第十一章长期负债及借款费用(2012年中级讲义)
第十一章长期负债及借款费用
●考情分析
本章内容比较重要，可能以客观题形式考核，可能以计算分析题型考试，也可能与其他章节内容（如固定资产等）相结合出题。应重点掌握应付债券的计量、借款费用资本化金额的确定、融资租赁承租人的有关核算等。
最近三年本章考试题型、分值分布
长期负债（包括长期借款、应付债券等）应当按照公允价值进行初始计量，发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中；采用摊余成本进行后续计量。
交易性金融负债应当按照公允价值进行初始计量，发生的相关交易费用计入损益（“投资收益”）。采用公允价值进行后续计量。
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
应付债券——利息调整【差额】（或借方）
注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。反映在利息调整明细科目中。
发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
2.资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）
贷：应付利息【面值×票面利率】
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3.长期债券到期，支付债券本息
借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，按其差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
【例题】A公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面利率为6%，公司按8 000万元的价格发行，另支付给券商佣金手续费84万元，实际收到款项7916万元。实际利率为4%，该债券为分期付息,其利息费用不满足资本化条件。
（1）2010年1月1日发行
借：银行存款 7916（8000-84）
贷：应付债券——面值 7500
应付债券——利息调整 416
（2）2010年12月31日
实际利息费用＝7 916×4%＝316.64（万元）
应付利息＝7 500×6%＝450（万元）
摊销额＝450-316.64＝133.36（万元）
借：财务费用 316.64
应付债券——利息调整 133.36
贷：应付利息 450
【思考问题】
①2010年确认的利息费用？316.64万元
②2010年应付债券的账面价值为？＝7 916-133.36＝7782.64（万元）
（3）2011年12月31日
实际利息费用＝7782.64×4%＝311.31（万元）
应付利息＝7 500×6%＝450（万元）
摊销额＝450-311.31＝138.69（万元）
借：财务费用 311.31
应付债券——利息调整 138.69
贷：应付利息 450
【思考问题】
①2011年确认的利息费用？ 311.31万元
②2011年应付债券的账面价值为？7782.64－138.69＝7643.95（万元）
【例题】甲公司于2011年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每次年1月10日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为3 000万元，发行价格总额为3 133.77万元，实际利率为4%。乙公司于当日购入并准备持有至到期。
（1）2011年1月1日
甲公司乙公司
借：银行存款 3 133.77
贷：应付债券—面值 3 000
—利息调整 133.77 借：持有至到期投资－成本3 000
—利息调整 133.77 贷：银行存款 3 133.77
（2）2011年12月31日
甲公司乙公司
应付利息＝3000×5%＝150（万元）
实际利息费用＝3133.77×4%＝125.35（万元）摊销利息调整＝150－125.35＝24.65（万元）借：财务费用 125.35
应付债券—利息调整 24.65
贷：应付利息 150 应收利息＝3000×5%＝150（万元）
实际利息收入＝3133.77×4%＝125.35（万元）摊销利息调整＝150－125.35＝24.65（万元）借：应收利息 150
贷：投资收益 125.35 持有至到期投资—利息调整24.65
（二）可转换公司债券
1.初始确认时
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额, 确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额
（相对公允价值）的相对比例进行分摊。
企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。
【例题】（2010年考题）下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。
A.将负债成份确认为应付债券
B.将权益成份确认为资本公积
C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
【参考答案】ABD
【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。
【例题】甲公司2011年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元，实际收到价款472万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2011年1月1 日权益部分的初始入账金额为（）万元。[（P/S, 6%,3）＝0.83962；（P/A, 6%,3）＝2.67301]
A.20.09
B.19.76
C.459.91
D.480
『正确答案』B
『答案解析』
负债成份的公允价值＝15×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万元）
权益成份的公允价值＝480－459.91＝20.09（万元）
负债成份应分摊的发行费用＝8×459.91/480＝7.67（万元）
权益成份应分摊的发行费用＝8×20.09/480＝0.33（万元）
借：银行存款 472（480－8）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）47.76
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）500
资本公积——其他资本公积19.76 （20.09－0.33）
2.后续计量
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。
3.行使转换权利
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：
（1）2010年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券，发行总价格5100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元（即每100元的面值可转换10股），股票面值为每股
1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。
（2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2010年1月1日支出5100万元用于该项目。工程于当日开工，2010年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2011年10月1日某债券持有者将面值为1000万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续已于当日办妥；未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。（P/A,5%,3）＝2.723；（P/S,5%,3）＝0.864 要求：编制A公司相关的账务处理。
『正确答案』
（1）计算负债成份的初始入账金额
负债成份的初始入账金额
＝5000×3%×（P/A,5%,3）＋5000×（P/S,5%,3）＝4 728.45（万元）
（2）计算权益成份的初始入账金额
权益成份的初始入账金额＝5100-4 728.45＝371.55（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款5100
应付债券—可转换公司债券（利息调整）271.55
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）5000
资本公积—其他资本公积371.55
（4）2010年12月31日计息并编制会计分录
借：在建工程236.42（4 728.45×5%）
贷：应付利息 150（5000×3%）
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 86.42
【思考问题】2010年12月31日应付债券账面价值＝4 728.45+86.42＝4 814.87（万元）
（5）2011年1月5日支付利息
借：应付利息150
贷：银行存款 150
（6）编制2011年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录
借：财务费用 36.11（4 814.87×1/5×5%×9/12）
贷：应付利息[5000×1/5×3%×9/12]22.5
应付债券—可转换公司债券（利息调整） 13.61
（7）2011年10月1日编制转换股份的会计分录
转换股份数＝1000÷10＝100（万股）
转换股份数＝1000÷100×10＝100（万股）
借：应付债券—可转换公司债券（面值） 1 000
资本公积—其他资本公积（371.55×1/5）74.31
贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）
[（271.55-86.42）×1/5-13.61] 23.42
股本 100
资本公积—股本溢价 950.89
【例题】有关应付债券和持有至到期投资核算方法正确的处理方法是（）。
A.应按摊余成本和实际利率计算确定其利息费用或利息收入
B.应按期初摊余成本和实际利率计算确定债券利息，与按票面利率计算确定的利息的差额，计算“利息摊销”的摊销额
C.对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的利息应增加应付债券和持有至到期投资的
账面价值
D．相关交易费用均应计入金融资产或金融负债的初始确认金额
『正确答案』ABCD
（三）分离交易转换公司的债券
附：上港集团(600018)公告正文：认股权和债券分离交易的可转换公司债券募集说明书(部分内容)：
(1)发行规模
本次分离交易可转债的发行规模为245,000万元，每张债券面值100元，按面值发行，共计发行2,450万张。所有认购分离交易可转债的投资者每张债券可无偿获配11.9份认股权证，认股权证共计发行29,155万份。
(2)发行价格
本次分离交易可转债按面值发行，每张面值100元。债券所附认股权证按比例无偿向债券的认购人派发。
(3)认股权证的行权价格
本次发行所附每张认股权证的初始行权价格为8.40元/股
※分离交易可转债虽有可转债之名，但却没有可转债的事实。对发行人而言，与传统的转债相比，分离交易债最大的优点是“二次融资”。
企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权具其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）
【例题】甲公司2011年1月1日发行分离交易转换公司的债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3％，利息按年支付；该公司每100元面值送10份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6％。假定不考虑其他相关因素。则2011年1月1日权益成份的初始入账金额为()万元。[(P/F，6％，3)＝0.83962；(P/A，6％，3)＝2.67301]
A. 20.09
B. 0
C. 459.91
D. 480
【答案】A
【解析】负债成份的初始入账金额＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91(万元)；权益成份的初始入账金额＝480－459.91＝20.09(万元)。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费（承租人融资租赁的核算）
1.租赁的分类
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。
（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。那么该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
【思考问题】出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1万元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为4万元，判断该业务属于何种租赁业务？
【答案】由于购买价格仅为公允价值的25%（远低于公允价值4万元），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%，下同）。需要说明的是，这里的量化标准只是指导性标准，企业在具体应用时，必须以准则规定的相关条件进行判断。这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
【思考问题】
①某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租出，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备使用寿命为7年，租赁期占使用寿命的85.7%（6年/7年），符合第3条标准，因此，该项租赁应当归类为融资租赁。
②某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，如果从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占使用寿命的（3年/7年）42.9%，就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。
③假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时，该设备使用寿命为2年，虽然租赁期为使用寿命的100%（2年/2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（10年）的75%（8年/1O年＝80%>75%），因此，也不能采用这条标准来判断租赁的分类。
（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上。
【思考问题】最低租赁付款额的现值为715万元，租赁资产公允价值700万元。是否属于融资租赁？
【答案】最低租赁付款额的现值为715万元＞租赁资产公允价值的90%即630万元（700万元×90%），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。
【例题】（2010年考题）下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。
A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用
D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
【参考答案】ABCD
2.承租人对融资租赁的处理
（1）租赁期开始日
①最低租赁付款额
租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
租赁合同规定有优惠购买选择权时：则
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
【例题】甲公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）与承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲公司该设备的最低租赁付款额为（）万元。
A.25
B.27
C.32
D.34
『正确答案』B
『答案解析』甲公司该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27（万元）。
②计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日价值。
④会计处理为：融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
（2）未确认融资费用的分摊
在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用实际利率法。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:
本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×分摊率
（3）履约成本的处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
（4）或有租金的处理
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入当期损益。
（5）租赁期届满时的处理
租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:返还、优惠续租和留购。
①返还租赁资产
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
②优惠续租租赁资产
承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
③留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
【例题】2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下: （1）租赁标的物:数控机床。
（2）租赁期开始日：2012年1月1日。
（3）租赁期：2012年1月1日～2014年12月31日，共36个月。
（4）租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金900 000元。
（5）该机床在2012年1月1日的公允价值为2 500 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。
（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装。
（8）2013年和2014年两年，A公司每年按该机床所生产的产品年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
A公司发生租赁初始直接费用9800元，A公司2013年和2014年两年年销售收入8 000 000元，10 000 000元。2013年A公司支付机床的维护费用2800元。2014年末A公司退回该机床。不需要安装，采用年限平均法计提折旧。
要求：作出该业务的相关会计处理。
『正确答案』
（1）2012年1月1日租赁期开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型
租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。另外，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）
最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800,即2 329 190元
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日价值＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元）第四步，会计分录
借：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
未确认融资费用380 610
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2 700 000
银行存款9 800
（2）2012年12月31日
①未确认融资费用的分摊
首先确定融资费用分摊率：由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。支付第一期租金
借：长期应付款—应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款900 000
本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×分摊率
分摊未确认融资费用＝（2 700 000－380 610）×8%＝185 551.2（元）
借：财务费用185 551.2
贷：未确认融资费用185 551.2
②2012年12月31日计提年折旧时
年折旧费用＝2 329 190÷（3×12－1）×11＝732 031.14（元），
借：制造费用 732 031.14
贷：累计折旧 732 031.14
（3）2013年12月31日
①支付第二期租金
借：长期应付款—应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款900 000
分摊未确认融资费用＝[（2 700 000－900 000）－（380 610－185 551.2）]×8%＝128 395.3（元）
借：财务费用128 395.3
贷：未确认融资费用128 395.3
②2013年12月31日计提年折旧时
年折旧费用＝2 329 190÷（3×12－1）×12＝798 579.43（元）
借：制造费用 798 579.43
贷：累计折旧 798 579.43
③履约成本的会计处理
2013年A公司支付机床的维护费用2800元
借：管理费用 2800
贷：银行存款 2800
④或有租金的会计处理
Ａ公司2013年年销售收入8 000 000元
借：销售费用80 000（8 000 000×1%）
贷：其他应付款 80 000
（4）2014年12月31日
①支付第三期租金
借：长期应付款—应付融资租赁款 900 000
贷：银行存款900 000
分摊未确认融资费用
＝380 610－185 551.2－128 395.3＝66 663.5（元）
借：财务费用 66 663.5
贷：未确认融资费用 66 663.5
②2014年12月31日计提年折旧时
年折旧费用＝2 329 190÷（3×12－1）×12＝798 579.43（元）
借：制造费用 798 579.43
贷：累计折旧 798 579.43
③或有租金的会计处理
Ａ公司2014年两年年销售收入10 000 000元
借：销售费用100 000（10 000 000×1%）
贷：其他应付款100 000
④租赁期届满的会计处理
借：累计折旧 2 329 190
贷：固定资产——融资租入固定资产 2 329 190
（二）以分期付款方式购入固定资产
购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17％。2009年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付,首期款项150万元于2009年1月1日支付,其余款项在2009年至2011年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。
2009年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160万元,已用银行存款付讫。2009年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40万元,巳用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10%。
(1)购买价款的现值为:
150＋150×(P/A,10%,5)＝150＋150×3.7908＝718.62(万元)
(2)2009年1月1日甲公司的账务处理如下:
借：在建工程 718.62
未确认融资费用 181.38
贷：长期应付款（150×6）900
借：长期应付款 150
应交税费－应交增值税（进项税额）25.5
贷：银行存款 175.5
借：在建工程 160
贷：银行存款 160
(3)2009年1月1日至2009年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。2009年12月31日甲公司的账务处理如下:
本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
借：在建工程（750－181.38）×10％＝ 56.86
贷：未确认融资费用 56.86
借：长期应付款 150
应交税费－应交增值税（进项税额）25.5
贷：银行存款 175.5
借：在建工程 40
贷：银行存款 40
借：固定资产 718.62＋160＋56.86＋40＝975.48
贷：在建工程 975.48
(4)2010年1月1日至2011年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
2010年12月31日:
未确认融资费用的分摊额=[（750－150）－（181.38－56.86）]×10％＝ 47.55
借：财务费用47.55
贷：未确认融资费用 47.55
借：长期应付款 150
应交税费－应交增值税（进项税额）25.5
贷：银行存款 175.5
(5)2011年12月31日:
未确认融资费用的分摊额=[（900-150－150－150）－（181.38－56.86－47.55）]×10％＝37.30 借：财务费用 37.30
贷：未确认融资费用 37.30
借：长期应付款 150
应交税费－应交增值税（进项税额）25.5
贷：银行存款 175.5
（一）借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。
【思考问题】企业发行股票的相关费用，属于借款费用吗？
【答案】不属于。
（二）借款费用的确认
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
1.符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。
“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
【思考问题】
①A 公司于2010年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年8月1日完工，达到预定可使用状态。利息资本化？【答案】不需要利息资本化，应费用化。
②甲公司向银行借入资金分别用于生产A 产品和B 产品，其中，A 产品的生产时间较短，为1个月；B 产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。利息资本化？【答案】需要利息资本化。为B 产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B 产品的成本中，其一般分录为： 借：制造费用 贷：应付利息
2.借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。 【思考问题】包括短期借款吗？包括。
3.借款费用资本化期间的确定
（1）借款费用开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产, 开始资本化的时点?
（2）借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
【例题】（2011年考题）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。
A.质量纠纷导致的中断
B.安全事故导致的中断
C.劳动纠纷导致的中断
D.资金周转困难导致的中断
【答案】ABCD
（3）借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：
①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
【思考问题】企业购建一条符合资本化条件的生产线，该生产线试生产结果能生产出合格产品，但产量未达到设计产量。这种情况下，相关借款费用应该停止资本化？
【答案】应该停止资本化。
⑤购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
比如，企业购建三条符合资本化条件的流水线，三条流水线分别用于独立生产不同的产品，这种情况下，某条流水线达到预定使用状态时，应该相应的停止该条流水线借款费用的资本化。
⑥购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
【思考问题】某企业为建设钢铁冶炼项目发生借款，建设选矿、炼铁、炼钢、轧钢四个车间，用以生产线材和板材，不对外销售铁锭、钢锭，选矿车间完工后其他三个车间尚在建造，此时选矿车间相关借款费用是否继续资本化？
【答案】应继续资本化。
【例题】（2010年）2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。
A.6月30日
B.7月31日
C.8月5日
D.8月31日
【参考答案】A
【答案解析】构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。
【例题】（2008年）2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款500
万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。
A.2007年11月12日
B.2007年11月28日
C.2007年12月1日
D.2007年12月12日
『正确答案』A
『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
【例题】（2007年）下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化
『正确答案』AD
『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，因此选项B、C不正确。
【例题】（2011年考题）2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。
A.2010年2月1日至2011年4月30日
B.2010年3月5日至2011年2月28日
C.2010年7月1日至2011年2月28日
D.2010年7月1日至2011年4月30日
【答案】C
（三）借款费用的计量
1.借款利息资本化金额的确定
（1）专门借款资本化金额的确定
专门借款资本化金额＝资本期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入
专门借款费用化金额＝费用期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入
(2)一般借款
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率
＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？
A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：
①2010年3月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
②2010年9月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。
问题（1）年资本化率？
年资本化率
=（200×6%×10/12＋500×8%×4/12）/（200×10/12＋500×4/12）=
问题（2）第三季度资本化率？
第三季度资本化率
＝（200×6%×3/12＋500×8%×1/12）/（200×3/3＋500×1/3）=
（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：
（1）2010年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2009年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2010年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2010年6月1日：1 000万元；
2010年7月1日：3 000万元；
2010年12月31日：1 000万元；
2011年4月1日：500万元；
2011年7月1日：800万元。
工程于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2010年9月1日～12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。【答案】
【关注问题2】
开始资本化的时点？ 2010年4月1日。
停止资本化的时点？2011年9月30日。
2010年资本化月数和费用化月数？2010年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因此，2010年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
【关注问题3】超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金
【2010年】
（1）计算2010年专门借款利息金额：
①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）
其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）
资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）
②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）
其中：
费用化期间的利息收入＝37.5（万元）
资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）
③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）
资本化金额＝125－20＝105（万元）
（2）计算2010年一般借款利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12+0＝166.67（万元）
②占用了一般借款资本化率＝8%
③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）
⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）
费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）
借：在建工程118.33
财务费用364.17
应收利息（或银行存款）57.5
贷：应付利息540（300＋240）
【2011年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）
②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）
③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）
②一般借款资本化率＝8%
③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）
④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）
⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）
费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）
借：在建工程375
财务费用165
贷：应付利息540（300＋240）
【思考问题①】如果是2011年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？
【答案】2011年9月30日计算一般借款利息资本化金额
＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+1000+500+800）+118.33+375＝
【例题】接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2010年费用化利息和资本化利息。
（2）计算二季度借款利息金额：
（3）计算三季度借款利息金额：
（4）计算四季度借款利息金额：
验算：
资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0＝118.33（万元）
费用化借款利息＝1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135＝364.17（万元）
【例题】甲公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：
（1）2010年3月1日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
（2）2010年9月1日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。
（3）资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1200万元、8月1日600万元、12月1日2400万元。
【答案】
（1）按照年计算资本化
年资本化率=（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）/（2000×10/12＋5000×4/12）＝7%
年资本化＝(180×10/12+1200×8/12+600×5/12+2400×1/12) ×7%＝98（万元）
（2）按照季计算资本化
①第一季度
季利率＝6%×3/12＝1.5％
季资本化＝（180×1/3）×1.5％=0.9（万元）
②第二季度
季利率＝6%×3/12＝1.5％
季资本化＝（180×3/3+1200×2/3）×1.5％=14.7（万元）
③第三季度
加权平均季利率＝（2000×6%×3/12＋5000×8%×1/12）/（2000×3/3＋5000×1/3）=1.73%
资本化＝（180×3/3+1200×3/3+600×2/3）×1.73％= 30.79（万元）
④第四季度
加权平均季利率＝（2000×6%×3/12＋5000×8%×3/12）/（2000×3/3＋5000×3/3）=1.86%
资本化＝（180×3/3+1200×3/3+600×3/3+2400×1/3）×1.86％=51.71（万元）
⑤合计
＝0.9+14.7+30.79+51.71＝98.1（万元）≈98（万元）
【例题】甲公司2010年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
『正确答案』A
『答案解析』
实际利息费用＝10 662.10×8%＝852.97（万元）；
专门借款的借款费用资本化金额＝852.97－760＝92.97（万元）。
在建工程的账面余额＝4 600＋92.97＝4 692.97（万元）。
【例题】（2009年考题）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）
『正确答案』
（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款利息支出＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝3.3（万元）
资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）
（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款利息支出＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1.1（万元）
资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）
（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
占用一般借款工程支出的累计支出加平均数
＝150×2/3＋750×1/3＝350（万元）
一般借款利息支出
＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（万元）
一般借款平均资本化率＝6.6/（300×3/3＋600×1/3）＝1.32%
资本化金额＝350×1.32%＝4.62（万元）
2.辅助费用
辅助费用，以发行债券为例，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入金融负债的初始计量金额中，即包含在“利息调整”明细科目中。摊销时采用实际利率法摊销，计算实际利息费用。
3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部费用化。
【例题】甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。（1）甲公司于2009年12月31日，为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。合同约定，每年1月5日支付上年利息，到期还本。
（2）工程于2010年1月1日开始实体建造，2011年6月30日完工。
（3）市场汇率如下：
【答案】
（1）计算2010年资本化金额：
①应付利息＝1 000×8%×6.75＝80×6.75＝540（万元人民币）
借：在建工程 540
贷：应付利息540
②外币借款本金及利息汇兑差额
＝1 000×（6.75－6.85）＋80×（6.75－6.75）＝-100（万元人民币）
中级会计资格第十一章长期负债及借款费用单项选择题(2016-03-22)
1 甲公司为建造某项固定资产于2012年10月1日发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值总额为3000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率（与实际年利率相等）为3%。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1600万元；4月1日，支付工程进度款800万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款600万元，该工程至2013年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，假定甲公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。 A.40 B.72 C.180 D.90 2 2012年1月1日，东方公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额6200万元，其中2012年年末付租金2500万元，2013年年末付租金2200万元，2014年年末付租金1500万元。假定在租赁期开始日（2012年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为5217.88万元，租赁内含利率为10%。2012年12月31日，东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款项目金额为()万元。 A.3700 B.3239.67 C.2717.88 D.2300 3 信达公司2012年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。 A.4750 B.5000 C.4752 D.4798 4 M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交土地使用税3万元，耕地占用税6万元，契税5万元，教育费附加1万元，车辆购置税0.8万元，则本期影响应交税费科目的金额是万元。 A.7.3 B.18.3 C.6.5 D.20.3 5 在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应。 A.计入营业外收入 B.计入投资收益 C.冲减财务费用
11第十一章长期负债及借款费用 (单元测试)
第十一章长期负债及借款费用(单元测试) 一、单项选择题 1.甲公司于2012年1月1日发行3年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为1 500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1 541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2012年12月31日的摊余成本为（）万元。 A.1 500 B.1 528.30 C.1 618.72 D.1 603.30 2.大海公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为195万元。其中，负债成分的公允价值为185.43万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。大海公司在2012年发行时确认“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。 A.0 B.9.57 C.11.04 D.8.1 3.信达公司于2011年1月1日按每份面值500元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%，假定不考虑其他因素。2011年1月1日，该交易对信达公司所有者权益的影响金额为（）万元。 A.0 B.527.74 C.14 472.26 D.14 472 4.北方公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10 000万元，发行收款为12 000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。债券的公允价值为9 732.70万元。2013年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1 000万股普通股。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元。 A.0 B.1 000 C.2 267.30 D.11 083.96 5.甲公司于2013年1月1日按面值发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为600万元，票面年利率为5%。假设不考虑发行费用，甲公司2013年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。 A.0 B.600 C.300 D.无法确定 6.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A.121 B.105 C.116 D.100 7.甲公司2013年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为900万元，增值税税额为153万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2013年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。则不考虑其他因素，2013年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为（）万元。 A.801.9，98.1 B.900，0 C.801.9，0 D.900，98.1 8.一项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金80万元，承租人担保的资产余值为30万元，与承租人有关的第三方担保的资产余值为8万元。租赁期间，履约成本为25万元，或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。则就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。 A.468 B.448 C.400 D.438 9.信达公司2013年1月1日与某租赁公司签订协议，约定以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为5年，租赁期开始日为2013年1月1日，当日租赁资产公允价值为110万元，最低租赁付款额为130万元，
长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1 长期负债 背景知识： 负债按流动性分类： （1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 （2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 注意：长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额） 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下：
[答疑编号3265110101] 『正确答案』 （1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房900 000 贷：银行存款900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房135 000 贷：应付利息——××银行135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000 贷：应付利息——××银行90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000 （7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元） 借：财务费用——××借款45 000 贷：应付利息——××银行45 000 （8）2×10年12月31日，支付利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时： 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
第十一章 长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用[题目答案分离版] 一、单项选择题 1、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是()。 A、专门借款利息 B、专门借款的溢价摊销 C、一般借款利息 D、外币专门借款的汇兑差额 【正确答案】C 【答案解析】本题考核借款费用资本化的核算。专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。 【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】 2、A公司于2012年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2012年2月15日向某银行申请贷款8 000万元；2012年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计80万元；2012年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2012年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为()。 A、2012年2月15日 B、2012年3月1日 C、2012年4月1日 D、2012年4月15日 【正确答案】C 【答案解析】本题考核开始资本化时点的确定。开始资本化时点需要同时满足为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生三个条件。 【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】 3、2012年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2012年度本项目营业收入为1 000万元)，则最低租赁付款额为()万元。 A、42 B、43 C、44
第十一章《长期负债及借款费用》习题
第十一章长期负债及借款费用 一、单项选择题 1.某公司于2011年1月1日对外发行3年期、面值总额为1 000万元的公司债券，债券票面年利率为7％，分期付息，到期一次还本，实际收到发行价款1 054.47万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费，经计算确定其实际利率为5％。2011年12月31日，该公司该项应付债券的“利息调整”明细科目余额为（）万元。 A. 54.74 B. 71.75 C. 37.19 D. 17.28 2.某企业于2011年4月1日对外发行3年期、面值为1 000万元的公司债券，债券票面年利率为5％, 每年付息一次，到期还本，次年4月1日付息。发行价格为1 040万元，另发生发行费用4.5万元，收到债券发行价款1 035.5万元，该企业在年度终了时计提债券应付利息。假设实际利率是3％。2011年12月31日该“应付债券——利息调整”科目余额为（）万元。 A. 23.73 B. 1 021.3 C. 21.3 D. 1 046.27 3. A公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期分期付息，一次还本的可转换公司债券1 000万元，款项已收存银行。债券票面年利率为5％，实际利率为8％，利息于每年年末支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，不足转股部分按每股10元以现金结清。则发行时该可转换公司债券权益成份的公允价值为（）万元。［（P/S，8％，5）＝0.68，（P/A，8％，5）＝3.992］ A. 879.6 B. 120.4 C. 0 D. 1 000
4. 2011年初，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款12 560万元，当日先支付2 560万元，余款分4年平均付清，每年年末支付。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为零。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6％。已知年金现值系数：（P/A，6％，4）＝3.4651，（P/A，6％，5）＝4.2124。该办公楼当月就投入使用。A公司按实际利率法于每年末计算每期的利息费用，固定资产采用直线法于年末计提折旧。则A 公司因该分期付款业务在2011年末确认的财务费用为（）万元。 A. 1 337.25 B. 214.38 C. 519.77 D. 10 000 5. 长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（）。 A. 在建工程 B. 管理费用 C. 财务费用 D. 营业外支出 6. 下列各项中，不符合资本化条件的资产是（）。 A. 需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B. 需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C. 需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D. 需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产 7. A公司为建造一栋办公楼于2011年1月1日专门从银行借入2 000万元款项，借款期限为3年；2011年2月10日，A公司为建造该办公楼购入一批工程物资，开出一张100万元的不带息银行承兑汇票，期限为6个月；2011年3月1日，该办公楼开工兴建；2011年4月1日，A公司领用一批自产产品，成本为30万元，该项工程4月1日以前所动用的物资均为2011年2月10日购入的工程物资，且未发生其他现金流出。该项工程的预计工期为1年零6个月。不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（）。 A. 2011年1月1日 B. 2011年2月10日
【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳三
第十一章长期负债及借款费用 １、长期借款的会计处理 3步思路会计处理 概念1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。 2、分期付款购买或者融资租入资产，以现值入账并确认未确认融资费用； 1取得借款借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（借或贷，倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额） 2期末计息借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——应计利息（一次还本付息） 长期借款——利息调整（倒挤） 3偿还本金借：长期借款——本金（转销余额） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款 长期借款——利息调整（转销余额） ２、应付债券的会计处理 2类思路会计处理 一般债券 3①票面利率＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方 ②票面利率＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方 ③票面利率＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整” 如果存在发行费用，则影响利息调整的金额。 债券发行借：银行存款（实际取得的数额） 应付债券——利息调整（借或贷，倒挤） 贷：应付债券——面值（合同约定的数额） 期末计息，对溢折价进行摊销；借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 应付债券——应计利息（一次还本付息） 应付债券——利息调整（倒挤） 债券偿还；借：应付债券——面值（转销余额） 财务费用等（尚未计提的利息） 贷：银行存款 应付债券——利息调整（转销余额） 可转换债 券31、发行日：初始确认时，不考虑发行费用，先将负债 成份（应付债券）和权益成份（资本公积）分拆，然 后再将发行费用按负债成份和权益成份的公允价值比 例分摊，抵减其入账价值；有发行费用时要重新计算 新的实际利率； 负债成份的入账价值＝负债成份的公允价值（未来现 金流量现值）－发行费用分摊额 权益成份的入账价值＝权益成份的公允价值－发行费 用分摊额＝发行价格－负债成份入账价值 借：银行存款（发行价格—发行费用） 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积 2、期末利息费用：借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率） 贷：应付利息（面值*票面利率） 应付债券—利息调整（借或贷） 3、行使转换权时：转股前要先计息，然后将科目余额 全部转销；转股基数按债券面值加未付利息之和确定； 认股权持有人到期没有行权的，将资本公积—其他资 本公积转入资本公积—股本溢价； 借：应付债券—可转换公司债券（转销面值） 资本公积—其他资本公积（转销余额） 应付利息（若有尚未付的利息转销） 贷：股本（面值） 资本公积—股本溢价（倒挤） 银行存款（若有不足一股的部分）
长期负债及借款费用--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章练习
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章练习 长期负债及借款费用 一、单项选择题 1、某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。 A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5 2、甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2011年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。 A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43 3、正保公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，正保公司在2011年12月3 1日确认利息费用为（）万元。 A.321.97 B.311.31 C.133.36 D.234 4、甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。 A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800 5、甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（）万元。
第十一章长期负债及借款费用(2012年中级讲义)
第十一章长期负债及借款费用 ●考情分析 本章内容比较重要，可能以客观题形式考核，可能以计算分析题型考试，也可能与其他章节内容（如固定资产等）相结合出题。应重点掌握应付债券的计量、借款费用资本化金额的确定、融资租赁承租人的有关核算等。 最近三年本章考试题型、分值分布 长期负债（包括长期借款、应付债券等）应当按照公允价值进行初始计量，发生的相关费用应当计入长期负债的初始入账价值中；采用摊余成本进行后续计量。 交易性金融负债应当按照公允价值进行初始计量，发生的相关交易费用计入损益（“投资收益”）。采用公允价值进行后续计量。 （一）一般应付债券 1.企业发行债券 借：银行存款【实际收到的金额】 贷：应付债券——面值【债券票面金额】 应付债券——利息调整【差额】（或借方） 注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。反映在利息调整明细科目中。 发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。 2.资产负债表日 借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】 应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记） 贷：应付利息【面值×票面利率】 对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。 3.长期债券到期，支付债券本息 借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，按其差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。 【例题】A公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面利率为6%，公司按8 000万元的价格发行，另支付给券商佣金手续费84万元，实际收到款项7916万元。实际利率为4%，该债券为分期付息,其利息费用不满足资本化条件。 （1）2010年1月1日发行 借：银行存款 7916（8000-84） 贷：应付债券——面值 7500 应付债券——利息调整 416
第11章-长期负债及借款费用重点
第11章长期负债及借款费用重点、难点讲解及典型例题 一、长期借款 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。 【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。 二、应付债券 企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。 1.一般公司债券 应付债券二级科目：面值、利息调整、应计利息。债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。 分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。 【提示1】分期付息的情况下，票面利率>实际利率，溢价发行;票面利率<实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。 【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。 【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。 【例题1·单选题】甲公司于2009年1月1日对外发行4年期公司债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，分次付息，到期一次还本，实际收到发行价款965万元。该公司对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他相关税费。经计算其实际利率为6%。2010年12月31日，就该项应付债券应确认的利息费用为()万元。(计算结果保留两位小数) A.57.9 B.58.37 C.50 D.8.37 【答案】B 【解析】2009年12月31日应付债券的摊余成本=965+(965×6%-1000×5%)=972.9(万元);2010年12月31日，该公司应确认的利息费用=972.9×6%=58.37(万元)。 2.可转换公司债券【★2010年多选题】 (1)负债成份和权益成份的分拆
2014 年中级会计资格考试《中级会计实务》学习笔记-第11章长期负债及借款费用
十一章长期负债及借款费用 一、金融负债 （一）交易性金融负债（同交易性金融资产） 1、初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益） 2、后续计量：按公允价值计量，（公允价值变动计入公允价值变动损益） （二）其他类别的金融负债 1、初始计量：公允价值加相关交易费用、 2、后续计量：按照摊余成本计量 二、应付债券 （一）一般公司债券 1、发行时：（相关费用反应在利息调整中） 借：银行存款【实际收到的金额】 贷：应付债券——面值【债券票面金额】 ——利息调整【差额】（或借方） 2、资产负债表日： 借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】 应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记） 贷：应付利息【面值×票面利率】 一次还本付息的，通过“应付债券——应计利息”科目核算。 3、长期债券到期，支付债券本息 借：应付债券——面值 应付债券——应计利息 ——利息调整（或贷方） 贷：银行存款 在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】（或借方） （二）可转换公司债券（重点） 发现时有发行费用，那么给定的债券市场利率不是实际的利率（摊销利率），实际利率要重新计算。利息调整一般都在借方 1、初始确认时： 第一步：分拆负债成份和权益成份，负债成份公允价值为初始确认金额，确认为应付债券；（面值和利息调整）， 第二步：整体发行价格（未扣交易费用的金额）扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。（资本公积-其他资本公积） 第三步：有交易费用的，在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。 2、相关计算公式： 负债成份公允价值（一次还本付息）=（本金+各期利息之和）*复利现值系数 负债成份公允价值（分期付息）=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数 权益成份公允价值=发行价－负债成分公允价值 3、后续计量： 在转股前，负债成份的会计处理同一般公司债券 4、行使转换权利 借：应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整） 资本公积——其他资本公积
中级会计实务《2015》第11章负债
第十一章负债及借款费用 一、单项选择题 1.对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，不可能借记的会计科目是（）。 A.在建工程 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用 2.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述不正确的是（）。 A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行 B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整 C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目 D.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，属于溢价发行 3.甲公司于2014年1月1日发行3年期，每年年末付息，到期还本的公司债券，债券面值为1500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司该债券2014年12月31日的摊余成本为（）万元。 A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.30 4.信达公司2014年12月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款5000万元，其中负债成分的公允价值4800万元。假定发行债券时另支付发行费用50万元。信达公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。 A.4750 B.5000 C.4752 D.4798
5.甲乙公司签订一项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金80万元，承租人担保的资产余值为30万元，与承租人有关的第三方担保的资产余值为8万元。租赁期间，履约成本为25万元，或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。则关于该项融资租赁最低租赁付款额为（）万元。 A.468 B.448 C.400 D.438 6.下列各项中不属于借款费用的是（）。 A.借款利息 B.承租人确认的融资租赁发生的融资费用 C.借款辅助费用的摊销 D.发行债券的折价或溢价 7.2014年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2015年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2015年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2015年12月1日，办理工程竣工结算；2015年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 A.2015年11月12日 B.2015年11月28日 C.2015年12月1日 D.2015年12月12日
中级会计师《中级会计实务》第十一章经典习题
中级会计师《中级会计实务》第十一章经典习题 中级会计师《中级会计实务》第十一章经典习题 导读: 精选中级会计师考试《中级会计实务》“第十一章负债及借款费用”经典习题，帮助考生探索出题规律，提高解题技巧。 考点：职工薪酬的确认和计量 单项选择题 甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【正确答案】 D 【答案解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1 170(万元)。 考点：债券 单项选择题 某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为( )万元。 A.11.78 B.12 C.10 D.11.68
【正确答案】 A 【答案解析】该债券2014年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2015年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。 多项选择题 下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。 A.将负债成份确认为应付债券 B.将权益成份确认为资本公积 C.按债券面值计量负债成份初始确认金额 D.按公允价值计量负债成份初始确认金额 【正确答案】 ABD 【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。 考点：长期应付款 多项选择题 下列各项中，属于融资租赁标准的有( )。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 【正确答案】 ABCD 【答案解析】融资租赁的判断标准共有五条： (1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的'现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日
注册会计师-《会计》习题精讲-第十一章 借款费用(6页)
第十一章借款费用 核心考点 一、借款费用概述 二、借款费用的确认 三、借款费用的计量 一、单项选择题 1.（2018年）20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。 不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（）。 A.262.50万元 B.202.50万元 C.350.00万元 D.290.00万元 『正确答案』B 『答案解析』甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额＝5000×7%×9/12－60＝202.5（万元） 2.（2018年改编）下列各项中，不属于借款费用的是（）。 A.外币借款发生的汇兑收益 B.溢价发行公司债券利息调整的摊销 C.发行股票支付的承销商佣金及手续费 D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息 『正确答案』C 『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。 3.2013年7月1日，甲公司开始动工建造一栋自用办公楼。为建造该办公楼，该公司已于2013年3月31日借入一笔款项，金额为6000万元，期限为3年，年利率为5%。另外，本工程还占用了于2012年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5000万元，期限为5年，年利率为8%。2013年4月15日，为购建该办公楼购入一批工程物资，价值2000万元，相关款项已于购买当日支付。 该批工程物资于开工当日投入使用。根据上述资料，该项工程借款费用开始资本化的日期为（）。 A.2012年1月1日 B.2013年3月31日 C.2013年4月15日 D.2013年7月1日 『正确答案』D 『答案解析』借款费用开始资本化需要同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。本题只有选项D符合题意。 4.甲公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款：第一笔为2012年8月1日借入的1000万元，年利率为8%，期限为3年；第二笔为2013年7月1日借入的500万元，年利率为10%，期限为5年。
中级财务会计讲义第一章总论
2011年中级会计实务基础班－张志凤讲义(1—67讲)全 前言 一、《中级会计实务》基本结构 2011年的考试大纲共20章。主要内容是会计要素的确认、计量、记录和报告。可分为四个部分,总括如下： （二）命题特点 从近三年《中级会计实务》的试题来看,有以下几个方面的特点：
1。严格按考试大纲命题 试题体现了考试大纲的基本要求.试题中，考试大纲中要求掌握的内容所占分数很高。 2.重点突出 虽然试题涵盖了考试大纲的大部分内容，边边角角也出题，但重点内容也非常突出。考试大纲中涉及的长期股权投资和合并财务报表、与资产负债表日后事项有关的会计差错更正、所得税、收入和固定资产等章节内容在试题中所占的分数很高。 3。综合性较强 会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据，具有较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本素质之一。试题中跨章节的内容占的比重较高.综合题有两个题目，分数为33分,综合性较强。 4。题量和难度适中 试题体现了“会计师"应具备的业务能力和业务素质，达到基本要求的考生能够在规定的时间内完成试卷，并顺利通过考试。 三、2011年《中级会计实务》考试命题趋势预测 考试的题型为主观题和客观题两部分,主观题的分数会大于客观题的分数。客观题的内容将体现全面考核的思想,边边角角的题目都会出现;主观题的内容将体现考试大纲和教材中的重点内容,如“固定资产”、“无形资产"、“投资性房地产"、“长期股权投资"、“非货币性资产交换”、“资产减值"、“金融资产"、“股份支付"、“长期负债及借款费用”、“收入”、“债务重组”、“所得税"、“会计政策、会计估计变更和差错更正"、“资产负债表日后事项”、“外币业务”、“财务报告”的内容仍将是主观题命题的重点。 四、如何学好《中级会计实务》 (一）订立学习计划 （二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓 (三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化 (四）加强练习 第一章总论 本章考情分析 本章阐述的是会计理论，从近三年出题情况看，分数不高，但是学好本章内容对后续章 2011年教材主要变化 本章内容没有变化。
长期负债与借款费用
第十一章长期负债及借款费用 考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。 第一节长期负债 长期负债期末按摊余成本计量。 “长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。 一、长期借款（一般了解） 长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款（以下分录中数据为假定数据） 借：银行存款990（实际收到的金额） 长期借款——利息调整 10（倒挤） 贷：长期借款——本金 1 000（借款合同的本金） 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率。分期付息） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。3.偿还本金 （1）分期付息 借：长期借款——本金 贷：银行存款 （2）到期一次还本付息 借：长期借款——本金 长期借款——应计利息 贷：银行存款 二、应付债券 （一）一般公司债券（与长期借款的核算类似） 一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。 1.公司债券的发行 票面利率＞市场利率：溢价发行 票面利率＜市场利率：折价发行 票面利率＝市场利率：平价发行 （1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）： 借：银行存款 1 200 贷：应付债券——面值 1 000 ——利息调整200（倒挤） （2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）： 借：银行存款 900
应付债券——利息调整100（倒挤） 贷：应付债券——面值 1 000 存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。 注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。考试时实际利率会已知。 2.期末摊余成本的计算 （1）溢价发行： 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（倒挤） 贷：应付利息（分期付息） [面值×票面利率] 应付债券——应计利息（到期一次还本付息）[面值×票面利率] （2）折价发行： 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付债券——利息调整（倒挤） 应付利息（或：应计利息明细）[面值×票面利率] 期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出） 其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率 应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率 3.债券的偿还 （1）分期付息 借：应付债券——面值 贷：银行存款 （2）到期一次还本付息 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 教材P181【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5% 甲公司该批债券实际发行价格为： 360万 360万 360万 360万 360万 6000万 P＝60 000 000×（P/S，5%，5）＋（60 000 000×6%）×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元）
2022年注册会计师《会计》章节训练营(第十一章 借款费用)
2022年注册会计师《会计》章节训练营 第十一章借款费用 借款费用的范围 单项选择题 下列关于借款费用的表述中，不正确的是（）。 A.企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴 B.企业为购建或生产符合资本化条件的资产借入外币专门借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化 C.企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的，在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化 D.每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额正确答案：A 答案解析： 选项A，借款费用不包括发行债券产生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，因为溢折价的摊销是对利息费用的调整，所以在没有按照实际利率法摊销之前，折价或者溢价是负债的备抵项目，不属于借款费用的范畴，选项A不正确。 多项选择题 下列各项中，属于借款费用的有（）。 A.借款利息 B.溢折价摊销 C.因借款而发生的辅助费用 D.权益性融资费用 正确答案：ABC 答案解析： 企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不属于借款费用。 借款的范围
单项选择题 借款包括专门借款和一般借款，下列各项中，不属于专门借款的是（）。 A.某制造企业为建造厂房向某银行专门贷款2亿元 B.某房地产开发企业为开发某大型高档住宅小区向某银行专门贷款3亿元 C.某企业向某银行贷款2 000万元，未明确使用用途 D.某建筑企业为了完成承接的某运动场馆建造合同向某银行专门贷款1亿元 正确答案：C 答案解析： 选项C，未明确使用用途，不属于专门借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款通常应当有明确的用途。 多项选择题 关于借款费用中所说的“借款”，下列表述中正确的有（）。 A.借款包括专门借款和一般借款 B.一般借款通常指专门借款以外的借款 C.一般借款与专门借款都是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款 D.专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 正确答案：ABD 答案解析： 选项C，专门借款是特指专门用于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款，而一般借款通常没有明确的用途。 符合资本化条件的资产 单项选择题 甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是（）。 A.2×21年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态 B.2×21年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月 C.2×21年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
中级会计实务移动精讲班讲义(冯雅竹主讲)11负债及借款费用
第十一章负债及借款费用 考情分析 从历年考试情况来看,本章在考题中经常出现的知识点可分为三部分,一是职工薪酬,二是应付债券,三是借款费用,其中前两部分以客观题为主,第三部分在客观题和主观题中均曾出现过。根据考试趋势,未来这三部分内容仍是本章的考查重点。 知识点职工薪酬的概述★ 一、职工薪酬的概念 二、职工薪酬的分类
教材重现 短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 经典例题 【多选题】下列各项中,企业应作为职工薪酬核算的有（）。 A.累积带薪缺勤 B.职工教育经费 C.非货币性福利 D.长期残疾福利 『正确答案』ABCD 『答案解析』累积带薪缺勤、职工教育经费、非货币性福利、长期残疾福利都属于职工薪酬核算的内容。 知识点一般短期薪酬的计量原则★ 一、货币性职工薪酬的确认和计量 二、非货币性福利的确认和计量
知识点短期带薪缺勤的会计处理★★ 一、短期带薪缺勤的概念 二、短期带薪缺勤的分类 教材重现 累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
三、累积带薪缺勤的核算 教材重现 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 四、非累积带薪缺勤的核算 教材重现 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中。因此，不必额外作相应的账务处理。 经典例题 【单选题】甲公司共有200名职工，从2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2014年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为1天。2015年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天，甲公司预计2016年有160名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余40名总部管理人员每人将平均享受6.5天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为500