第八章负债的核算

第八章负债的核算

第八章负债的核算第八章负债的核算本章重点和难点重点：明确负债的概念、基本特征和分类；或有

负债的概念、内容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算难点：可转换债券的核算。债务重组核算，应

以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。。第八章负债的核算第一节流动负债的核算第二节长期负债的核算第三节债务重组的核算第一节

流动负债的核算一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价三、流动负债的核算一、流动负债的概念和特点负

债按其偿还期限长短区分为：流动负债和长期负债。流动负债，是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债

具有以下特点：一、偿还期短，它在债权人提出要求时即要偿付，或在一年内或在一个营业周期内必须偿付的债务；

二、这项债务要用企业流动资产去偿付二、流动负债的计价货币性的流动负债,应付金额可以直

接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应

负担的费用必须相互配合.部分非货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务

的货币价值是否变动三、流动负债的核算（一）短期借款的核算施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经

营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、小型技措借款等，应在

“短期借款”账户进行核算。（一）短期借款的核算1、季节性储备借款季节性储备借款是为了解决施工企业

季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。（1）季节性储备

借款的偿还施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还

，应在“短期借款—季节性储备借款”账户进行核算。取得借款时，应计入“短期借款—季节性储备借款”账户的贷方。（2）季节性储备

借款的利息：借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通

知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借款利息按季、按半年支付，

或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”账户

的借方。实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提

数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银行存款”账户的贷方。【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入1

0000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。如下分录入账：借入时：借：银行

存款10000贷：短期借款—季节性储备借款100001、2月每月预提借款利

息时：借：财务费用700贷：预提费用

7003月末归还借款本息时：借：预提费用1400

财务费用800短期借款—季节性储备借款

10000贷：银行存款12200（2）小型技措借款

的核算：技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项

。如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工并以投产后所增加的利润在一年以内

归还本息，属于短期借款。如果借款目的是为了进行大规模工程的技措改造，且工期较长，不能在一年内归还本息，则属

长期借款，应在“长期借款”账户进行核算。施工企业借入的小型技措借款，应在“短期借款—小型技措借款”账

户进行核算。借入时，应计入“银行存款”账户的借方和“短期借款—小型技措借款”账户的贷方。小型技措借款的利息，在技措工程进行期间发生的，应将它计入技措工程成本，计入“专项工程支出”账户的借方和“短期借款—小型技措借款”账户的贷方;

小型技措借款在工程完工验收以后发生的利息，应作为一项营业费用，计入损益，计入“财务费用”账户的借方和“短期借款—小型技措借款”账户的贷方。小型技措借款到期归还借款本息时，将它计入“短期借款—小型技措借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。【例2】某施工企业在某年3月因小型技措改造，向银行借入5000元，工程进行期间发生借款利息1000元，年末归还借

款本息。如下分录入账：借入时：借：银行存款5000

贷：短期贷款-小型技措借款5000预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出

1000贷：短期借款-小型技措借款1000

年末归还借款本息时：借：短期借款—小型技措借款6000贷：银行存款

6000（二）应付票据的核算应付票据是由出

票人出票，由承兑人承兑在一定时期支付一定数额的凭证。采用商业承兑汇票的情况，承兑人应为付款人，承兑人对该

债务在一定时期支付的承诺，作为企业一项负债。采用银行承兑

则承兑人为银行，但银行承兑的票据，为收款人按期收回债权的信用票证，对付款人

或承兑人，不会由银行承兑使该债务消失，即使由银行承兑的汇票，付款人或承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。

企业应设置“应付票据”账户，该账户属负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出的商业汇票。企业开出、承兑

或以承兑汇票抵付货款时，记入本账户贷方。收到银行支付本息通知时，记入本账户借方。

企业还应设置“应付票据备查薄”（格式见书P182表4－3所示）,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同

交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。票据按是否带息，分不带息和带

息二种。都按票面价值记账。对不带息票据，面值是应付票据应付金额。带息票据，面值是票据的贴现值。到期支付本息时，将以预提的利息计入

“预提费用”账户的借方，将实际支付利息大于预提费用的数额计入“财务费用”账户的借方，实际支付票面价值计入“应付票据”账户的借方，实

际支付票面价值和利息，计入“银行存款”账户的贷方。银行承兑汇票的核算和商业承兑汇票的核算下面将两种情况分别核算。【例3】某企业

5月18日按合同开出面值为10000元，为期三个月期的商业汇票，并向开户的建设银行办理承兑手续，用以购买材料，有关业务的会计分录如

下：（1）银行受理后，企业按1‰交纳银行承兑手续费借：财务费用

100贷：银行存款100（2）用票据进行结算

借：物资采购10000贷：应付票据-银行承兑汇票

10000（3）票据到期前，企业应将票款足额存入开户银行，银行按期凭票支付款项借：应付票据-银行承兑汇票

10000贷：银行存款10000

（4）若企业到期无力付款，则承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件支付票款的责任，由银行再向企业执行扣款，即将尚未扣回的承兑金额作逾

期贷款处理，并每天按万分之五计收罚息。若企业无力付款，则会计分录为：借：应付票据--银行承兑汇票10000

贷：短期借款一建设银行10000若企业20天后将票款筹足归还银行，并支付20

天的罚息100元(10000×5/10000×20)，会计分录为：借：短期借款—建设银行

10000营业外支出100贷：银行存款

10100商业承兑汇票的核算:商业汇票由付款人承兑，票据到期时，若付款人无力支付，银行

不负责付款，只是将票据退还收款人由双方自行处理；同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例，或以某一固定金额

为起点的罚款。付款单位应将无力支付的票据款项转入“应付账款”科目，并积极筹措资金及早偿付。【例4】某企业购入主要材料一批，签发并

承兑面额40000元，为期三个月的无息商业汇票一张。有关业务的会计分录如下：（1）签发、承兑商业汇票借：物资

采购40000贷：应付票据——商业承兑汇票

40000（2）票据到期，企业用按期兑付借：应付票据——商业承兑汇票

40000贷：银行存款40000（3）

若企业因某些原因造成存款不足，无力付款借：应付票据——商业承兑汇票40000贷：应付账

款——×单位40000（4）收到银行按汇票面额5％处以罚款的通知借：营业外支出

2000贷：银行存款2000（5

）企业筹足资金，偿付款项借：应付账款——×单位40000贷；银行存款

40000（三）应付账款的核算:应付账款指因购买材料、商品或接

受劳务供应以及因分包工程应付给分包单位的工程价款等而发生的债务。它是买卖双方在销售活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生

的。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。应付账款入账时

间的确定应以所有权的转移为标志。会计实务中，应区别情况处理：(1)在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登计入库；(2)在货物和发票账单不是同时到达的情况下，应付账款要根据发票账单入库，如果货物已到而发票账单未到，因为这笔负债已经成立，也应作为一项负债反映。“应付账款”账户是由原来的“应付分包工程款”、“应

付购货款”两个账户合并而成的,账户下设“应付工程款”和“应付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位设置明细账。

应付账款和应付票据区别：1.两者对明细记录的要求与格式不同。

2.应付票据中的商业承兑汇票，只要于付款日前在银

行存足金额，到期日收款人收款时由银行自行划转。3.应付票据中的银行承兑汇票，须向银行办理承兑手续。4.商业承

兑汇票到期日如无力承兑，应由“应付票据”转入“应付账款”账户。而应付款到期日无力支付，则仍挂在“应付账款”账户上，无须再结转其他账

户。应付账款入账法有总价法、净价法和混合法【例5】某企业于某年2月1日订购一批构件，价款20000元，付款条件为2/10、1/20、全/30。会计分录如下：总价法下：(1)购货发生时：借：物资采购

20000贷：应付账款—应付购货款20000

(2)10天内支付货款时：借：应付账款—应付购货款20000贷：银行存款

19600财务费用400(3)20天内支付货款时：

借：应付账款—应付购货款20000贷：银行存款

19800财务费用200(4)超过20天支付货款时：

借：应付账款-应付购货款2000贷：银行存款

20000净价法下：(1)购货发生时：借：物资采购

20000贷：应付账款—应付购货款20000(2)

10天内支付货款时：借：应付账款应付购货款19600贷：银行存款

19600(3)20天内支付货款时：借：应付账款—应付购货款

19600财务费用200贷：银行存款1

9800(4)超过20天支付货款时：借：应付账款—应付购货款19600财务费用

400贷：银行存款20000（四）预收账款的核算：

预收账款是指企业按照工程合同规定预收客户的款项．包括预收的工程款和备料款，以及按照购销合同规定预收购货单位的购货款。

“预收账款”账户是由原来的“预收工程款”、“预收备料款”两个账户合并而成的。账户下设“预收工程款”和“预收销货款”

两个明细账户，并分别按客户和购货单位设置明细账。预收账款账户设置有两种方法：（1）预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；（2）预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应收账款”账户中核算。【例6】某企业销售构件，购销合同购货价值30000元，购货单位预付20％的货款，余款付货后结清。

作会计分录如下：（1）预收货款时借：银行存款6000

贷：预收账款—预收销货款6000（2）付货后结清余款借：银行存款

24000预收账款—预收销货款6000贷；其他业

务收入30000【例7】某企业承包一项工程，根据施工图预算造

价1500000元，工

程开工前，预收300000元备料款，预计工期6个月，按季度结算已完工程款，用会计分录如下：(1)收到客户预付备料款

借：银行存款300000贷：预收账款一一预收工

程款300000(2)季度未结算已完工程价款350000元借：银行存款

400000贷：预收账款-预收工程款400

000(3)工程竣工，根据“工程价款结算账单”，结算工程价款借：应收账款-应收工程款1500000

贷：工程结算收入1500000（4）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款

借：银行存款800000预收账款—预收工程款700000

贷：应收账款—应收工程款1500000（五）其他应付款的核算其他应付款是指除了应付票据、

应付账款、预收账款、应付工资、应缴税金、应付利润、其他应缴款等以外的其他各种应付、暂收单位或个人的款项。主要包括应付租入固定资产和

包装物的租金、暂存职工未按期领取的工资以及存入保证金等。核算其他各种应付及暂收款项，企业应设置“其他应付款

”账户，贷方登记其他各种应付与暂收款项，借方登记支付应付与暂收款项，期末贷方余额反映尚未支付的各种其他应付及暂收款余额。本账户应按

债权人姓名或单位设置明细账户组织明细核算。【例8】某企业有关其他应收款的核算业务如下：（1）发放工资时，代扣职

工应交的房租、水电费2800元。借：应付工资2800贷：其

他应付款2800（2）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金4000元。借：管

理费用4000贷：其他应付款4000（3

）按有关规定计提统筹退休金12000元。借：管理费用12000

贷：其他应付款12000（4）企业将计提的统筹退休金上交。借：

其他应付款

12000贷：银行存款12000第

二节长期负债的核算一、长期负债的特征二、长期借款的核算三、应付债券的核算四、长期应付款的核算一、长期负债的特征长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。二、长期借款的核算长

期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款，包括基本建设投资借款、技措借款、流动资金借款。

施工企业举借长期借款两方面考虑：（1）企业为扩大施工生产经营、搞多种经营需要企业投入大量的长期占用资金，（

2）举借长期借款，可为投资带来获利的机会。（一）基本建设投资借款的程序：基本建设投资借款是施工企业借

入用于基本建设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等）投资的借款。程序：企业要向银行或其他金融机构申请基

本建设投资借款，必须有经审定的建设项目可行性研究报告和初步设计。借款申请书并经审查同意后，即可与贷款银行签

订借款合同，合同签订后，借款企业在核定的贷款指标范围内，按银行对贷款的管理方法，根据用款计划支用借入资金

。借款应该坚持有还的原则。（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算贷款金融机

构如对基本建设投资借款采用分次转存支付的方法，施工企业在取得借款时，应先计入“银行存款”账户的借方和“长期借款—基本建设投资借款”

账户的贷方贷款金融机构如对基本建设投资借款采用指标管理的方法，施工企业应在以借款支付各项设备款，工程款

和其他固定资产购建有关支出时，计入“专项工程支出”账户的借方和“长期借款—基本建设投资借款”账户的贷方。

在建设工程交付使用后发生的基本建设投资借款利息，以及在建

设活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月以上时停建期间的投资借款利息

，应列作当期损益，计入“财务费用”账户的借方，作如下分录入账：借：财务费用×××

贷：长期借款—基本建设投资借款×××【例9】某企业因基本建设的需要，现向银行借入五年期人民币1000

000元，年息8%，准备在基本建设投资借款到期时一次偿还本息，借款均用于基本建设。有关会计分录如下：（1）借入基本建设款项时：借：银行存款100000贷：长期借款基本建设投资借款1000000（2）基本建设投资借款的利

息（1000000×1.469328–1000000）=469328（元）借：专项工程支出469328

贷：长期借款-基本建设投资借款469328（3）偿还基本建设投资借款时：借：长期借款-基本建设投资借款146

9328贷：银行存款1469328（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算

分次偿还利息，本金的计算，如按复利法计算利息，一般应采用资金回收系数计算各期应偿还本息。各期偿还本息的计算公式如下：式中：A为每期偿还借款本息；P为借款总额；i为各期利率；n为偿还

期数【例10】某施工企业向银行借入为期5年的基本建设投资借款500000元，年利率为10%，每年计息一次，分5年偿还，则各年末

应偿还的本息为：计算各年应偿还的本息，按照银行规定先还利息后还本金的做法，就可算得各年应还利息和本金，并将各年应还利息和本金如课

本P189图表8—1所示。【例11】某施工企业为扩建加工厂，在2000年初向银行借入2000

000元，2001年初再向银行借入1200000元，2002年加工厂建成投入使用，年利率为10%，每年计息一次，合同规定从20

02年起，在年末分3年偿还基本建设投资借款的本息，则各年末应偿还的本息为课本P189图表8—2所列：根据图表8-2列资料，各年应

作如下分录入账①2000年初向银行借入2000000元时：借：银行存款2000000贷：长期借款-基本建

设投资借款2000000②2000年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：借：专项工程支出200000

贷：长期借款-基本建设投资借款200000③2001年初向银行借入1200000元时：借：银行存款

1200000贷：长期借款-基本建设投资借款1200000④2001年末根据银行计息通知单位应计利息入账

时：借：专项工程支出340000贷：长期借款-基本建设投资借款340000⑤

2002年未偿还借款本息1503854元时：借：财务费用374000长期借款—基本建设投资建设

1129854贷：银行存款150385

4⑥2003年末偿还借款本息1503854元时借：财务费用261015长期借款-基本建设投

资借款1242839贷：银行存款1

503854⑦2004年末偿还借款本息1504038元时：借：财务费用136731长期借款—基本建设投资借款1367307贷：银行存款

1504038（四）技措借款的核算技措借款也叫更新改

造投资借款，是施工企业在施工生产经营过程中为了固定资产更新改造的需要而向银行和其他金融机构借入期限在一年以上的借款。施工企业

的技措借款，主要用于：(1)原有固定资产的更新(2)在原有的固定资产的基础上进行的更新改造工程(3)节约能源和降

低原材料消耗的措施(4)治理“三废”污染和综合利用原材料的措。

(5)劳动保护和安全措施。(6)试制新产品和科研成

果推广的措施施工企业向银行或其他金融机构借入期限在一年以

上的技措借款，应在“长期借款—技措借款”账户进行

核算。对于用于大中型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与建设投资借款相同.

对于用于小型技措项目技措借款的借款程序和核算方法，基本上与小型技措借款相同.（五）流动资金借款的核算

施工企业借入的流动资金借款，应在“长期借款—流动资金借款”账户进行核算，在取地借款时，应计入“长期借款---流动资金借款”账

户的贷方和银行存款的借方；借：银行存款×××贷:长期借-流动资金借款

×××归还借款时，应计入：长期借款---流动资金借款“账户的借方，作如上相反

分录入账。流动资金借款的利息，如果数额不大，可直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方：借

：财务费用×××贷：银行存款

×××如果借款利息数额较大，也可以采用预提的办法，按月预提计入“预提费用”账户的贷方和“财务

费用”的借方。三、应付债券的核算应付债券是指企业为筹集长期资金依照法定程序而实际发行的一种有价证券。

企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的长期负债，会计上作为应付债券核算。而发行的期限在一年或一年以下

的债券，则作为企业的流动负债，会计上作为应付短期债券核算。企业发行的债券种类较多按是否记名可分为:记名债券和不记名债券按付息方式可分为:到期付息还本债券和分期付息到期还本债券；按是否可转换成股票可分为:可转换债券和非转换债券

按发行价格可分为:按面值发行债券和溢价或折价发行的债券。施工企业发售的企业债券应设置“应付债券”账户进行

核算，并在该账户下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个二级账户，并按债券种类进行明细分类核算，以详细反映债

券的发行、计息及溢折价摊销和偿还情况。（一）按面值发售企业债券的核算施工企业如以票面价值发售债券，则在

收到款项时，计入“银行存款”、“现金”等账户的借方和“应付债券—债券面值”账户的贷方。企业应付给代理发售

债券的银行或其他金融机构的发行手续费和债券印刷费，应在按协议规定支付后计入“专项工程支出”，或“财务费用”账户的借方和“银行存款”

账户的贷方。凡属与购建固定资产有关的债券发行手续费和债券印刷费，应计入“专项工程支出”账户的借方。凡属与补充流动资金有关的债券发行

手续费和债券印刷费，应计入“财务费用”账户的借方.【例12】某施工企业于2000年7月1日委托某银行发售年利率10%，为期两年，

面值为300万元的企业债券用于扩建混凝土构件加工厂，银行按面值发售后将存款存入企业的银行账户，商定用银行存款另支付按发售面值5‰的

发行手续费和债券印刷费，该施工企业按季计算应计债券利息，则每期应计债券利息为75000（3000000元×10%×3/12），企业债券到期，支付债券本息时：全过程应作如下分录入账：①发行时：借：银行存款3000000

贷：应收债券—债券面值3000000②按规定用银行存款支付手续费15000元（3000，000元

×5‰）时：借：专项工程支出15000贷：银行存款

15000③在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出75000贷：应付债券-应付利息75

000④企业债券到期，支付债券本息时：借：应付债券—债券面值3000000应付债券—应计利息

600000贷：银行存款3600000（二）按溢价发售企业债券的核算

施工企业发行的企业债券，如果高于票面价值发售，叫做溢价发

售，发售债券价格超过债券面值的部分，叫做债券溢价。债券溢价是在债券整个

举债期间内对企业多付利息的一种补偿，也是对票面利息费用的一项调整。因此，债券溢价也可以说是债券发行企业预收债券投资者的一笔款项，将

在以后通过债券溢价的摊销，陆续冲减企业的债券利息费用。企业债券溢价，是发行债券企业举债期间应计入利息费用

的一项调整，因此企业债券溢价应逐期在债券利息费用中扣除，这种将债券溢价逐期调整债券利息费用的方法，叫做“溢价摊销”。企业债券溢价的

摊销，一般可按直接法即在债券举债期间平均摊销的方法。【例13】前例，若在2000年7月1日委托某银行发售企业债券时，由于债券票面

利率高于市场利率，以高于票面价值的价格3240000元发售，溢价额为240000（3240000元-3000000元），应将它计入“应付债券—债券溢价”账户的贷方，作如下分录入账：①发行时：借：银行存款

3240000贷：应付债券—债券面值3000000

应付债券—债券溢价240000②按直线法在每季末进行溢价额摊销时：每期溢价额=240000/8

=30000（元），每期债券溢价摊销见图表8—3借：应付债券—债券溢价30000贷：专项工程支

出30000③在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出75000

贷：应付债券-应付利息75000也可在每季末把上述两个分录合并为：借：专项工程支出

45000应付债券—债券溢价30000贷：

应付债券-应付利息75000④企业债券到期，支付债券本息时：借：应付债券—债券面值3000

000应付债券—应计利息600000贷：银行存款

3600000（三）按折价发售企业债券的核算施工企业发行的企业债券，如果低于票面价值发售，企

业债券出售价格低于债券票面价值的部分叫债券折价。与债券溢价发售相反，债券折价是在债券整个举债期间预付给债券投资者的一笔利息。因此，

债券折价也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。【例14】前例，若在2000年7月1日委托银行发售企业债券时，由于债券票面利率低于

市场利率，只能以低于票面价值的价格2760000元发售。则债券折价额为240000元（300000—2760000元）为，应将

它计入“应付债券—债券折价”账户的借方。计入银行存款账户的贷方，作如下分录入账：①发行时：借：银行存款

2760000应付债券—债券折价240000贷：应付债券—

债券面值3000000②按直线法在每季末进行溢价额摊销时：每期折价额=240000/8=30000（元），每

期债券折价摊销见图表8—4借：专项工程支出30000贷：专项工程----债

券折价30000③在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出75000

贷：应付债券-应付利息75000如将上面两个分录合并，即为：借：专项工程支出105000

贷：应付债券-应计利息75000应付债券-债券折价30000（四）可转换债券

的核算1、可转换债券的概念可转换债券是指企业依据法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转

换成股票的债券。所谓“约定条件”一般是指方向企业在债券发行时间内与投资者约定的转换时间可获得的股票股数；所谓“可转换”一般是指债

券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否进行转换。2、可转换债券的核算可转换债券的核算可在“应付债券

”总账账户下设置“可转换债券”明细账户进行核算。应注意以下两个问题：（1）可转换债券在未转换为股票前或到期末转换成股票的

，其会计核算按期计提利息并摊销溢折价到期偿还本息或本金。（2）可转换债券在未转换为股票时，按债券的账面价值结转，不确定转

换损益。【例15】某施工企业为了生产经营经批准于2000年1月1日以2090000元的价格发行面值为2000000元三

年期的可转换债券，票面利率为5%，以银行存款支付发行费用5000元。该债券发行两年后可转换为股票，假定债券持有者于2002年1月

1日将债券全部转换为股票，转换时没100元面值的债券转换股票8股，每股股票面值为1元。根据上述资料，其会计分录如下：①收到发行

款时：借：银行存款2090000贷：应付债券—可转换债券2000000

应付债券—可转换债券90000②支付发行费用借：财务费用5000贷

：银行存款5000③第一年年末计息及溢价摊销：借：财务费用

70000应付债券—可转换债券30000贷：应付债券—可转换债券100000

第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。④2002年1月1日将债券全部转换为股票时：转换为股票股数=2000000÷10

0×8=160000（股）借：应付债券—可转换债券（债券面值）2000000应付债券—可转换债券（债券溢价）

30000应付债券—可转换债券（应计利息）200000贷：股本

160000资本公积—股本溢价2070000四、长期应付款的核算

长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他长期负债，主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租赁款等。

为了核算各种长期应付款的发生和偿还情况，企业应设置“长期

应付款”账户，并在其下分设“应付引进设备款”、“应付融资租赁款

”等二级账户，再按长期应付款的种类进行明细核算。补偿贸易，是指利用国外厂商提供或国外出口信贷购买的生产

设备或技术进行生产、而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。常见的形式：（1）设备进口，产品偿付。（2）

设备和原材料进口，以加工费补偿。（3）技术进口，产品补偿。（4）等值产品补偿。【例16】某施工企业所属

机械制造厂由于生产需要采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装设备，该台设备到岸价格为10000美元，企业引进时的汇率为1美元兑换

人民币8元，按合同规定在3年内以生产的出口机械偿还应付引进设备款，应付款年利率为10%，以年为计息期。设备到岸后在国内发生进口关税

、运杂费为5000元，设备安装费为3000元，用银行存款支付。应作如下会计分录如下：企业引进设备时：借：专项工程支出（10000×8）80000贷：长期应付款—应付引进设备款80000支付引进设备进关口关税和境内运杂费时

：借：专项工程支出5000贷：银行存款500

0支付引进设备安装费时；借：专项工程支出3000贷：银行存款3000应付利息支出400美元（如交付使用日的汇率为1美元兑换人民币8.10元）：借：专项工程支出（8.

10×400）3240贷：长期应付款—应付引进设备款3240外币折算后的汇兑损失1000元（8.

10×10000-80000）时；借：专项工程支出1000贷：长期应

付款—应付引进设备款1000引进设备交付验收，结转引进设备全部价值92240元：借：固定资产

92240 贷：专项工程支出92240以后按期计算应付引进设备款利息支出时：借

：财务费用×××贷：长期应付-应付引进设备款×××发出出口机

械，偿还应付引进设备款时：

借：其他业务支出-产品销售支出×××贷：库存产成品×××借：应收账款

×××贷：其他业务收入-产品销售收入×××用应收

出口机械款偿还应付引进设备款：借：长期应付款-应付引进设备款×××贷：应收账款

×××第三节债务重组的核算一、债务重组的涵义和方式二、债务重组的核算一、债务重组的涵义和方式

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照起与债务人达成的协议或法院的裁定做

出让步的事项。（一）债务重组的主要原因1、为最大限度地回收债权。2、为缓解债务人暂时的财务困境，避免由于采

取立即的求偿措施，致使债权上的更大损失。（二）债务重组的方式1、以低与债务账面价值的清偿业务。2、以非现

金资产清偿业务。3、将债务转为资本。4、修改其他债务条件。5、混合重组方式。二、债务重组的核

算（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的核算：以低与债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务

的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。【例17】

某施工企业于2000年1月向水泥厂购买一批水泥，价款100000元，规定在3个月内支付。到5月1日，施工企业发生财务困难，无法按

期偿还。经双方协议，水泥厂同意减免施工企业10000元债务，余额用现金立即清偿。施工企业的会计分录如下：借：应付账款—水泥厂

100000贷：银行存款

90000资本公积—其他资本公积10000水泥厂的会计分录如下：借：银行存款

90000贷：营业外支出—债务重组损失10000

应收账款—施工企业90000（二）以非现金资产清偿债务的核算以非现金资产清偿某项

债务，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。【例18】某施工企

业于2003年2月15日向华夏钢厂购买钢材一批，买价为60000元，合同规定半年内付款。8月15日，该企业发生财务困难，无法按期

偿还，经双方协商，华夏钢厂同意该施工企业用一辆货车抵偿。此货车的账面原值为80000元，累计折旧为20000元，提取固定资产减

值准备为15000元。转让货车时支付税费2000元，该辆货车评估确认原值为78000元，评估确认净值为55000元。施工企业作如下会计分录：①固定资产转为清理时：借：固定资产清理45000累

计折旧20000固定资产减值准备

15000贷：固定资产80000②支付转让货车税费时

：借：固定资产清理2000贷：银行存款

2000③用一辆货车抵偿债务：借：应付账款6

0000贷：固定资产清理47000资本公积—其他资本公积

13000④确认转让固定资产收益：借：固定资产清理47000

贷：营业外收入-债务重组收益47000华夏钢厂作如下会计分录：借：固定资产

78000营业外支出—债务重组损失5000

贷：应收账款60000累计折旧

23000（三）以债务转让为资本的核算以债务转让为资本清偿某项债务的，债务人应

将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。债权人应按重组债权的账面价值与

支付的相关税费

之和，作为受让的股权投资的初始投资成本。【例19】某施工企业于2000年2月1日向建材公司购入材料一批，签发并承兑一张面值100

000元，年利率6%，6个月到期还本付息的票据。8月1日，施工企业发生财务困难，无法兑现到期票据。经双方协议，同意施工企业以其普通

股20000股抵偿票据。普通股股票面值为1元，每股市场价格为4.5元，印花税税率为4‰，以银行存款支付。施工企业作如下会计分录：

借：应付票据—建材公司103000贷：股本—建材公司2000

0资本公积-股本溢价66400资本公积-其他资本公积

13000银行存款3600建材公司作如下会计分录：借：长期

股权投资106600贷：应收票据—施工企业103000

银行存款3600（四）以修改其他债务条件的核算1.如果重组

债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等

于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际

发生时，应冲减重组后债务的账面价值：结清债务时，或有支出如未发生，应将或有支出的原估计金额确认为资本公积。2.如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等

于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债权条款涉及或有收益的。根据谨慎性原则，债权人不应将或有收益包括在将来应收金

额中。或有收益只有在收到时，才作为当期收益处理，记入营业

第八章 流动负债

第八章流动负债 【例l】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款l20000 贷：短期借款120000 （2）1月末，计提1月份应计利息时： 借：财务费用800 贷：应付利息800 本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元） 本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。 2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用800 应付利息l600 贷：银行存款2400 本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务

费用”科目；实际支付利息2 400元。贷记“银行存款”科目。 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款l20000 贷：银行存款l20000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款l20000 应付利息l600 贷：银行存款121600 【例题2】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（） 【答案】× 【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 【例题3】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用” D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入

2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第八章 金融资产和金融负债

本章历年考情概况 本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。 近年考试题型、分值、考点分布 2020年考试内容主要变化 章名调整（原为“金融工具”） 删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容； 删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容； 新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来； “利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目； 增加预期信用损失法的简单表述 核心考点及经典例题详解 【知识点】金融工具的分类（★★★） 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融工具合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。 【思考题】应交所得税符合金融工具定义？ 『正确答案』不符合。应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。

（一）金融资产的分类 1.金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产： （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 【思考题】预付账款是否是金融资产？ 『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 【提示】 金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。 （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。根据合同，乙公司将于2020年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。甲公司可获取的普通股的具体数量以2020年6月30日甲公司的股价确定。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。 在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。 借：衍生工具100 贷：银行存款100 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【思考题】甲公司于2019年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2020年6月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？ 『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。 【提示】金融资产的概念了解即可。

中级会计实务第八章金融资产和金融负债

第八章金融资产和金融负债 第一节金融资产和金融负债的分类 一、金融资产的分类 金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。上述分类一经确定，不得随意变更。 （一）企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估。 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。 企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面： （1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。 （2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。（不同的投资组合） （3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。 （4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 （5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。（以客观事实为依据） 2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。 在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。 【例8－2】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。 本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。 4.其他业务模式。 如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。在这种情况下，企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以取得现金流量。即使企业在持有金融资产的过程中会收取合同现金流量，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动。 （二）金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量

会计的主要核算内容

会计的主要核算内容 一、资产核算 资产是指企业拥有并能为企业带来经济利益的资源，包括流动资产和非流动资产。会计在资产核算过程中，主要包括以下几个方面： 1. 资产的确认和登记：会计根据企业的实际情况，确认和登记各项资产。包括购买资产时的确认与登记、投资项目的确认与登记等。 2. 资产的计量和评估：会计对各项资产进行计量和评估，以确定其价值。常用的计量方法包括原价法、成本法和公允价值法。 3. 资产的折旧和摊销：会计根据资产的使用寿命和预计经济效益，计算并确认折旧和摊销。将资产的成本分摊到每个会计期间，反映资产的递减价值。 4. 资产的处置和报废：当资产达到使用期限、无法继续使用或不再对企业产生经济利益时，会计需要进行资产的处置和报废处理。 二、负债核算 负债是指企业对外欠下的债务或有义务，包括流动负债和非流动负债。会计在负债核算过程中，主要包括以下几个方面： 1. 负债的确认和登记：会计根据企业的实际情况，确认和登记各项负债。包括借款时的确认与登记、应付款项的确认与登记等。 2. 负债的计量：会计对各项负债进行计量，以确定其价值。债务通常以实际借款金额为基础计量。

3. 负债的归还和偿付：会计按照债务的约定，及时将到期的负债归还或偿付。 4. 负债的调整和变动：当负债的金额或条件发生变动时，会计需要及时调整和处理相关负债。 三、所有者权益核算 所有者权益是指企业所有者对企业净资产的主张，包括资本和利润分配。会计在所有者权益核算过程中，主要包括以下几个方面： 1. 所有者权益的确认和登记：会计根据企业的实际情况，确认和登记各项所有者权益。包括投资资本的确认与登记、利润分配的确认与登记等。 2. 所有者权益的计量：会计对各项所有者权益进行计量，一般以实际投资金额或按照盈余进行计量。 3. 所有者权益的调整和变动：当所有者权益的金额或条件发生变动时，会计需要及时调整和处理相关所有者权益。 四、成本核算 成本是指企业生产产品或提供服务所发生的各项费用，包括直接成本和间接成本。会计在成本核算过程中，主要包括以下几个方面： 1. 成本的分类和归集：会计根据成本的性质和归属，对各项成本进行分类和归集。

第八章负债的核算

第八章负债的核算 第八章负债的核算第八章负债的核算本章重点和难点重点：明确负债的概念、基本特征和分类；或有 负债的概念、内容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算难点：可转换债券的核算。债务重组核算，应 以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。。第八章负债的核算第一节流动负债的核算第二节长期负债的核算第三节债务重组的核算第一节 流动负债的核算一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价三、流动负债的核算一、流动负债的概念和特点负 债按其偿还期限长短区分为：流动负债和长期负债。流动负债，是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债 具有以下特点：一、偿还期短，它在债权人提出要求时即要偿付，或在一年内或在一个营业周期内必须偿付的债务； 二、这项债务要用企业流动资产去偿付二、流动负债的计价货币性的流动负债,应付金额可以直 接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。应付债务与应付费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应 负担的费用必须相互配合.部分非货币性项目的计价按预定的或双方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务 的货币价值是否变动三、流动负债的核算（一）短期借款的核算施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经 营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、小型技措借款等，应在

“短期借款”账户进行核算。（一）短期借款的核算1、季节性储备借款季节性储备借款是为了解决施工企业 季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。（1）季节性储备 借款的偿还施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还 ，应在“短期借款—季节性储备借款”账户进行核算。取得借款时，应计入“短期借款—季节性储备借款”账户的贷方。（2）季节性储备 借款的利息：借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通 知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。借款利息按季、按半年支付， 或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和“财务费用”账户 的借方。实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提 数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银行存款”账户的贷方。【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向银行借入1 0000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，三月末归还借款本息。如下分录入账：借入时：借：银行 存款10000贷：短期借款—季节性储备借款100001、2月每月预提借款利 息时：借：财务费用700贷：预提费用 7003月末归还借款本息时：借：预提费用1400 财务费用800短期借款—季节性储备借款 10000贷：银行存款12200（2）小型技措借款

第八章负债练习题答案

第八章负债练习题答案 第八章负债 练习题1 一、目的：练习短期借款的核算。 二、资料：吉澳公司1999年1月1日向银行借入短期借款100 000元，利率为12％，借款期限三个月，到期一次还本付息。 三、要求：编制借入款项、每月计提利息、到期一次还本付息的分录。 1）借入款项 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 2）按月计提利息费用 （每月利息费用＝100000×12％/12＝1000元） 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000 3）还本付息 借：短期借款 100000 预提费用 3000 贷：银行存款 103000 练习题2 公司赊购一批材料，材料价格60 000元，增值税率17%，材料已验收入库。企业开出一张面值为70 200元，期限为6个月期限的不带息银行承兑汇票。请编制购货时、到期付款时、到期不能支付这笔款项，由银行先行支付的分录。 1）购货时： 借：原材料 60 000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 10200 贷：应付票据 70200

2）到期付款时： 借：应付票据 70200 贷：银行存款 70200 3）企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款： 借：应付票据 70200 贷：短期借款 70200 练习题3 公司购入材料20 000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％。请分别用总价法和净价法（计算折扣时不考虑增值税）进行应付帐款的核算。 总价法： 1）购入材料时： 借：在途物资 20 000 借：应交税费——应交增值税 （进项税额）3 400 贷：应付账款 23 400 2）材料验收入库时： 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000 3）10天内付款： 可得到折扣，即20 000× 2％＝400(元) 借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 000 财务费用 400 4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117 000元： 借：应付账款 23 400 贷：银行存款 23 400 净价法： 1）购入材料时：

第八章-流动负债

一、判断题 1. 流动负债就是偿还期限在一年之内的负债。X 2. 不带息票据到期需要偿付的金额，就是票据的票面金额。O 3. 以现金结算的股份支付，作为职工薪酬核算。XO 4. 预收货款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收货款记入“应付账款”科目。X 5. 银行承兑汇票到期日付款人账户不足支付时，开户银行应代为付款。O 6. 企业赊购材料形成的应付账款应采用净价法入账。X 7. 商业承兑汇票到期日企业无力付款时，只需将“应付票据”科目的账面余额转入“应付账款”科目。X 8. 企业因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿不构成应付职工薪酬。OX 9. 我国会计实务中，流动负债应按照未来应付金额的现值计价。X 10.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。 11.计量应付职工薪酬时，没有规定计量基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。X 12.职工薪酬中的非货币性福利，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用。O 13.A企业因一桩诉讼案件，可能从乙公司获得赔偿20万元，则A企业应确认的或有资产为20万元。OX 14.待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。O 15.企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在完全确定能够收到时才能作为资产单独确认。 二、单项选择题 1.不带息票据是指（ D ）。C A.在票据到期时再按一定利率计算、支付利息的票据 B.在签发票据时就已经支付利息的票据 C.利息已包含在票面金额内的票据 D.不收利息的票据

第9讲_会计要素的核算(3)

二、负债的核算 （一）设置的账户 1．“短期借款”账户 性质：负债类账户 用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款本金的增减变动情况。结构： 贷方：取得的各种短期借款本金数额； 借方：偿还的短期借款本金数额； 期末贷方余额：反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 “短期借款”账户的结构 该账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 2．“应付票据”账户 性质：负债类账户 用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构： 贷方：开出或承兑商业汇票的数额； 借方：支付到期商业汇票数额； 贷方余额：尚未到期的应付票据数额。 “应付票据”账户的结构 企业应当设置“应付票据备查簿”。 3．“应付账款”账户 性质：负债类账户 用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。 结构： 贷方：应付账款的增加数；

借方：应付账款的偿还数或已冲销的无法支付的应付账款； 期末余额一般在贷方：反映企业尚未偿付的应付账款。 “应付账款”账户的结构 该账户应按债权人设置明细账户。 4．“预收账款”账户 性质：负债类账户 用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。 结构： 贷方：预收及购货方补付的货款； 借方：企业发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付的货款； 期末余额一般在贷方：表示企业向购货方预收款项但尚未向购货方发货的数额。“预收账款”账户的结构 该账户应按债权人设置明细账户。 5．“应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬是指企业根据国家有关规定应付给职工的各种薪酬。

第8章 流动负债

第8章流动负债 第八章流动负债 一、名词解释 1. 流动负债 2. 货币性流动负债 3. 非货 币性流动负债 4. 融资活动形成的流动负债 5. 营业活动形成的流动负 债 6. 短期借款 7. 应付票据 8. 职工薪酬 9. 短期薪酬 10. 离职后福利计划 11. 增值税 12. 消费税二、判断题 1.企业收回委托加工的应税消费品，若用于连续生产应税消费品，按税法规定，可以 抵扣应纳消费税。（） 2.一般纳税人可以按照免税农产品买价的13%作为进项税 额抵扣。（） 3.应付账款一般按到期的应付 金额现值入账。（） 4. 开出并承兑的商业承兑汇票若不能如期支付，应在票据到期时，将应付票据账面余额转入 “应付账款”科目。（） 5.现行政策下，一般纳税人销售玻璃门窗并负责安装，未分 开核算销售额，则一律征收增值税。（） 6.一般纳税人购买或销售免税货 物所发生的运输费用，可以根据运输部门开具的运费结算单据所列运费金额，依照7%的扣 除率计算进项税额抵扣。 （） 7.一般纳税人用产品或原材料对外投资的时候，会计核算上不确认营业收入，但 是应该根据其计税基础计算缴纳增值税销项税额。 （） 8.小规模纳税人购入货物收到增值税专用发票的，其支付的增值税额可以由销项 税额抵扣。（） 9.委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合 同上如实注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材 料成本。（） 10.企业销售的不动产按规定应交的营业税，应通过“其他业务成本”科目进行核算。 （）三、单项选择题 1. 企业缴纳的下列税款中，需要通过“营业税金及附加”科目核算的是 （） A. 增值税 B. 所得税 C. 印花税 D. 消费税 2. 莫国有工业企业收购农副产品，实际支付的价款为100 000元，按规定准予以销 项税额扣除的进项税额为（） A. 17 000 B. 13 000 C. 10 000 D. 9 091 3. 企业购进商品取得的现金折扣，应确认为 （） A. 理财收益 B. 货物采购成本的减少 C. 理财费用 D. 货物采购成本的增加 4. 下列各项中，不属于计算应交城市维护建设税和教育费附加

专题九 负债的核算 (3)

四、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： 1.专门借款资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 针对借款利息资本化金额计算的要点汇总： （1）明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化； （2）专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用（根据实际利率计算）-资本化期间产生的利息收入。 【提示1】专门借款的利息资本化金额计算的不与资产支出相挂钩，仅仅和资本化期间相联系。 【提示2】借款利息收入或取得投资收益的会计处理 （1）尚未动用的专门借款取得的利息收入或投资收益 对于尚未动用的专门借款存入银行所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资收益的会计处理： ①属于资本化期间的： 借：应收利息或银行存款 贷：在建工程 ②非资本化期间的： 借：应收利息或银行存款 贷：财务费用 （2）尚未动用的一般借款取得的利息收入 对于尚未动用的非专门借款存入银行所获得的利息收入或进行暂时性投资所取得的投资收益的会计处理： 不管该利息收入或进行短期投资取得的投资收益，是否发生在资本化期间之内，都应全部冲减当期的财务费用即借记“应收利息”或“银行存款”贷记“财务费用”。 【例题11·计算分析题】ABC公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。 ABC公司为建造厂房于2×12年1月1日向银行借入专门借款2 000万元，借款期限为

《财务会计》王宗江课程资源电子教案第八章流动负债

《财务会计》王宗江课程资源电子教案第八章流动负债 第八章流动负债 模拟实训 一、填空题 1.企业的负债按照流动性分为____________与____________两类。 2.流动负债按照偿付手段分类,可以分为__________和_________；按流动负债形成方式,可分为____________、________________和_________________；按流动负债的应付金额是否确定分类,可分为以下几类:________________、________________、_______________、____________________。 3.我国企业会计制度规定，流动负债按_______________计量。 4. 如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用_______办法按月计算已发生的利息费用 5. 对确实无法支付的应付账款，报经批准后记入___________账户。 6. 在购货条件带有现金折扣的情况下，一般有_________和_________两种做法，我国现行企业会计制度规定采用__________。 7. 票据到期不能偿付票款时，按应付票据票面金额借记“应付票据”账户，如果是商业承兑汇票，按票面金额贷记_______账户,如果是银行承兑汇票则贷记__________账户。 8. 目前，国家规定的工资总额由_______、_______、______、_______、__________以及___________等几个部分组成。 9. 按照医务及福利部门人员工资计提的福利费应计入_________，以保证应付福利费的足额计提。 10.应交税费除指企业应向国家交纳的各种税金外，还包括_____________、______________等。 11.增值税的纳税人可分为____________和_____________两类。 12.一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，以企业当期_______抵扣当期______后的余额，即为企业当期应纳的增值税。

中级财务会计第八章流动负债练习题答案

第八章流动负债练习题答案 一、单项选择题 1．预收账款的核算的，应视具体情况而定，如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入( )。 A．预付账款的借方 B．应付账款的贷方 C．其他应收款的借方 D．应收账款的贷方 【答案】D 【解析】预收账款的核算的，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。2．企业购进货物用于非应税项目时，该货物负担的增值税额应计入( )。 A．营业费用B．货物采购成本 C．管理费用 D．营业外支出 【答案】B 【解析】企业购进货物用于非应税项目时负担的增值税额应计入货物的采购成本。 3．企业将自产的货物作为投资，下列会计处理中正确的是( )。 A．企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“长期股权投资”，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” B．企业应按确认的营业收入，借记“长期股权投资”．按确认的营业收入，贷记“主营业务收入” C．企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“长期股权投资”，按确认的营业收入，贷记“其他业务收入”，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)” D．企业应按确认的营业收入，借记“长期股权投资”，按确认的营业收入，贷记“其他业务收入” 【答案】A 【解析】根据增值税暂行条例实施细则的规定，企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，视同销售货物，需要缴纳增值税。企业应按确认的营业收入和增值税额，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 4．企业当月缴纳增值税，应通过( )科目核算。 A．应交税费——应交增值税(转出多交增值税) B．应交税费——应交增值税(已交税金) C．应交税费——应交增值税(转出未交增值税) D．应交税费——未交增值税 【答案】B 【解析】企业当月交纳当月增值税，应通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算，不通过“应交税费——未交增值税”科目核算。 5．月度终了，将本月应交未交增值税处理方法是( )。 A．从“应交税费——应交增值税”明细科目的贷方转入“应交税费——未交增值税”明细科目的借方 B．保留在“应交税费——应交增值税”明细科目的借方 C．从“应交税费——应交增值税”明细科目的借方转入“应交税费——未交增值税”明细科目的贷方 D．保留在“应交税费——应交增值税”明细科目的贷方 【答案】C 【解析】月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”科目，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

注册会计师会计第八章 负债

注册会计师 会计 第八章负债 分类：财会经济注册会计师 主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503 科目：会计 类型：章节练习 一、单选题 1、甲公司2×20年1月1日按每份面值100元发行了200万份可转换公司债券，发行价格为20000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5％，利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9％。甲公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（）万元。（P／A，9％，3） =2.5313，（P／F，9％，3）=0.7722。 A.2024.7 B.17975.3 C.20000 D.0 【参考答案】：正确 【试题解析】： 2×20年1月1日负债成分的公允价值=20000X5％×（P／A，9％，3）+20000×（P／F，9％，3）=17975.3（万元），权益成分的公允价值=20000-17975.3=2024.7（万元）。

2、企业所发生的下列税费中，不应当记入“税金及附加”科目的有（）。 A.教育费附加 B.房产税 C.土地使用税 D.增值税 【参考答案】：D 【试题解析】： 选项D增值税为价外税作为负债，不计入税金及附加。 3、采用到期一次还本付息方式发行的债券，企业在资产负债表日计提的利息应记入（）科目。 A.应付利息 B.应收利息 C.应付债券——应计利息 D.应付债券——面值 【参考答案】：C 【试题解析】： 债券采用到期一次还本付息方式的，企业在资产负债表日计提的利息应记入“应付债券——应计利息”科目。 4、甲一般纳税人月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。无其他事项，则月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是（）万元。 A.20 B.0 C.5 D.15

财务会计教案第八章流动负债

第八章流动负债 第一节流动负债概述 教学内容： 1、流动负债的概念和内容。 2、流动负债的特点。 3、流动负债的初始计量。 教学目标： 1、明确流动负债包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解流动负债特点和初始计量。 教学重点： 1、流动负债的概念。 2、流动负债的特点。 教学难点： 无 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿：第一节流动负债概述 一、流动负债的概念和内容： （一）负债的概念 根据《企业财务会计准则》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。 从定义中可以看出，负债具有以下基本特征： 1、负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。 2、负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任。

3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。通常以1年为限，但不是必须。 负债还可按其偿还方式的不同分为货币性负债和非货币性负债。 （二）流动负债的概念和内容 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 二、流动负债的特点 （一）偿还期短。这是与长期负债最主要的区别。 （二）未来主要以流动资产、提供劳务或举借新流动负债偿还。 三、流动负债的初始计量 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税费；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预计负债。 教学后记： 概念讲解比较枯燥，结合实例学生比较容易接受。 第二节短期借款和应付款项 教学内容： 1、短期借款。 2、应付账款。 3、预收账款。 4、应付票据。 5、其他应付款。 教学目标：

第八章负债练习题

第八章负债 一、学习目的与要求 本章主要介绍负债的定义、特征，以及各种负债的会计处理。通过本章学习，应理解负债的含义及特征，了解负债的产生原因和偿还方式，重点掌握流动负债和非流动负债的核算方法。 二、预习要览 （一）关键概念 1.负债 2.流动负债 3.短期借款 4.预提费用 5.应付票据 6.应付账款 7.应交税费8.预收账款 9.应付职工薪酬10.预计负债 11.非流动负债12.长期借款 13.应付债券14.长期应付款 （二）关键问题 1．何谓负债？负债具有哪些特征？ 2．流动负债与非流动负债有何区别？各包括哪些内容？ 3．短期借款与长期借款在账务处理上有何不同？ 4．企业哪些税费应计入管理费用？ 5．企业哪些税费应通过“营业税金及附加”账户核算？ 6．应付账款的总价法与净价法在账务处理上有何不同？ 7．长期借款的利息费用在会计处理上有哪两种方式？如何区分？ 8．债券的发行价格有哪几种？ 三、重点与难点 本章在阐述负债特点之后，主要介绍了各种流动负债和长期借款、应付债券的会计核算。本章重点内容：负债的特点、应付票据与应付账款的核算、应付职工薪酬与应付职工薪酬的核算、应交税费的核算、预提费用与预计负债的核算、长期借款费用的会计处理、长期借款的核算、应付债券的核算。其中现金折扣的会计处理、长期借款费用会计处理和应付债券溢折价摊销的核算为本章的难点。 （一）负债的含义、特点与分类 负债的涵义。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的特征。负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；负债是在将来某个时日履行的强制性责任；负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿；负债金额能够用货币计量或估计。 负债的内容。短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。 负债的分类。负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业将在一年或长于—年的一个营业周期内偿还的债务；非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。这种分类与资产的分类相同，其目的是为了便于分析

2022年注册会计师《会计》章节训练营(第八章 负债)

2022年注册会计师《会计》章节训练营 第八章负债 短期借款的核算 单项选择题 企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，正确的处理是（）。 A.借：银行存款 营业外支出 其他应收款 贷：应收票据 B.借：银行存款 财务费用 贷：应付账款 C.借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 D.借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 正确答案：C 答案解析： 企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，相当于取得银行短期借款，不符合应收票据终止确认的条件；从实质重于形式原则该业务相当于质押贷款。 单项选择题 下列关于短期借款的表述中，不正确的是（）。 A.短期借款主要核算企业向银行或其他金融机构借入的短期借款项目 B.因短期借款确认的利息金额应冲减“投资收益”科目 C.短期借款属于金融负债的组成部分 D.短期借款的期限在一年以下（含一年）

正确答案：B 答案解析： 短期借款的利息应借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目，因此选项B不正确。 多项选择题 下列事项中会形成短期借款的有（）。 A.甲公司从银行取得期限在1年内的借款 B.甲公司以应收票据为质押自银行取得借款 C.甲公司以其一项应收债权为质押自银行取得6个月借款 D.甲公司将应收票据贴现，同时约定银行收不到款项时不能要求甲公司偿还 正确答案：ABC 答案解析： 选项D，银行不具有追索权，相当于甲公司出售了应收票据，相关分录为： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 应付票据的核算 单项选择题 企业不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期日，将应付票据账面价值转入（）。 A.应付账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应收票据 正确答案：A 答案解析： 不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”。 多项选择题