在这种情况下，财务报表需要按照新的计量方法进行编制。

问题

在长期负债计量方法转换中，涉及到其他综合收益是否结转的问题。其他综合收益是指在财务报表上不能确认为收入或费用的项目，比如未实现的公允价值变动、外币财务报表的兑换差额等。

解决方案

在长期负债计量方法转换中，是否结转其他综合收益取决于具体的情况。以下是两种常见的处理方式：

1. 结转其他综合收益

一种处理方式是在计量方法转换后将其他综合收益结转到所有者权益中的某个账户。这样，未来当这部分负债发生变化时，可以通过调整该账户来反映这种变化。这种处理方式可以提高财务报表的透明度和可比性。

2. 不结转其他综合收益

另一种处理方式是在计量方法转换后不结转其他综合收益，而是将其冲减原有的负债余额。这样可以避免引入新的账户，简化财务报表的编制过程。然而，这种方式可能会导致财务报表信息的不完整性，使其难以反映全部经济实质。

结论

在长期负债计量方法转换中，其他综合收益是否结转是一个需要仔细考虑的问题。具体的处理方式取决于各种因素，包括公司的经济实质、会计准则的要求以及财务报表使用者的需求。在做出决策时，应充分考虑财务报表透明度、信息完整性和财务报表使用者的利益。

其他综合收益的会计处理

其他综合收益的会计处理 摘要： 企业的部分业务，原来在“资本公积—其他资本公积”中核算， 新修订的会计准则要求将其转入“其他综合收益”核算。主要涉及可 供出售金融资产的相关核算，可供出售外币非货币性项目的汇兑差额，长期股权投资权益法，存货或自用房地产转换为投资性房地产，现金 流量套期工具相关部分。在会计报表上也列示了其他综合收益项目。 关键词： 其他综合收益；资本公积；处理 2015年，财政部新修订了会计准则，据此修订，出现了一个新的会计科目“其他综合收益”，将原来在“资本公积——其他资本公积”中核算的部分业务，纳入在此科目下核算。并且在相关会计表报上列报，正式成为会计报表上一个新的反映项目。

一、“其他综合收益”科目的适用情况 (一)可供出售金融资产相关核算企业购入可供出售金融资产后， 持有期间公允价值会发生变动，由此形成的利得或损失，理应通过 “其他综合收益”科目核算。如果企业购入可供出售金融资产时，按 会计准则要求理应以公允价值计量，但购入当时公允价值不能确定， 待公允价值能够确定时，理应改按公允价值计量，此时公允价值与账 面价值往往不相等，其差额理应记入“其他综合收益”科目。对于企 业购入时分类为“持有至到期投”、以后又重分类为可供出售金融资 产的，在重分类时，公允价值与账面价值的差额，也应计入“其他综 合收益”科目。1.可供出售金融资产公允价值变动的处理2014年9月 30日，宏大公司购入大华公司发行的一般股100万股，市价为6元/股，宏大公司同时支付相关交易手续费3万元。宏大公司将其分类为可供 出售。当年年末，该一般股出现临时性上涨，市价变为6.8元/股。2015年末，市价为5.9元/股，为临时性股价下跌。宏大公司的会计处理为：2014年9月30日购入股票时：借：可供出售金融资产——成本603贷：其他货币资金——存出投资款6032014年末：借：可供出售金融资产——公允价值变动77贷：其他综合收益——可供出售金融资产 公允价值变动772015年12月31日：借：其他综合收益——可供出售 金融资产公允价值变动90贷：可供出售金融资产——公允价值变动902.将可供出售金融资产重分类的处理企业购入的可供出售金融资产，日后又重分类为采纳成本计量，或重分类为采纳摊余成本计量的，没 有固定到期日的，其相关的利得或损失，原来计入所有者权益，现记 入“其他综合收益”科目。3.被重分类为可供出售金融资产的处理企 业最初投资时，将有些资产划分为持有至到期投资，后来因为相关条 件的变化，重分类为以公允价值后续计量的可供出售金融资产。重分

利润表“其他综合收益”的会计处理

利润表“其他综合收益”的会计处理 其他综合收益与企业所得税 其他综合收益作为企业不计入当期损益的利得或损失，税法对此并不认同。税法规定，会计处理与税法规定不一致的，应在企业税前利润（利润总额）基础上，按照税法规定进行纳税调整。在会计上，按规定属暂时性差异的，还要按准则规定确认和转回递延所得税负债或递延所得税资产。 （一）涉及其他综合收益纳税调整 1.一次调整。企业受赠资产、国有产权的无偿划入、取得拆迁补偿结余、因权利人未行权认股权计入收益等，按会计准则规定未计入会计收益而计入资本公积，除按税法规定可以分期计入应纳税所得额（以下简称“应税所得”或“所得额”）以外，应在取得收益的当期一次调增应税所得，同时调增相应资产的计税基础。以后相应资产处置时因为资产价值和计税基础已调整，且金额相等，应税所得则无需调整。 税法规定可分期计入所得额的，取得收益时可不作调整，待税收上收益确认期到达时，再按当期应确认收益金额调增应税所得和计税基础。资产处置时不另调整。 2.处置时调整。企业改制等对资产进行重估价并调整账面价值，产生的损益按规定计入资本公积的，可暂不调整所得额和计税基础，但相关资产处置（含折旧、摊销，下同）时，应按照处置资产调整后的账面价值与原计税基础的差额，调整应税所得。 3.不作调整。按公允价值计量的金融工具的公允价值变动、按权益法核算长期股权投资的“其他权益变动”等，产生的收益或损失计入资本公积的，发生时因为税收上不认同相应变动，因此可不作纳税调整；相关资产处置时，会计上按规定将资本公积转入当期损益的，导致会计上确认处置损益与税收上计算的处置收益或损失相等，因此也无需作纳税调整。

长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题

长期股权投资的核算方法转换中涉及的其他综合收益是否结转问题 本文介绍了长期股权投资核算方法转换中涉及的其他综合收益结转问题。以下是总结： 1.可供出售金融资产转为权益法核算的长期股权投资，会 计处理如下： 借：长期股权投资—成本（原持有的股权投资的公允价值）贷：可供出售金融资产（原持有的股权投资的账面价值） 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。 借：长期股权投资—成本（新增投资成本）

贷：银行存款等 2.可供出售金融资产转为成本法核算的长期股权投资 1) 可供出售金融资产转为非同一控制下的控股合并会计处理如下： 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产（原股权的账面价值） 银行存款 投资收益（原股权的公允价值与账面价值的差额计入投资收益） 借：其他综合收益 贷：投资收益 需要将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益。

2) 可供出售金融资产转为同一控制下的控股合并会计处 理如下： 个别报表： 借：长期股权投资 贷：银行存款 可供出售金融资产 合并日初始投资成本（为享有的被投资单位所有者权益的账面价值份额）与长期股权投资的账面价值差额调整资本公积。 借：长期股权投资 贷：资本公积—股本溢价 合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。 3.权益法核算的长期股权投资转为成本法核算的长期股权 投资：

个别报表： 1) 权益法核算的长期股权投资转为非同一控制下的控股合并： 借：长期股权投资（原持有的股权投资账面价值） 贷：长期股权投资—成本 损益调整 其他综合收益 其他权益变动 借：长期股权投资（新增投资成本） 贷：银行存款 购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 合并报表的会计处理：无明显问题，无需修改。

其他综合收益科目的使用方法及会计处理

其他综合收益科目的使用方法及会计处理 其他综合收益科目的使用方法及会计处理 转载者注】本文源自中国会计视野论坛，原帖名为 2016年新春学习笔记——关于其他综合收益的学习总结”。 资本公积现在核算的内容主要为股东资本性投入的部分，与其他综合收益混在一个科目中，将不便于报表使用者理解和分析。 自2014 年7 月1 日起，财政部修订了《企业会计准则第30 财务报表列报》，对综合收益的核算作出具体的规定。 中，就已引在2009 年发布的《企业会计准则解释第3 号》入了 综合收益的概念。综合收益建立在“资产负债观”基础之 ，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中，反映报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；综合收益的概念，突破了传 统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为表中增设了“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。“其他综合收益”作为利润表中的一级科目，主要反映的是报告期内满足所有者权益确认和计量条件、能引起所有者权益发生增减变动、由企业与非所有者方面进行交易或发生其他事项和情况所产生的、当期不确认为损益，但未来影响损益的利得和损失。“综合收益总额”项目，则反映了企业净利润与其他综合收益的合计金额。在资产负债表中，“其他综合收益” 以前并没有作为一个单独的科目，而是计入到资本公积中，而现在作为了一个单独的科目，以便于和资本公积区分。这种核算方式，有利于使资本公积的核算内容明晰化。资本公积现在核算的内容主要为股东资本性投入的部分，与其他综合收益混在一个科目中，将不便于报表使用者理解和分析。 计量属性的使用成为一种必然的趋势。30 号准则，在利润、其他综合收益与资本公积科目核算内容的主要区别从此表可见，资本公积的核算主要与股本投入相关，而其他综合收益属于已经实现但暂时不能计入本年利润或费用的项目。一般来说，资本公积属于已经确定的

长期股权投资核算方法的转换（2）

长期股权投资核算方法的转换（2） 第二节长期股权投资的后续计量 三、长期股权投资核算方法的转换 共6种转换： 增资公允价值5%→成本法70% 多次交易、分步实现企业合并同控其他综合收益：暂不处理； 处置时，按比例或全部结转 （★★★特殊：不视为跨界）非同控原金融资产核算：其他综合收益转入留存收益（跨界、先卖后买）权益法30%→成本法70% 同控其他综合收益、资本公积：暂不处理； 处置时，按比例或全部结转 （★★★特殊：不视为跨界）非同控公允价值计量5%→权益法30% 跨界、先卖后买减资权益法30%→公允价值计量5% 跨界、先卖后买成本法70%→权益法30% 丧失控制权 （合并财务报表）不跨界（追溯调整）成本法70%→公允价值计量5% 跨界、先卖后买 ?

【手写板】 【手写板】 （一）公允价值计量（以交易性金融资产为例）转权益法核算 金融资产→长期股权投资（权益法）（追加投资） 准则原文：（先卖后买） 投资企业对原持有的被投资单位的股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的： ①应在转换日，按照原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；

②原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额转入改按权益法核算的当期损益。（★★跨界、先卖后买） ③在此基础上，比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。 ⅰ.前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值； ⅱ.前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 【手写板】 【补充例题】 （1）2019年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 借：交易性金融资产——成本200 贷：银行存款200 （2）2019年12月31日，该股票公允价值为240万元。

新会计准则下其他综合收益及其重分类的探讨

新会计准则下其他综合收益及其重分类的探讨 2021年7月1日，财政部修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，修订后的准则突出之处在于对损益表中其他综合收益的规定。 根据最新修订的会计准则，其他综合收益，是指企业根据相关会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据相关会计准则的规定具体分为两类区分列报：以后会计期间在满足规定条件时将重分类为损益的其他综合收益项目；以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目。 本文主要结合国际会计准则理事会（IASB）2021年发布的财务报告概念框架讨论稿（以下简称讨论稿）就第二类不能重分类的其他综合收益的确认和计量进行相关讨论。 一、关于其他综合收益的国际和国内比较 《国际会计准则第1 号——财务报表的列报》规定，其他综合收益是指按照相关国际财务报告准则不要求或者不允许在收益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）。从我国会计准则对其他综合收益的界定与国际会计准则的定义看，两者定义的内涵和外延相差无几。但在讨论稿中对区分其他综合收益与损益的标准并未给出明确界定，而是先确认其他综合收益项目，剩余的综合收益则确认为损益，这种将损益作为默认的类别（default category）使得对其他综合收益的确认变得更为重要，其他综合收益的确认和计量将直接影响损益的确认和计量。 IASB在《概念框架讨论稿》中基于以众多区分特征（distinguishing attributes）辨别损益和其他综合收益的缺陷提出了其他综合收益重分类的“宽”“窄”两种途径。 “窄”口径下，运用以下原则进行判断，原则一：将收入和费用计入损益，能够有效提供有关主体在特定时期内通过对主体拥有的经济

长期股权投资核算方法的转换（3）（1）

长期股权投资核算方法的转换（3）（1） 第二节长期股权投资的后续计量 考点3.长期股权投资核算方法的转换 五、权益法核算转公允价值计量 【理解方法】科目改变，相当于出售全部长投后再购入金融资产。 1.处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值×出售比例，考虑全部明细科目） 投资收益（差额，可能在借方） 2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：能转损益则全部（而不是按出售比例！）转损益，不能转损益则转留存收益。（两个去向） 【注意】其他综合收益能转损益才转损益，分情况处理，账务处理如下： 借：其他综合收益

贷：投资收益（能转损益） 盈余公积/利润分配—未分配利润（不能转损益） 或相反分录。 3.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部（而不是按出售比例！）转入当期损益。 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。 【注意】其他资本公积在长期股权投资终止确认时，全部转损益，就这一个去向。 4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资） 借：交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额，可能在借方）

【理解方法】1、2、3为处置长期股权投资的账务处理。 【提示】也可以把分录1和分录4合并成为1笔账，这样不用对长期股权投资按照出售部分与剩余部分进行分拆： 借：银行存款（出售部分的价款） 交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值，考虑全部明细科目） 投资收益（差额，可能在借方） 【例题·教材5-20】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×18年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32000000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位其他债权投资的累计公允价值变动）， 除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元；剩余股权的公允价值为21000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司的账务处理如下:

会计实务：其他综合收益的确认与计量与会计处理

其他综合收益的确认与计量与会计处理 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。 ( 一) 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。 ( 二) 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 1.可供出售金融资产公允价值的变动 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外 借：可供出售金融资产 -- 公允价值变动 贷：其他综合收益 或作相反的会计分录。 2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额 对于发生的汇兑损失

借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产 对于发生的汇兑收益，作相反会计分录。 3.金融资产的重分类 (1)将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产 重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资 产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融资产被处置时转入当期损益。 (2)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量 借：可供出售金融资产 ( 金融资产的公允价值 ) 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 其他综合收益 ( 差额，或借方 ) 产生的“其他综合收益”在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期 损益。 (3)按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价 值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终

第12讲_长期股权投资核算方法的转换(3),长期股权投资的减值和处置

第二节长期股权的后续计量 三、长期股权投资核算方法的转换 教材P59（多次交易分步实现非同一控制） 购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时转入处置期间的当期投资收益。其中，处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按处置比例结转；处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。 【例题】甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2018年及2019年发生的相关交易事项如下： （1）2018年1月1日，甲公司从乙公司的控股股东--丙公司处受让乙公司50%股权，受让价格为13 000万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整870万元，其他权益变动30万元；公允价值为6 200万元。 （2）2019年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为20 000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制和重大影响，改为交易性金融资产核算。 其他相关资料： 甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。 不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2018年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。 （2）根据上述资料，编制甲公司2019年度个别财务报表中因处置70%股权相关会计分录。 【答案】 （1） 长期股权投资的初始投资成本=5 400+13 000=18 400（万元）。 借：长期股权投资 13 000 贷：银行存款13 000 【提示】其他权益变动30万元不转入投资收益。 （2） 借：银行存款20 000 贷：长期股权投资16 100（18 400×7/8） 投资收益 3 900 借：资本公积30 贷：投资收益30 借：交易性金融资产 2 500 贷：长期股权投资 2 300 （18 400×1/8） 投资收益 200 【提示】 （1）若2019年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权20%，剩余60%股权仍能对乙公司实施控制，则按比例将资本公积转入投资收益。 借：资本公积 7.5 贷：投资收益 7.5 （2）若2019年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权40%，剩余40%股权能对乙公司实施重大影响，则按比例将资本公积转入投资收益。 借：资本公积15 贷：投资收益15

例解其他综合收益的会计处理

例解其他综合收益的会计处理 一、与权益法有关的其他综合收益的分类 根据长期股权投资准则，对于不具有控制，但具有重大影响的被投资单位，投资方应当采用权益法核算。投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。 投资方在确定应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额时，该份额的性质取决于被投资单位的其他综合收益的性质。按照此思路，与权益法相关的其他综合收益又可细分为以下两类： 以后期间能够重分类进损益的其他综合收益 如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益”类别，则投资方确认的份额也属于“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益”类别。 以后期间不能重分类进损益的其他综合收益 如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别，则投资方确认的份额也属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别。 目前会计准则框架内，只有一种情况属于此类，即被投

资企业“重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动”。根据《企业会计准则第9 号——职工薪酬》，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。” 二、相关规定 企业会计准则解释7号 问：重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理？ 答：该问题主要涉及《企业会计准则第9 号——职工薪酬》等准则。 重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。计划终止，指该计划已不存在，即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务。 长期股权投资准则 第十五条投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核

其他综合收益存在的问题

其他综合收益存在的问题 收录日期：2021年7月25日 一、其他综合收益概述 （一）其他综合收益简述。随着社会的进步和经济的不断发展，人们对会计收益观研究的进一步深入，特别是在20世纪70年代后，经济全球化成为世界经济发展的主流，跨国公司的涌现，金融工具和衍生工具接踵而至，在企业面临多变的经济环境中传统会计收益观已经不再适用。为了解决这类问题，会计学家开始思考是否可以用一种全新的收益理论去适用这种经济环境。2021年，IASB第一次正式提出“综合收益”。我国会计学家在研究综合收益的过程中发现，综合收益可以解决了国家发展出现中的新问题，还能够为上市公司的财务报表信息的披露提供重要保证。因此，在修订的准则中增加了其他综合收益。这有利于为报告使用者提供有用和全面的信息。在大额其他综合收益的企业当中，将其他综合收益单独列示出来将会极大的影响净利润，从而预测出更为有用的未来现金流量。所以，相比之前我国只是将其他综合收益计入其他资本公积的会计准则而言，新的会计准则不仅能保证传统会计报表的完整性，也提高了会计报表使用者的决策有用性。 （二）其他综合收益的概念与界定。其他综合收益是指依据企业会计准则的相关规定企业的各项利得和损失在扣除所得税影响之后并未在收益中确认的金额。所谓利得和损失简单来说是指企业在除日常活动以外的活动中形成的，会引起所有者权益变动的，并且企业经济利益的流入或流出与所有者投入资本或者分配利润无关。从定义不难发现，判别该科目存在两个关键点。首先，应该符合“直接计入所有者权益的利得和损失”的定义；其次，该事项或者交易还有满足一定的条件下可以转回（重分类）至损益。 除此之外，界定该科目还需要把握三点本质性的要求：第一，事

第65讲-长期股权投资核算方法的转换(3)

（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制） 1.个别报表 （1）原投资采用权益法核算 追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本 （2）原投资按公允价值计量 追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本 对于原作为金融资产，转换为采用成本法核算的对子公司投资的，如有关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照转换时的公允价值确认为长期股权投资；如非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照转换时的公允价值确认长期股权投资，原确认计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转计入留存收益，不得计入当期损益。 2.合并报表 参见企业合并章节通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的相关处理。 （三）公允价值计量转换为权益法核算 追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本 1.原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益 2.原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资追加投资日，原投资公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且原投资因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。 在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并计人当期营业外收入。 【教材例7-18】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的金融资产，投资成本为900万元。 20×6年3月1日,甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。 20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为400万元。 本例中，20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益400万元转入留存收益。 甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为22%,初始投资成本为3 100万元（1 300 + 1 800），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为2 640万元（12 000×22%）,前者大于后者460万元，不调整长期股权投资的账面价值。 甲公司对上述交易的会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本31 000 000 贷：银行存款18 000 000 其他权益工具投资13 000 000 借：其他综合收益 4 000 000 贷：盈余公积 400 000（4 000 000×10%）

长期股权投资核算方法的转换

一、长期股权投资核算方法的转换 成本法70%→权益法30% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%） 投资收益 ②剩余30%（追溯调整） （详情请见第27章第10节） 成本法70%→公允价值计量5% ①卖掉65% 借：银行存款 贷：长期股权投资（65%） 投资收益 ②原剩余5%（跨界） 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） 贷：长期股权投资（5%） 投资收益 （一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）（详见第27章第10节） （二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）《企业会计准则解释第7号》（2015年11月4日财政部发布）（详见第27章第10节） （三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）（个别财务报表内容详见第一节和本节内容，合并财务报表内容详见第27章第10节）区分为两种情况：同一控制下的企业合并（详见第一节）和非同一控制下的企业合并（详见本节补充内容） 【补充内容】★★★通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同一控制下）

投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）： 1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%） 购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。 ①原投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（先卖后买） 借：长期股权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： 原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动应当转入当期损益。 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或反向 ②新增投资部分 借：长期股权投资 贷：银行存款等 2.权益法转换为成本法 （1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。 借：长期股权投资（原股权+新增投资成本） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可借可贷） ——其他综合收益（可借可贷） ——其他权益变动（可借可贷） 银行存款等（新增投资成本） （2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的：（暂不作处理，处置时再结转） ①相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；（其他综合收益：被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而引起的其他综合收益除外） ②因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。（资本公积——其他资本公积） 其中： 处置后的剩余股权： a.采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转； b.改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。 【补充例题】 A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影

关于其他综合收益的思考

目录 1“其他综合收益〞列报的原因2 2其他综合收益工程的错误判定2 3“其他综合收益〞的核算内容及业务分析3 3.1可供出售金融资产公允价值的变动3 3.2采用权益法核算的长期股权投资4 3.3公允价值模式下存货或自用房地产转换为投资性房地产4 3.4以权益结算的股份支付5 3.5金融资产的重分类6 3.6可供出售外币非货币性工程的汇兑差额6 3.7递延所得税6 4“其他综合收益〞与资本公积的关系7 5区分其他综合收益与权益性投资〔通过列举权益性投资的常见实例〕7 5.1投资者投入的资本超过其在被投资者所占份额的局部7 5.2同一控制下企业合并，合并方支付的对价与被合并方资产和负债的账面价值的差额8 5.3购置子公司少数股东权益形成的价差8 5.4不丧失控制权的情况下处置局部对子公司投资形成的价差8 5.5控股股东对企业债务的豁免以及捐赠等9

6对其他综合收益列报的建议9 6.1进一步加强对资产负债表观下综合收益及其他综合收益概念和内涵的宣传、培训及指导。9 6.2提高其他综合收益的关注度9 6.3进一步明确其他综合收益与权益性交易的定义和区别9 6.4建议单独设置权益类会计科目“其他综合收益〞或者在“资本公积〞10 6.5对公允价值计量进展规X10 6.6提高会计人员及注册会计师的职业素质10 参考文献：10 关于其他综合收益的思考 摘要:自2021年起，我国利润表中增加“其他综合收益工程〞，实现了与国际的趋同。本文分析了为什么要列报“其他综合收益〞工程，并在此根底上分析了其他综合收益核算的内容及涵盖X围，并列举了常见其他综合收益业务分析。由于不少企业对其他综合收益与资本公积的区别并不十清楚白，造成利润表中其他综合收益工程的不准确。本文解释了其他综合收益的特点及其与资本公积的关系，填列时应注意的事项，帮助企业更全面的理解其他综合收益进而准确地编制利润表，以利于投资者进展投资分析。 Abstract: Since 2021, the increase in our ine statement "other prehensive ine〞items, and international convergence. This paper analyzes why the presentation of "other prehensive ine", and on this basis, the content and scope of the analysis of other prehensive ine accounting, and cited mon in other prehensive ine business analysis. Not really understand the difference between a lot of other prehensive ine and capital surplus, resulting in other prehensive ine items in the ine statement is not accurate. This article explains the characteristics of other prehensive ine andcapital surplus, fill points to note, more prehensive understanding of other prehensive ine and thus accurate preparation of the ine statement, in order to facilitate the investors to invest in analysis. 关键词：其他综合收益资本公积权益性交易涵盖工程列报和建议

注册税务师财务与会计(计算题)模拟试卷2(题后含答案及解析)

注册税务师财务与会计（计算题）模拟试卷2(题后含答案及解析) 全部题型 2. 多项选择题3. 计算题 多项选择题共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。 1．下列各项支出中，应在“制造费用”科目核算的有( )。 A．生产厂房的日常修缮费 B．生产工人的辞退福利 C．生产车间发生的水电费 D．总部管理人员的工资E．生产车间季节性修理期间的停工损失 正确答案：C,E 解析：选项ABD，均计入管理费用。 2．在与关联方发生交易的情况下，企业应在财务报表附注中披露的信息有( )。 A．关联方关系的性质 B．关联交易的金额 C．未结算项目的金额 D．未结算项目的条件E．下一年度关联交易的定价政策 正确答案：A,B,C,D 解析：本期关联交易的定价政策必须在财务报表附注中披露，下一年度关联交易的定价政策不需要在本期财务报表附注中披露。 3．在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示的信息项目有( )。 A．提取的盈余公积 B．会计政策变更累积影响金额 C．综合收益总额 D．差错更正的影响金额E．每股收益 正确答案：A,B,C,D 解析：每股收益为利润表中应单独列示的项目。 4．甲公司2014年发生如下交易或事项：(1)支付银行存款900万元购入对C公司的股票，作为可供出售金融资产核算，当年收到现金股利30万元；(2)对报废的同定资产进行清理，取得残料收入100万元存入银行；(3)支付股东现金股利200万元；(4)购建机器设备借入专门借款发生20万元利息支出；(5)支付在建工程员工工资120万元。不考虑其他因素，下列关于上述业务的处理中，不正

名师初级其他综合收益的核算内容

其他综合收益的核算内容 一、投资性房地产 二、长期股权投资 三、金融资产 四、负债及借款费用 五、所得税 六、外币折算 七、财务报告

一、投资性房地产公允价值模式下，自用房地产或作为存货的房地产，转换为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额借：投资性房地产-成本 累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备 公允价值变动损益（转换日公允价值小于账面价值的差额）贷： 固定资产（无形资产、开发产品） 其他综合收益（转换日公允价值大于账面价值的差额，待该项投资性房地产处置时，再转让当期损益。） 【例题】2009年4月15日，甲房地产公司（甲公司）董事会形成书面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议，租赁期开始日为2009 年5月1日，租赁期为5年。2009年5月1日，该写字楼的账面余额为40000万元，公允价值为43000 万元。 甲公司的账务处理如下：借：投资性房地产—写字楼—成本43000 贷：开发产品40000 其他综合收益—公允价值变动-投资性房地产 3000 二、长期股权投资 1、长期股权投资权益法核算下，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“其他综合收益”。

借：长期股权投资——损益调整 ——其他综合收益 贷：投资收益 其他综合收益 【例题】甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为2000 万元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为8000 万元。假定甲、乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资—乙公司—损益调整2400 —其他综合收益600 贷：投资收益2400

注册会计师-《会计》巩固练习(2021年1月)

注册会计师《会计》巩固练习题 （2021年1月1日-2021年1月31日） 正确答案：C 答案解析 选项C，由于在报告期间并未实际达成债务重组的协议，只是进行协商，因此该项债务重组不属于资产负债表日后调整事项。 考察知识点 债权和债务的终止确认 2、甲公司2×19年4月30日因无法按合同约定偿还应付乙公司货款总计400万元，双方协商进行债务重组。乙公司同意免除甲公司债务的20%，同时针对剩余债务以甲公司一项公允价值为280万元债券投资进行抵偿；如果甲公司15日内未能交付债券，乙公司有权终止债务重组协议，同时免除债务的承诺随之失效。甲公司抵债资产于2×

19年5月10日转让完毕，当日抵债债券的公允价值为270万元，乙公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×19年年末该债券公允价值为240元，2×20年年末该债券公允价值为200元。乙公司2×21年4月20日以150万元价格出售全部所持甲公司债券，发生手续费用6万元。不考虑其他因素，乙公司 正确答案：A 答案解析 2×21年乙公司对外出售该债券投资应确认的投资收益＝150－200－6＝－56（万元）。 债权人乙公司会计处理： 2×19年5月10日 借：交易性金融资产——成本270 投资收益（400－270）130 贷：应收账款 400 2×19年12月31日 借：公允价值变动损益30 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

2×20年12月31日 借：公允价值变动损益40 贷：交易性金融资产——公允价值变动 40 2×21年4月20日 借：银行存款 144 交易性金融资产——公允价值变动 70 投资收益 56 贷：交易性金融资产——成本 270 考察知识点 混合重组方式 3、债务人以非金融资产清偿债务时，影响债权人损益确认金额的因 正确答案：A 答案解析 债权人应以放弃债权的公允价值与账面价值的差额确认投资收益。选项A，影响放弃债权的账面价值，所以影响重组损益；选项B、C，与债权人无关，不影响债权人的损益确认金额；选项D，应计入受让资