财务会计讲义10章_负债
第十章负债
内容：1、负债概念
2、流动负债
3、非流动负债
学时：16
重点与难点：流动负债的组成项目与计价；应付帐款、应付票据、应付工资薪酬和应交税费的帐务处理；非流动负债组成、计价及核算处理。
第一节负债概述
一、负债定义
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。
将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：
第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认;反之，如果企业承担了现时义务，但是导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。
第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。
二、负债的特征
1、负债是由过去的交易或事项形成的。
负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说。只有过去的交易或者事项才形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
2、负债是企业承担的现时义务。
负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
三、负债分类与计价
负债按流动性分类，分为流动负债和非流动负债二类。
（一）流动负债
1、流动负债定义和组成内容
定义：流动负债是指由企业在过去的交易或事项形成的、预期会在一年内或者超过一
年的一个营业周期内导致经济利益流出企业的现实义务。
组成内容：流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的长期借款等。
2、流动负债的特点
流动负债除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：
（1）偿还期限短，通常在一年以内；
（2）流动负债的金额一般比较小，故融资成本相对于长期负债要低；
（3）举借流动负债的目的是为了满足经营周转资金的需要
3、流动负债计价
我国现行制度规定各项流动负债应按实际发生额入账。由于流动负债的种类不同，采用的计价方法也不同。
（1）各种货币性应付流动负债，如短期借款、应付帐款、应付票据等。它们是未来某一时日用固定的货币金额来偿还，且时期短，一般按交易日的金额（未来应付金额）来计价。
（2）各种应计性负债，如应付职工薪酬、应交税费等。这类负债是在会计期末相对于应付费用而入帐，所以，它们可以根据有关的合同价格、市价或法律规定计价。
（3）各种非货币性流动负债，如交易性金融负债（体现为债券、股票）、预收账款（体现为提供实物、劳务）等。对于交易性金融负债按公允价值计量；对于预收项目，由于这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志，按预定的或双方认可的价格计价。
（二）非流动负债
1、非流动负债的定义及特点
定义：不为交易目的而持有，偿还期超过一年或超过一个营业周期以上的债务。由于非流动负债偿还时期超过一年，故会计上又称它为长期负债。
常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款（融资租入和分期付款购入固定资产产生的应付款、以及采用补偿贸易方式引进国外设备所发生的未付款项）和专项应付款（政府作为投资人投入企业的具有指定用途的款项）。
特点：债务偿还期长；债务金额较大；偿还方式多样（一次还本付息、分次付息一次还本、分次付息还本）
2、非流动负债的计价
非流动负债由于偿还时期超过一年，它的计价受货币时间价值影响较大，其价值应根据合同或契约规定的在未来必须支付的本金和所有利息之和，按适当的折现率折算为现值作为入帐价值。
注意：凡是在下一个会计期间内到期的非流动负债，均应从非流动负债转为流动负债
第二节流动负债
一、短期借款
（一）短期借款的概念
短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以内的各种借款。短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。
（二）短期借款的核算
设置“短期借款”账户核算短期借款的借入和归还情况，明细帐按借款种类设置。涉及
借款利息的核算，通过“应付利息”帐户进行，并将发生的利息费用计入当期财务费用。
会计处理：
1、借入时：
借：银行存款
贷：短期借款
2、计算并支付利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
借：应付利息
贷：银行存款
3、到期归还时：
借：短期借款
贷：银行存款
例：P191
二、交易性金融负债
（一）交易性金融负债概念
交易性金融负债是企业为了近期内回购而承担的金融负债，主要指发行一年期及一年以内短期债券，如，企业发行的要从证券市场回购的股票、债券和基金等。在证券市场上，作为买卖双方来说，甲方形成交易性金融资产，乙方形成交易性金融负债。
交易性金融负债计量以企业承担的交易性金融负债的公允价值确认，公允价值变动计入当期损益。
（二）交易性金融负债核算
设置“交易性金融负债”帐户核算企业持有的金融负债的公允价值和公允价值变动情况。总帐下按照交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。会计处理方法：
1、企业形成交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债-本金”。
2、资产负债表日计息时，按交易性金融负债票面利率计算应付利息，借记“投资收益”，贷记“应付利息”。
3、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融负债-公允价值变动”；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
4、出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债-本金”，借或贷记“交易性金融负债-公允价值变动”；按实际支付的金额，贷记“银行存款”；按其差额，贷记或借记“投资收益”。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动累计余额，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。
例：甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易：2006年11月1日甲公司投资元购买乙公司的债券，占其股份比例1%。该债券在2006年12月31日的公允价值为元，在2007年12月31日的公允价值为元。2008年1月5日甲公司以的价格将该债券卖给乙公司。
1）2006年11月1日发行债券，形成交易性金融负债
借：银行存款
贷：交易性金融负债——本金
2）2006年12月31日公允价值＞账面余额，差额为10000元
借：公允价值变动损益10000
贷：交易性金融负债——公允价值变动10000
3）2007年12月31日公允价值＜账面余额（+10000），差额为15000元
借：交易性金融负债——公允价值变动15000
贷：公允价值变动损益15000
4）2008年1月5日回购债券，冲销交易性金融负债和结转公允价值变动损益累计余额
借：交易性金融负债——本金
贷：银行存款
交易性金融负债——公允价值变动5000（15000-10000）
投资收益 1000
借：公允价值变动损益5000
贷：投资收益5000
三、应付及预收款
应付款是单位在采购商品或按受劳务过程中发生的应付未付款项。预收款是商品销售过程或提供劳务过程中预先收取的款项，在未提供商品或劳务前属一种应付款项。本部分内容与前面所学习的应收票据、应收帐款、预付帐款内容相对应，区别在于一个是债权单位业务（应收及预付款），一个是债务单位业务（应付及预收款）。
（一）应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
应付票据的核算通过设置“应付票据”帐户进行。会计处理方法：
1、企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业汇票时，借记“材料采购”“库存商品”“应交税费-应交增值税（进项税额）”等，贷记“应付票据”。
2、在资产负债日对带息应付票据计算利息时，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
3、应付票据到期支付款项时，借记“应付票据”，贷记“银行存款”；若单位支付资金不足支付而不能支付时，将其转入“短期借款”（银行承兑汇票）或“应付帐款”（商业承兑汇票）。
例：P192-193
（二）应付帐款
应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
应付帐款的核算通过设置“应付帐款”帐户进行。会计处理方法：
1、企业购买材料、商品和接受劳务供应等发生应付未付款时，借记“材料采购”“库存商品”“应交税费-应交增值税（进项税额）”等，贷记“应付帐款”。
2、实际支付款项时，借记“应付帐款”，贷记“银行存款”；若单位支付资金方式采用现金折扣方式，发生的现金折扣额记入“财务费用”。
例：P194
（三）预收帐款
预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，预收账款不是用货币抵偿，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵
偿。
预收帐款的核算通过设置“预收帐款”帐户进行。会计处理方法：
1、企业销售材料、商品和提供劳务供应等业务发生预收款时，借记“银行存款”，贷记“预收帐款”。
2、实际提供材料、商品和劳务供时，借记“预收帐款”，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费-应交增值税（销项税额）”。
3、当预收与实际结算帐款之间出现差额时，进行多退少补结算。借或贷记“银行存款”，贷或借记“预收帐款”。
例：P195
四、应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：
①职工工资、奖金、津贴和补贴；
②职工福利费（14%）；(按新会计准则，据时列支不再计提)
③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（6%、20%、2%、1%、1%、）；
④住房公积金（5%-10.5%）；
⑤工会经费和职工教育经费（2%、1.5%-2.5%）；
⑥非货币性福利；
⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；
⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付。
（一）帐户设置
应付职工薪酬的核算通过设置“应付职工薪酬”帐户进行。总帐之下按应付职工薪酬内容设置“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等明细帐。
（二）会计处理
1、会计处理原则
根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬进行处理。
（1）生产部门人员的职工薪酬--生产成本、制造费用；
（2）管理部门人员的职工薪酬--管理费用；
（3）销售人员的职工薪酬--销售费用；
（4）应由在建工程、无形资产研发支出负担的职工薪酬--在建工程、研发支出；
（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿--管理费用；
（6）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金--利润分配（提取的职工奖励及福利基金）；
（7）非货币性福利按产品或商品的市场公允价值,计入相关资产成本或当期损益.；
2、会计处理分录
（1）计算确认应付职工薪酬
借：生产成本 (生产工人的职工薪酬)
制造费用 (车间管理人员的职工薪酬)
管理费用 (行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬)
销售费用 (销售人员的职工薪酬)
在建工程 (在建工程负担的职工薪酬)
研发支出 (研发支出负担的职工薪酬)
贷：应付职工薪酬—相关的明细帐
（2）发放
借：应付职工薪酬—相关的明细帐
贷：银行存款(或库存现金)
其他应收款 (代垫的房租、医药费、水电费等)
应交税费-应交个人所得税
主营业务收入（自产产品发放非货币性福利）
应交税费-应交增值税（销项税额）
累计折旧（以固定资产资产提供非货币性福利）
例：P197-200
五、应交税费
应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。
应交税费包括企业依法交纳的三类税金及费用：
①以流转额和服务收入为纳税对象的流转税：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税。
②以收益额为纳税对象的收益税：企业所得税和个人所得税。
③以财产、行为、特定目的等为纳税对象和向国家缴纳费用的其他税：房产税、车船使用税、土地使用税、土地增值税、耕地占用税和教育费附加、矿产资源补偿费。
（一）应交增值税
增值税是指在我国境内销售货物、进口货物、或者提供加工、修理修配劳务的增值部分征收的一种税金。按税法规定，企业购入货物或接受劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务应交的增值税（销项税额）中抵扣。准予抵扣的进项税额包括：
①从销售方、海关取得的增值税专用发票上注明的增值税；
②购买免税农副产品，按买价的13%计算的进项税额；
③购进货物和销售货物的所支付的运费按7%计算的进项税额。
除以上情形外的其他支付的进项税额记入购进货物或接受劳务的成本。
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率（3%）计算确定,小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）”还原为不含税销售额。
1、帐户设置
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，设置“应交税费-应交增值税”和“应交税费-未交增值税”两个明细帐户。
在“应交税费—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。
月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”明细帐户转入“未交增值税”明细帐户。
2、一般纳税人的会计处理
（1）增值税会计处理注意问题
①按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率13%计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
②进项税额转出企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途（如下属医务室等福利部门领用原材料）等原因，其进项税额应转入有关费用支出帐户，不能作为销项税额的抵扣。购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为。
③企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项:如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
④企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”帐户，贷记“应交税费-应交增值税(出口退税)”帐户。
（2）增值税主要会计处理分录
①一般购销业务
A、借：原材料、库存商品、材料采购、在途物资等
应交税费-应交增值税（进项税额） *可以抵扣的增值税
贷：银行存款等
B、借：银行存款等
贷：主营业务收入、其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本、其他业务成本
贷：库存商品、原材料
例；P202
②视同销售业务
企业将货物交付他人代销或销售代销货物；将自制或委托加工的货物作为投资、分配给股东、用于集体福利、用于个人消费、无偿赠送他人和用于非税项目。这些业务行为在税法上视同销售，必须计算缴纳增值税。
A、借：银行存款
在建工程、长期股权投资
应付股利、应付职工薪酬、营业外支出等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
B、借：主营业务成本
贷：库存商品、委托代销商品等
例；P203
③增值税交纳
A、交纳：借：应交税费-应交增值税（已交税金）
应交税费-未交增值税
贷：银行存款
B、月终对当月应交未交增值税和多交增值税处理：
应交：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费-未交增值税
多交：借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
3.小规模纳税企业的会计处理
小规模纳税企业是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，也比照小规模纳税企业进行处理。
规定标准：①从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的企业，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下；
②上述以外的其他企业，年应税销售额在80万元以下。
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税人只需在“应交税费”帐户下设置“应交增值税”明细帐户对销售环节的增值税计算和交纳进行核算。
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
应纳增值税=不含税销售额×征收率
（1）计算出应交增值税时：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
（2）交纳增值税时：借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
例；P205
（二）应交消费税
消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税。征收消费税的应税消费品包括烟、酒及酒精、化妆品、护发护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。
企业按规定应交的消费税，设置“应交税费-应交消费税”明细帐户进行核算。
1、销售应税消费品核算
企业将生产的应税消费品直接对外销售时，对外销售产品应交纳的消费税，应通过“营业税金及附加”帐户核算。企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”。
例：P206
2、视同销售应税消费品核算
企业将生产的应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产性用途等其他方面，税法上视同销售，应交纳消费税。按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本，即借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等帐户，贷记“应交税费—应交消费税”帐户。
3、委托加工应税消费品的核算
按税法规定，委托加工的应税消费品，其消费税由受托方位在向委托方交货时代扣代交消费税款。委托方在核算应交消费税时，视收回后用于连续生产应税消费品还是直接对外销售，分别采用不同的核算处理。
收回后用于连续生产应税消费品，其支付的代扣代交消费税款记入“应交税费—应交消费税”借方，待连续生产应税消费品完工对外销售时，作为应交消费税的抵扣金额。
收回后直接对外销售，其支付的代扣代交消费税款记入收回的委托加工应税消费品成
本，对外销售时不再交纳消费税。
例：P206
4、进口应税消费品消费税核算
进口应税消费品，在进口环节应交纳的消费税，直接记入进口应税消费品的成本。
（三）应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：
应纳营业税额=营业额×税率
设置“应交税费-应交营业税”帐户进行核算。
账务处理：
1、提供劳务：
借：营业税金及附加
贷：应交税费─应交营业税
2、销售不动产（固定资产）
借：固定资产清理
贷：应交税费─应交营业税
3、转让无形资产使用权（出租）
借：营业税金及附加
贷：应交税费─应交营业税
4、转让无形资产所有权（出售）
借：银行存款
贷：应交税费─应交营业税
（四）应交所得税
企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得按规定税率征收的一种税。征税对象是纳税人取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得等。
我国现在有所得税率有三档，一是25%的基本税率，一般企业均按25％的税率征收企业所得税；二是对符合条件的小型微利企业，按20%的税率征收企业所得税，三是对国家重点扶持的高新技术企业，按15％征收企业所得税。
对企业而言，交纳的所得税是一种从实现利润中支出的费用，故称所得税费用。企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。当期所得税是指当期应交的所得税。递延所得税是指以前会计期间，会计上认定的纳税所得金额与税务机关认定的纳税所得金额不一致，而产生的暂时性差异所得额计算的税金，该部分差异会在以后会计期间内得到税务机关认定，并在后续会计期间内调整当期应交所得税。递延所得税分为递延所得税负债（会计认定>税务机关认定,即少交）和递延所得税资产（会计认定<税务机关认定,即多交）。
应交所得税计算公式：
企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额调增调减金额主要指按税法规定，对企业列入当期费用的金额进行调增、调减。符合税法规定允许扣除的项目调减，不符合调增。
税法规定允许扣除的项目（部分项目）：
①合理的工资、薪金；
②工资总额14%的福利费；
③工资总额2%的工会经费；
④工资总额2.5%的职工教育经费，超过2.5%部分准予以后年度扣除；
⑤以前年度亏损弥补（5年内）；
⑥国债利息收入。
设置“应交税费-应交所得税”帐户进行核算。
帐务处理：
1、计算应纳所得税额。借：所得税费用
贷：应交税费-应交所得税
递延所得税负债
递延所得税资产
2、实际交纳。借：应交税费-应交所得税
贷：银行存款
（五）其他应交税费
其他应交税金主要包括：资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育附加费、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税等。
1、资源税
资源税是对开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。计算公式：
应纳税额=课税数量×单位税额
设置“应交税费-应交资源税”帐户进行核算。会计处理分别下列情况进行：
①销售自产的应税产品
借：营业税金及附加
贷：应交税费─应交资源税
②自产自用应税产品
借：生产成本
贷：应交税费─应交资源税
③收购未税矿产品
收购未税矿产品，应代扣代交资源税并计入收购产品成本。
借：在途物资等帐户
贷：应交税费─应交资源税
银行存款
④实际交纳
借：应交税费─应交资源税
贷：银行存款
2、土地增值税
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让房地产所取得的增值额征收的一种税。增值额是指转让房地产取得的收入减去规定的扣除项目金额后的余额。计算公式：
应纳税额=增值额×适用税率
设置“应交税费-应交土地增值税”帐户进行核算。会计处理分别下列情况进行：
①转让建筑物及其附着物
借：固定资产清理
贷：应交税费─应交土地增值税
②转让有土地使用权
借：银行存款
贷：应交税费─应交土地增值税
3、城市维护建设税和教育附加费
为了加强城市维护建设和发展教育事业而向企业征收的附加税费。其计算基础为企业交纳的增值税、营业税、消费税三税总额乘以适用税率计算（城市维护建设税：市区7%，县、镇5%，市区、县、镇以外1%）。
通过设置“应交税费-应交城市维护建设税、-应交教育附加”帐户进行核算。会计处理与资源税的销售自产的应税产品核算相同。
借：营业税金及附加
贷：应交税费─应交城市维护建设税
应交税费─应交教育附加
4、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税等。
（1）计算基础
①房产税以房产为计税对象，根据房产原值减除10%-30%后的余额或出租房屋收取的租金乘以适用税率计算。
②土地使用税以城镇土地为征税对象，根据实际占用土地面积为计税依据，乘以适用税率计算。
③车船使用税是国家对行驶于境内公共道路的车辆各航行于境内河流、湖泊、领海的船舶征收的税，它以实际使用的车船的辆和吨位为计税依据，乘以适用税率计算。
④印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。由纳税人自行根据应纳税凭证性质、分别按比例或按件定额计算，购买并一次贴足印花税票的方法交纳。
（2）会计核算
①房产税、土地使用税、车船使用税核算通过设置“应交税费-应交房产税、-应交土地使用税、-应交车船使用税”。计算出应纳税金额时，借记“管理费用”，贷记“应交税费-应交房产税、-应交土地使用税、-应交车船使用税”。
②印花税核算在购买印花税票时直接记入“管理费用”。
六、其他流动负债
其他流动负债包括应付利息、应付股利和其他应付款。应付利息是指企业借入款项或发行债券应付未付的利息。应付股利是指企业实现利润在缴纳所得税后，以现金股利形式分配给投资者但尚未支付的那部分利润。其他应付款是指企业除应付票据、应付帐款、预付帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
应付利息、应付股利和其他应付款分别设置“应付利息”“应付股利”“其他应付款”帐户进行核算。
应付利息和其他应付款的核算在相关业务中已经介绍，在此介绍应付股利核算。
1、企业在决定向投资者分配现金股利时：
借：利润分配—应付现金股利
货：应付股利
2、企业实际支付现金股利时：
借：应付股利
货：银行存款
例：P210
第三节非流动负债
本节介绍长期借款和应付债券两种非流动负债，对长期应付款（固定资产融资租赁业务中已经介绍）和专项应付款由于在企业中这类业务较少，本节不作介绍。
一、长期借款
（一）长期借款概述
1、定义：是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款。
2、分类：
（1）按借款条件分类：抵押借款、信用借款、担保借款。
（2）按借款用途分类：基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款。
（3）按偿还方式分类：定期一次偿还借款、分期偿还借款。
3、利息费用处理原则：
长期借款利息费用在资产负债表日按照实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小时，可以采用合同利率计算。计算的利息费用处理按以下原则进行。
（1）筹建期间非固定资产资产购建的利息记入“管理费用”，属固定资产购建方面的记入固定资产；
（2）生产经营期间用于固定资产方面的借款利息，尚未达到使用状态之前，记入“在
建工程”，达到使用状态之后，记入“财务费用”；
（3）生产经营期间与固定资产、无形资产购建无关的，记入“财务费用”。
（二）长期借款的核算
1、设置帐户
设置总帐“长期借款”对借款进行核算，总帐之下设置“本金”和“利息调整”二个明细帐。实际利率和票面利率之间的差额计入利息调整。
设置总帐“应付利息”对借款利息计算进行核算。
2、会计处理
（1）借入
借：银行存款
长期借款—利息调整
贷：长期借款—本金
注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。
（2）计提利息
每期计提的利息符合利息费用资本化条件的，计入相关资产成本，不符合的计入当期管理费用（筹建期间非固定资产资产购建的利息）或财务费用。
借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①
贷：应付利息—长期借款利息（本金×合同利率）②
长期借款—利息调整（倒挤）③＝①－②
（3）偿还
借：长期借款——本金
财务费用（最后一期利息）
应付利息—长期借款利息
贷：银行存款
例：P211-212
二、应付债券
（一）、应付债券概述
1、应付债券的定义及分类：
定义：应付债券是企业筹集长期（超过一年）使用资金而发行的一种书面凭证。通过凭证记载利率、期限、付息日、到期日等，表明企业承诺在特定日期还本付息。
应付债券分类：
（1）有担保债券和无担保债券；
（2）记名债券和无记名债券；
（3）一次还本债券和分次还本债券；
（4）可转换债券、可赎回债券等
2、应付债券核算帐户
企业核算应付债券通过设置“应付债券”总帐进行，明细帐设置“面值”，“利息调整”和“应计利息（一次还本付息方式下运用）”。
（二）应付债券的账务处理
1、债券要素：债券面值，债券利息，付息日和到期日，偿还方式。
2、发行价格：受实际利率影响，发行价格有面值发行（实际利率与票面利率相同时）、溢价发行（实际利率低于票面利率时）和折价发行（实际利率高于票面利率时）三种。
溢价是企业参照实际利率对以后各期多付利息而事先得到的补偿，折价是企业参照实际
利率对以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价和折价应在债券期限内采用实际利率法进行摊销。
例：P213
3、应付债券的账务处理：
（1) 面值发行
借：银行存款
贷：应付债券－面值
（2)溢价发行：
借：银行存款
贷：应付债券－面值
应付债券－利息调整
（3)折价发行
借：银行存款
应付债券－利息调整
贷：应付债券－面值
例：P214
（4）发行费用处理
企业发行债券时的发行费用，首先用发行期间冻结资金产生的利息收入冲抵，不足部分根据发行债券的资金用途，分别记入财务费用或相关资产成本。借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等帐户，贷记“银行存款”。
（5）债券利息处理
每期计算利息时，按票面金额和票面利率计算应付利息，按应付债券的摊余成本和实际利率计算利息费用，应付利息与利息费用之差调整“应付债券－利息调整”。
①对于分期付息一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等帐户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”帐户，按其差额，借记（溢价）或贷记（折价）“应付债券－利息调整”
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
应付债券－利息调整（溢价）
贷：应付利息
应付债券－利息调整（折价）
②对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等帐户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券－应计利息”，按其差额，借记（溢价）或贷记（折价）“应付债券－利息调整”。
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
应付债券－利息调整（溢价）
贷：应付债券－应计利息
应付债券－利息调整（折价）
③实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等帐户，贷记“应付利息”或“应付债券－应计利息”
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息/应付债券－应计利息
例解：P214-215
（6）债券到期偿还处理
长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券－面值、－应计利息”、“应付利息”等帐户，贷记“银行存款”等帐户。同时，存在利息调整余额的，借记（溢价）或贷记（折价）“应付债券－利息调整”，贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”“银行存款”等帐户。
例解：P215-216
（三）可转换债券
可转换债券是一种被赋予了股票转换权的公司债券。发行公司事先规定债权人可以选择有利时机，按发行时规定的条件把其债券转换成发行公司的等值股票（普通股票）。从本质上讲，可转换债券是在发行公司债券的基础上，附加了一份期权，并允许购买人在规定的时间范围内将其购买的债券转换成指定公司的股票。
可转换公司债券在发行时预先规定有三个基本转换条件，这三个转换条件是：
①转换价格或转换比率；
②转换时发行的股票内容；
③请求转换期间。
可转换债券持有人行使转换权利时，须按这三个基本转换条件进行。我国发行可转换公司债券采用记名式无纸化发行方式，期限为3-5年。企业发行可转换公司债券通过“应付债券-可转换公司债券（面值）、-可转换公司债券（利息调整）”明细帐户核算。
1、可转换公司债券的初始确认
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债部分和权益部分进行分拆，将负债部分确认为应付债券，将权益部分确认为资本公积。
在进行分拆时，应当先确定负债部分的未来现金流量进行折现，以此作为应付债券的初始金额，记入“应付债券-可转换公司债券”，其中，按面值金额记入“应付债券-可转换公司债券（面值）”明细帐，超过或低于面值部分的金额记入“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”明细帐；再按整体发行价格扣除负债部分初始确认金额后的余额，确认为资本公积的初始金额，记入“资本公积-其他资本公积”。
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债部分和权益部分之间按照各自初始确认金额的相对比例进行分摊。
2、会计核算处理
（1）发行可转换债券时处理
发行可转换债券，企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等帐户，按可转换公司债券包含的负债部分面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”帐户，按权益部分的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”帐户，按其差额，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”帐户。
借：银行存款
应付债券-可转换公司债券（利息调整）
贷：应付债券-可转换公司债券（面值）
应付债券-可转换公司债券（利息调整）
资本公积-其他资本公积
例：P216
（2）可转换债券转换前利息费用处理
转换前利息费用会计处理与一般公司债券相同，以实际利率和摊余成本计算利息费用，按债券面值和票面利率计算应付利息，差额记入利息调整。
①溢价发行
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
应付债券－可转换公司债券（利息调整）（溢价）
贷：应付利息/应付债券－可转换公司债券（应计利息）
②折价发行
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息/应付债券－可转换公司债券（应计利息）
应付债券－可转换公司债券（利息调整）（折价）
例：P217
（3）可转换债券的转换处理
可转换公司债券转换为股票时，应将“应付债券－可转换公司债券（面值）、－可转换公司债券（应计利息）、－可转换公司债券（利息调整）”明细帐户余额进行结转，同时对记入“资本公积-其他资本公积”的权益部分一并进行结转；按股票面值和转换的股数计算股票面值总额（即：[债券面值-记入“资本公积”帐户贷方金额+记入“应付债券－可转换公司债券（应计利息）”和“应付债券－可转换公司债券（利息调整）”帐户贷方金额]/每股单位价格），确认为“实收资本”或“股本”；“应付债券”和“资本公积”帐户结转金额与“实收资本”入帐金额之间差额，记入“资本公积-股本溢价”帐户。
①溢价发行
借：应付债券-可转换公司债券（面值）
应付债券-可转换公司债券（应计利息）
资本公积-其他资本公积
应付债券-可转换公司债券（利息调整）（未摊销的溢价）
贷：实收资本/股本
资本公积-股本溢价
②折价发行
借：应付债券-可转换公司债券（面值）
应付债券-可转换公司债券（应计利息）
资本公积-其他资本公积
贷：实收资本/股本
应付债券-可转换公司债券（利息调整）（未摊销的折价）
资本公积-股本溢价
例解：P217
课后练习：P80-83
《中级财务会计》教案-第十章-负债
第十章负债 基本要求： 1.掌握一般纳税企业应交增值税的核算 2.掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算 3.熟悉应付股利的核算 4.了解应交消费税和应交营业税的核算 5.了解小规模纳税企业增值税的核算 第一节负债概述 一、负债的定义及确认条件 1.含义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 2．特征： （1）负债是企业承担的现时义务。 （2）负债预期会导致经济利益流出企业。 （3）负债是由过去的交易或事项形成的。 3.负债的确认条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。 二、负债的分类 负债根据流动性分为流动负债和非流动负债。 一、短期借款
1.含义：短期借款，是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 2.会计核算 （1）借入第二节流动负债 借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 （3）偿还本息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 二、应付票据 1.签发 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.支付签发票据手续费。 借：财务费用 贷：银行存款
3.票据到期，偿还本息。 借：财务费用 应付票据 贷：银行存款 4.票据到期，无力偿还。 （1）银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 （2）商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 三、应付账款 1.含义：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。 2.内容包括：价款、进项税额、购货应付单的运杂费和包装费。 3.账务处理： （1）货物和发票同时达到。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）发票先货物到达。 借：在途物资
中级财务会计-第九章负债
第九章教学安排的说明 章节题目：负债 学时分配： 本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解负债的性质与分类，掌握负债的核算，掌握借款费用和债务重组的核算。 其它：补充职工薪酬准则的相关内容 课堂教学方案 课题名称：负债及其分类 授课时数： 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求:掌握负债的定义、特征及分类。 教学重点、难点：负债的定义是本节的重点。 教学内容及组织安排: 9。1负债及其分类 一、负债的定义及其特征 1。定义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 2.特征：（1）由过去的交易、事项产生-—负债产生的原因
（2）是企业承担的现实义务——负债的表现形式 (3)未来的经济利益流出企业——负债解除的结果 二、负债的确认和分类 （一）负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企业; 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （二）负债的分类 三、负债在资产负债表的列示 课堂练习或讨论、布置作业： 课堂教学方案 课题名称：流动负债 授课时数： 授课类型:理论课 教学方法与手段:讲授 教学目的要求：了解流动负债的性质与分类,掌握营业活动引起的流动负债的核算，收益分配形成的流动负债的核算，融资活动形成的流动负债的核算。。 教学重点、难点：短期借款、应交税费、应付账款、应付职工薪酬等的核算是本节的重点，应交税费、应付职工薪酬、预计负债的核算是本节的难点。
教学内容及组织安排: 9。2流动负债 一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 （二）流动负债形成的原因 1．筹集资金过程中形成的负债 2．结算过程中形成的负债 3．权责发生制下调整费用形成的负债 4．利润分配过程中形成的负债 （三)流动负债的计价 二、短期借款的核算 三、应付账款、应付票据和预收账款的核算 四、应交税费的核算 1。增值税：一般纳税人,小规模纳税人 2。消费税：计入营业税金及附加 3。营业税 4。所得税（以后讲） 5。资源税、城建税、教育费附加；土地增值税；房产税、土地使用税、矿产资源补偿费 五、应付职工薪酬 职工范围： 1.与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
中级财务会计教案 第十章 负债
第十章负债 【教学要求】 1、掌握一般纳税企业应交增值税的核算； 2、掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算； 3、熟悉应付股利的核算； 4、了解应交消费税和应交营业税的核算； 5、了解小规模纳税企业增值税的核算。 【课时安排】6课时 【教学重点难点】 1、职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算； 2、应付股利的核算； 3、应交消费税和应交营业税的核算。 【新课讲授】 第一节应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。 以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。 【例10-1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。 A.工伤保险费 B.非货币性福利 C.职工津贴和补贴 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 [针对该题提问] 【答案】ABCD 二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则
注册会计师-《会计》基础讲义-第九章 负债(12页)
第九章负债 历年考情概况 本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。 近年考点直击 2019年教材主要变化 本章内容未发生实质性变动。 考点详解及精选例题 【知识点】短期借款（★） 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款构成了一项负债。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。 【知识点】应付票据、应付账款（★） （一）应付票据 应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。企业应设置“应付票据”科目进行核算。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 1.带息应付票据 期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 2.不带息应付票据 （1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。 （2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。 （二）应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载
中级会计职称《财务管理》第十章知识点
中级会计职称《财务管理》第十章知识点 2016中级会计职称《财务管理》第十章知识点 下面店铺分享2016中级会计职称《财务管理》第十章知识点，欢迎参考！ 第二节基本的财务报表分析 偿债能力分析 偿债能力分析是指企业偿还本身所欠债务的能力。对偿债能力进行分析有利于债权人进行正确的借贷决策;有利于投资者进行正确的投资决策;有利于企业经营者进行正确的经营决策;有利于正确评价企业的财务状况。 偿债能力的衡量方法有两种：一种是比较可供偿债资产与债务的存量，资产存量超过债务存量较多，则认为偿债能力较强;另一种是比较经营活动现金流量和偿债所需现金，如果产生的现金超过需要的现金较多，则认为偿债能力较强。 债务一般按到期时间分为短期债务和长期债务，偿债能力分析也由此分为短期偿债能力分析和长期偿债能力分析。 (一)短期偿债能力分析 企业在短期(一年或一个营业周期)需要偿还的负债主要指流动负债，因此短期偿债能力衡量的是对流动负债的清偿能力。企业的短期偿债能力取决于短期内企业产生现金的能力，即在短期内能够转化为现金的流动资产的多少。所以，短期偿债能力比率也称为变现能力比率或流动性比率，主要考察的是流动资产对流动负债的清偿能力。企业短期偿债能力的衡量指标主要有营运资金、流动比率、速动比率和现金比率。 1.营运资金 营运资金是指流动资产超过流动负债的部分。其计算公式如下： 营运资金=流动资产-流动负债 2.流动比率 流动比率是企业流动资产与流动负债的之比。其计算公式为：
流动比率=流动资产÷流动负债 一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强。一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2. 运用流动比率进行分析时，要注意以下几个问题： (1)流动比率高不意味着短期偿债能力一定很强。因为，流动比率假设全部流动资产可变现清偿流动负债。实际上，各项流动资产的变现能力并不相同而且变现金额可能与账面金额存在较大差异。因此，流动比率是对短期偿债能力的粗略估计，还需进一步分析流动资产的构成项目。 (2)计算出来的流动比率，只有和同行业平均流动比率、本企业历史流动比率进行比较，才能知道这个比率是高还是低。 3.速动比率 速动比率是企业速动资产与流动负债的之比。其计算公式为： 速动比率=速动资产÷流动负债 速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。 速动资产主要剔除了存货，原因是： (1)流动资产中存货的变现速度最慢;(2)部分存货可能已被抵押;(3)存货成本和市价可能存在差异。 速动比率表明每1元流动负债有多少速动资产作为偿债保障。一般情况下，速动比率越大，短期偿债能力越强。由于通常认为存货占了流动资产的一半左右，因此剔除存货影响的速动比率至少是1。速动比率也不是越高越好。速动比率高，尽管短期偿债能力较强，但现金、应收账款占用过多，会增加企业的机会成本，影响企业的获利能力。大量使用现金结算的企业其速动比率大大低于1是正常现象。 影响此比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。 4.现金比率 现金资产包括货币资金和交易性金融资产等。现金资产与流动负债的比值称为现金比率。现金比率计算公式为： 现金比率=(货币资金+交易性金融资产)÷流动负债 现金比率剔除另外应收账款对偿债能力的影响，最能反映企业直
(财务会计)高级财务会计第十章辅导
高级财务会计第十章辅导 一、衍生金融工具的主要类别 （一）金融远期合同(Forward contract) 金融远期合同是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约，是最简单的一种衍生金融工具。 （二）金融期货合同(Futures Contract) 金融期货合同指买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后，承诺在未来某一特定日期以当前约定的价格交付某种特定标准数量的基础金融工具。 （三）金融期权合同 金融期权合同是一种选择性合同，该合同持有人（即期权买方）亨有在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产（如外汇、股票、计息工具等）的权利。 期权交易双方的权利和义务 （四）金融互换合同(swap contract)? 金融互换合同是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一系列的货币流量而签订的远期合同。 １、利率互换利率互换指交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率。 ２、货币互换货币互换指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。在货币交换中，贷款的本金和利息是一起交换的。 二、金融工具的会计确认、计量与信息披露 （一）金融工具的会计确认
1、初次确认的条件 （1）与资产和负债有关的风险和报酬实际上已全部转移给了企业； （2）所获资产的成本或公允价值，或者预计负债的金额能够可靠地加以计量。 2、初始确认过程中值得注意的两个问题： （１）确认要体现“实质重于形式”的原则 （２）对于企业所发行的混合金融工具（如既有明确的到期日又有转换成发行者产权工具的那部分金融工具），初始确认时应区别这项金融工具的不同组成部分分别予以确认，并使类别的划分与金融负债和权益工具的定义相一致。 2、再确认 已初始确认的金融资产或金融负债，如果在会计报表编制日其公允价值发生变化且这种变化能够可靠地加以计量，则有必要对已确认的金融资产或金融负债的公允价值进行修订，即进行再确认。 3、终止确认的条件 （1）与资产或负债有关的所有风险和报酬实质上已全部转移给了其他企业，且所包含的成本或公允价值能够可靠加以计量； （2）契约的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤销或者到期自行作废。 （二）金融工具的会计计量 １、长期持有或持有至到期日的金融资产或金融负债在通常情况下，这类金融工具经初次确认后，在报表日仍然按初次确认的金融计量。但以下几种情况除外： （１）如果长期持有或持有至到期日的金融工具是通过分期支付固定的或可确定的金融来清算的，则它应以能反映其初始确认时确定的实际利率折余成本为基础予以计量（如长期债券投资）； （２）当有证据表明继续按成本基础计价的某项金融资产，其将来分期清算的固定或可确定的金额可能受到损害时，则应重新确定该项资产的帐面价值； （３）所持有的金融资产不是通过分期或者不是按定额收回的资产（如长期股权投资），且其公允价值已经降至票面金额，应按其公允价值重新调整帐面金额。
企业财务会计单项实训第10章非流动负债核算参考答案
第10章非流动负债核算 一、填空题 1.固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程 2.借款种类、债权人 3.长期借款——应计利息、应付利息 4.非流动负债、应付债券、流动负债、交易性金融负债 5.面值（平价）发行、溢价发行和折价发行 6.应付债券——应计利息、应付利息 二、判断题 1.√ 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.× 三、选择题 1.（ B ） 2.（ C ） 3.（ B ） 4.（ C ） 5.（ D ） 6.（B） 7.（B） 8.（C ） 9. （C ） 四、会计核算题 1. 1）借：银行存款 300000 贷：长期借款——本金 300000 2）借：在建工程 15600 贷：长期借款——应计利息 15600 3）借：财务费用 54600 贷：长期借款——应计利息 54600 4）借：长期借款——本金 300000 ——应计利息 70200 贷：银行存款 370200 2. 1）借：银行存款 60000 贷：长期借款——本金 60000 2）借：财务费用 1740 贷：应付利息 1740 3）借：应付利息 1740 贷：银行存款 1740 4）借：长期借款——本金 60000 贷：银行存款 60000 3. 1）借：银行存款 500000 贷：应付债券——面值 500000 2）借：财务费用 36000 贷：应付利息 36000 3）借：应付利息 36000 贷：银行存款 36000 4）借：应付债券——面值 500000
贷：银行存款 500000 4. 1）借：银行存款 6600000 贷：应付债券——面值 6000000 ——利息调整 600000 2）借：在建工程 268000 应付债券——利息调整 200000 贷：应付债券——应计利息 468000 3）借：财务费用 268000 应付债券——利息调整 200000 贷：应付债券——应计利息 468000 4）借：应付债券——面值 6000000 ——应计利息 1404000 贷：银行存款 7404000 5. 1）借：银行存款 8400000 贷：应付债券——面值 8000000 ——利息调整 400000 2）借：在建工程 420000 应付债券——利息调整 60000 贷：应付债券——应计利息 480000 3）借：财务费用 2380000 应付债券——利息调整 340000 贷：应付债券——应计利息 2720000 4）借：应付债券——面值 8000000 ——应计利息 3200000 贷：银行存款 11200000 五、会计实操题 1. 借：银行存款 60000.00 贷：长期借款 60000.00 2. 借：长期借款 50000.00 贷：银行存款 50000.00
第十章流动负债-山东女子学院会计学院
第十章流动负债 一、基本结构框架 流动负债概述 短期借款 流动负债应付账款和应付票据 应付职工薪酬 应交税费 其他流动负债 二、重点、难点讲解 知识点一流动负债概述 （一）流动负债及特点 流动负债是指将预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 （二）流动负债的分类 1、按形成方式分类 (1)生产经营活动形成的流动负债 (2)融资活动中形成的流动负债 (3)收益分配中形成的流动负债 2、按偿付金额是否确定分类 (1)应付金额确定的流动负债 (2)应付金额视经营情况而定的流动负债 (3)应付金额需要估计的流动负债 知识点二短期借款 （一）短期借款 预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1、金融负债在初始确认时分为：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可以进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 （2）其他金融负债。 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 （1）确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 （2）初始计量和后续计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金融。 （3）相关会计处理如下： ①承担金融负债时： 借：银行存款 投资收益（发生的交易费用） 贷：交易性金融负债 ②在资产负债表日计提利息 借：投资收益 贷：应付利息 ③资产负债表日，公允价值变动的处理： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债——公允价值变动 ④处置时： 借：交易性金融负债——成本 ——公允价值变动 贷：银行存款 公允价值变动损益 投资收益
戴德明《财务会计学》（第12版）配套题库-第十章非流动负债【圣才出品】
戴德明《财务会计学》（第12版）配套题库-第十章非流动负 债【圣才出品】 第十章非流动负债 一、名词解释 1．可转换债券[青岛大学2017研] 答：可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合性证券。从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：（1）债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；（2）转换权的价值。 2．借款费用[广东财经大学2016研] 答：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价，因此利息和作为利息费用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分。为安排借款所发生的辅助费用和外币借款汇兑差额，也是借款的代价，应包括在借款费用中。 借款费用中的各个项目都是指在每一会计期间按照权责发生制应当予以确认的借款费用。因借款而发生的利息是指特定期间应计的利息费用，而不是指某项借款在其存续期间的全部利息费用，它不包括该会计期间之前和之后发生的利息费用。 3．单利和复利 答：（1）单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。其计算公式为：单利利息＝本金×利率×计息期数； 本利和＝本金×（1＋利率×计息期数）。
（2）复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。其计算公式为：本利和＝本金×（1＋利率）n。式中，n表示期数。 4．诱导转换 答：可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换，这种转换称为诱导转换。诱导转换的手段一般有三种：（1）提高转换比例；（2）发给额外的认股权；（3）转移现金或其他资产。与一般转换一样，诱导转换的会计处理方法有账面价值法与市价法两种。所不同的是，在诱导转换的情况下，若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换费用。 二、判断题 1．非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。（） 【答案】√ 【解析】非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能是到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。 2．根据我国会计准则的规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，就应暂停借款费用的资本化。（） 【答案】× 【解析】根据我国会计准则的规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且 中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。 3．采用实际利率法摊销债券溢价或折价，其目的是为了明确发行公司对债权人实际负担的利息费用，使各期的利息费用随着债券账面
2022年中级会计职称《财务管理》精华笔记(第10章)
2022 中级会计职称《财务管理》精华笔记：第10 章 第十章财务分析与评价 第一节财务分析与评价的主要内容与方法 一、财务分析内容 财务分析信息的需求者主要包括企业所有者、企业债权人、企业经营决策者和政府等。 所有者，关心其资本的保值和增值状况，主要进行企业盈利能力分析。 债权人，主要进行企业偿债能力分析，同时也关注企业盈利能力分析。 经营决策者，主要进行包括偿债能力、运营能力、获利能力、开展能力等各方面综合分析，并 关注企业财务风险和经营风险。 政府，兼具多重身份，既是宏观经济管理者，又是国有企业的所有者和重要的市场参与者。财务分析的内容：偿债能力分析、营运能力分析、获利能力分析、开展能力分析和现金流 量分析等五个方面。 二、财务分析的方法 (一)比拟分析法指对两个或两个以上的可比数据进行比照，找出企业财务状况、经营成果 中差异与问题。分为：趋势分析法、横向比拟法和预算差异分析法。 具体运用：①重要财务指标的比拟 定基动态比率=分析期数额/固定基期数额——反映长期趋势 环比动态比率=分析期数额/前期数额——反映短期趋势 ②会计报表的比拟 ③会计报表工程构成的比拟 注意问题：1.在计算口径上必须一致;2.应剔除偶发性工程的影响，3.应运用例外原那么。 (二)比率分析法通过计算各种比率指标来确定财务活动变动程度的方法。包括：构成比率、
效率比率、相关比率 效率比率，是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。如利润率类指标。 相关比率，是以某个工程和与其有关但又不同的工程加以比照所得的比率 注意点：①比照工程的相关性②比照口径的一致性③衡量标准的科学性。 (三)因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。包括：连环替代法、差额分析法 注意：1.因素分解的关联性。2.因素替代的顺序性。3.顺序替代的连环性。4.计算结果的假定性。 三、财务分析的局限性包括资料来源、分析方法和分析指标的局限性 四、财务评价是对企业财务状况和经营情况进行的总结、考核和评价，是综合考核。目前我国企业经营绩效评价主要使用的是成效系数法。 成效系数法又叫成效函数法，它根据多目标规划原理，首先对每一项评价指标确定一个满意值和不允许值，再经过加权平均进行综合，从而评价被研究对象的综合状况。 第二节根本的财务报表分析 一、偿债能力分析 (一)短期偿债能力分析 每元“流动负债〞由多少 XX 资产保障。指标包括：营运资金、流动比率、速动比率和现金比率。 1.营运资金=流动资产-流动负债 2.流动比率=流动资产÷流动负债 合理的最低流动比率是 2，但该比率较易人为操纵，营业周期短、应收账款和存货的周转
2013全国版会计证《会计基础》第十章第三节债权债务的发生和结算讲义（9）
2013全国版会计证《会计基础》第十章第三节债权债务的发 生和结算讲义（9） (二)长期借款的账务处理 “长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。 (1)如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。 (2)如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目;属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。 【例10-61】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税税额510 000元(增值税可以抵扣)，为另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。 『正确答案』 (1)取得借款时： 借：银行存款4 000 000 贷：长期借款——本金4 000 000 (2)支付设备款和运杂费、保险费时： 借：固定资产 3 100 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 510 000 贷：银行存款 3 610 000 【例10-62】承【例10-61】，A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。 『正确答案』 借：财务费用 28 000
贷：长期借款——应计利息 28 000 2010年12月31日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000(元) 【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。 『正确答案』 借：财务费用 28 000 长期借款——本金 4 000 000 ——应计利息 980 000 贷：银行存款 5 008 000 会计基础延伸阅读 《基础会计》是会计学科体系的重要组成部分，也是会计的入门课程。要学习会计学科，首先要学习基础会计。作为会计专业的学员，以后还将继续学习中级财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等一些深层次的会计课程，熟练掌握基础会计的理论、方法，为以后学习其他会计课程打好基础是非常重要的。作为非会计专业的学员，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。掌握科学的学习方法是学好这门课程的关键所在：会计从业论坛 一、掌握三个基本 1、掌握会计的基本概念、基本理论本课程作为一门专业基础课，有关的概念、理论很多，对于这些概念一定要准确地理解其含义，对于相关理论不仅要掌握其内容，还有能够灵活运用。 2、掌握会计的基本方法基础会计将教会我们如何对具体的经济业务进行核算的方法，如：设置会计科目与帐户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、资产计算、负债计算、所有者权益计算、成本计算、利润计算、财产清查、编制会计报表等等。对于这些核算方法，要求大家熟练掌握。 3、掌握会计的基本技能本课程的实践性较强，要求学员认真完成实务操作作业，并多向教师及财会人员请教，对凭证、账簿、报表等
财务会计教案第十章 非流动负债
第十章教学安排的说明 章节题目：非流动负债 学时分配： 本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解非流动负债的概念、计价和核算方法，掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算。 其它： 课堂教学方案 课题名称：长期借款 授课时数： 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求：掌握长期借款的核算。 教学重点、难点：长期借款的核算是本节的重点和难点。 教学内容及组织安排： 第一节长期借款 一、长期借款概述 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，它是企业非流动负债的重要组成部分。 二、长期借款核算 1.取得长期借款 企业借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。 2.长期借款的利息 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按
合同利率计算确定应付未付的利息。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前、所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出、计入财务费用。 如果合同利率和实际利率相差不大，也可以按合同利率确定利息费用。 3.归还长期借款 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。 课堂练习或讨论、布置作业： 课堂教学方案 课题名称：应付债券 授课时数： 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求：掌握应付债券的核算。 教学重点、难点：应付债券的核算是本节的重点和难点。 教学内容及组织安排： 第二节应付债券 一、应付债券概述 债券：企业向社会上公开筹集资金而发行的，约定在一定时间内还本付息的
负债讲义
第九章负债 第一节流动负债 一、短期借款 期末计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息 知识点1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计核算 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 企业绝大部分的负债，都是金融负债；但预计负债和递延所得税负债不属于金融负债。金融负债分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，通过“交易性金融负债”科目核算（衍生金融负债除外）。交易性金融负债，主要是指短期应付债券。 交易性金融负债的会计处理 2.期末计息、计价 3.处置负债时 三、应付票据 如果带息票据的期限跨越期末，则应计提出票日至期末的利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。 四、应付及预收账款 （一）应付账款 应付账款应按发票价格全额入账（不扣除现金折扣），实际付款时如果享受现金折扣，则冲减财务费用。 （二）预收账款 预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 与预付账款对比： 预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接记入“应付账款”科目的借方。
知识点2：职工薪酬的会计核算 五、职工薪酬 （一）职工薪酬的内容例1 “职工” 包括三类：一是订立了劳动合同的；二是董事和监事等；三是提供职工类似服务的人员。 职工薪酬的内容：工资、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出等八项。 既包括在职期间的，也包括离职后的；既包括给职工本人的，也包括给其被赡养人的福利。 （二）职工薪酬的确认和计量 1.以产品发放福利例2 账务处理应视同销售，确认销售收入和销售成本；增值税也视同销售。 2.以房产等无偿提供给职工使用 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧等 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 3.向职工提供补贴商品 （1）有服务年限条件的，将补贴长期待摊后比照工资处理。 （2）没有服务年限条件的，将补贴一次计入管理费用。 （三）辞退福利的确认和计量 1.辞退福利的涵义与确认 （1）涵义：辞退福利是对提前辞退（含内退）支付的补偿，应在辞退期确认；退休金在职工服务期确认；离职后福利不是辞退福利。 （2）确认：“辞退”应制定了正式辞退计划（董事会批准、一年内完毕）；不能单方面撤销。 ☆补偿款项超过一年的辞退福利 折现率的确定:
第十章负债习题参考答案
第十章负债练习题参考答案 一、单项选择题： 1、A 2、B 3、B 4、A 5、A 6、A 7、C 8、D 9、C 10、D 11、A 12、A 13、B 14、B 15、B 16、D 17、A 18、B 二、多项选择题： 1、ABCDE 2、CD 3、ABCDE 4、ABCD 5、ABE 6、ABCE 7、ABCE 8、ABCDE 9、ACD 三、判断题： 1、错。——在总价法下不需扣除现金折扣，在净价法下才扣除 2、错。——应作为营业外收入 3、对 4、对 5、对 6、对 7、错。——印花税不需通过应交税费科目核算 8、错。——不是或者，而应同时具备两个条件，才允许暂停资本化 9、错。——辞退福利的列支渠道仅为管理费用。 10、错。——确认的预计负债必须是现时义务。 四、业务核算题： 练习一 （乙企业）5月初冲减上月末的暂估料款 借：应付账款240 000 贷：原材料240 000 该材料结算凭证到达时（5月2日）： 借：原材料267 440 应交税费－应交增值税（进项税额）44 760 贷：应付账款－甲企业304 200 银行存款8 000 6月份分别不同情况的会计处理如下： （1）签发票据时： （乙企业） 借：应付账款－甲企业304 200 贷：应付票据－甲企业304 200 （甲企业） 借：应收票据－乙企业304 200 贷：应收账款－乙企业304 200 6月30日期末计息时： （乙企业） 借：财务费用 1 014 贷：应付票据－甲企业 1 014 （甲企业） 借：应收票据－乙企业 1 014 贷：财务费用 1 014 （2）票据到期时乙企业账面无款； （乙企业） 借：应付票据－甲企业305 214
《初级会计实务》第三章 负债
《初级会计实务》第三章负债 《初级会计实务》第三章：负债 在企业的日常运营中，负债是不可避免的一部分。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是会计科目中的一个重要类别，涉及到企业的经营和财务状况。本文将详细介绍《初级会计实务》第三章中的负债内容。 一、负债的定义和分类 负债是企业所承担的现时义务，它是企业在过去交易或事项中产生的，并且预期会导致企业经济利益的流出。根据负债的性质和偿还时间，负债可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如应付账款、短期借款等。非流动负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以 上的债务，如长期借款、应付债券等。 二、负债的会计处理 负债的会计处理涉及到负债的确认、计量和记录。确认负债的主要依据是相关的现时义务和未来经济利益的流出。负债的计量涉及到对未来现金流量的估计和折现率的确定。记录负债通常是通过相应的会计
科目来进行的，如“应付账款”、“短期借款”等。在资产负债表上，负债通常按照其偿还期限的长短来排列，以反映企业的财务状况。三、不同类型的负债 初级会计实务第三章中介绍了不同类型的负债，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应交税费等。这些不同类型的负债具有不同的特点和会计处理方式。例如，短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的借款，其利息费用需要在借款期内进行摊销。应付账款是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，需要在约定的期限内支付。预收账款是指企业预先收到的客户支付的款项，通常是由于企业提供了商品或服务而产生的收入。应付票据是指企业因购买商品或接受服务而产生的债务，以书面形式确认并承诺在未来的某个时间点支付。应交税费是指企业按照国家税收法规规定应当缴纳的各种税费。 四、负债对企业的影响 负债对企业的影响主要体现在两个方面：财务状况和经营业绩。负债的增加或减少会影响企业的财务状况。例如，增加短期借款会使企业的流动比率下降，但同时也会增加企业的流动资金。另一方面，不同的负债类型会对企业的经营业绩产生不同的影响。例如，应付账款和
第十章负债和所有者权益-cpa会计-
第十章负债和所有者权益 一、金融负债vs权益工具 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 2.是否交付固定数量的自身权益工具结算：非衍生工具（数量固定—权益）；衍生工具（数量金额固定-权益） 3、重要示例 （1）期权将以现金净额结算：金融负债。衍生工具—看涨期权。 （2）期权以普通股净额结算：金融负债。衍生工具—看涨期权。 （3）期权以现金换普通股方式结算：权益工具。其他权益工具。 4、其他条款 1、以外币计价的配股权、期权或认股权证：符合固定换固定，权益工具。但属于范围很窄的例外情况。 2、或有结算条款：一定要赎回等。金融负债。 3、结算选择权：一般是金融负债。 4、特殊金融工具的区分 （1）可回售工具：一般是金融负债。存在清算时的特殊情况，认为是权益工具。 （2）清算时才有义务支付：权益工具。 5、合并报表：看对母公司的权利义务性质。 6、利得处理：金融负债---当期损益；权益工具---所有者权益。 二、金融负债会计处理 1、常规情况 1、短期借款：“财务费用”“应付利息” 2、以公允价值计量且变动计入当期损益：统统贷“投资收益”“公允价值变动损益” 3、应付票据：“财务费用” 4、应付账款：计价：应付金融。企业接受的捐赠和债务豁免：当期损益。经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。 5、一般公司债券：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等，“应付利息” 2、复合金融工具——可转债 1、初始计量
第一步：确定负债现值（公允价值）；第二步：权益公允价值=总收款-负债现值；第三步：交易费用分配（公允）。 2、期间及期中处理： （1）到期转换：负债转换成权益，权益换科目。转成“股本+资本公积（股本溢价）” （2）到期日前赎回：价款&交易费用按公允价值分配。权益相关计入权益（资本公积），债务相关计入损益。 （3）相关会计科目：财务费用——应付利息 三、职工薪酬的确认、计量原则和会计处理 （一）短期薪酬的确认及计量 1.货币性短期薪酬：关注分类。根据受益对象来分。 2.带薪缺勤：（1）累积带薪缺勤：预期支付金额计量，计入“管理费用”；（2）非累积带薪缺勤：实际发生缺勤的会计期间确认。 3.短期利润分享计划：可能分两个会计期间计提。 4.非货币性福利*：考虑两个问题：谁在使用职工；howto pay。 （1）以自产产品或外购商品发放：自产视同销售（包括销项税额）；外购（包括进项税额的转出额）。 （2）自有/租赁房屋无偿给员工使用：自有以累积折旧偿还职工薪酬；租赁以其他应付款偿还职工薪酬。 （3）向职工提供补贴了的商品或服务：①规定了服务年限，且要求提前离职付差价：以长期待摊费用支付职工；②如果未规定职工须服务的年限，企业将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。 （二）离职后福利的确认与计量 1.设定提存计划：作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。 2.设定受益计划：（1）计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。 （2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 （三）辞退福利的确认与计量 企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： （1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。 （2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
《会计基础学习》教案 第十章 财务会计报告
第十章财务会计报告 第一节财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期 ↓ 资产负债表 间经营成果、现金流量的文件。 ↓ ↓ 利润表现金流量表 每个会计期末，必须根据账簿上记录的资料，按照规定的报表格式、内容和编制方法，作进一步的归集、加工和汇总，编制成相应的会计报表，全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为有关各方提供全面的信息。 二、财务报告的目标 财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。 （1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资的报酬。 （2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自已的债权是否能够按期如数收回（按时收回本息）。 （3）政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。 （4）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。（5）企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。（6）社会公众主要关注与自身利益及社会利益相关的某些特定的企业财务会计信息。 三、企业财务会计报告的构成 1.企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 2.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。一套完整的财务报告至少应当括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以附注。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。